Аудит операций с денежными средствами

Страница 17

Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.

Обязательная продажа включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предварительной оплаты.

Обратная продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной на внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на оплату командировочных расходов.

Добровольная продажа валюты включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета.

При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего валютного счета.

Проверку операций по продаже валюты целесообразно проводить по такой схеме (см. табл.2).

Таблица 2

Проверяемый вопрос

На соответствие требованиям нормативных документов

Проверка соблюдения валютного законодательства

1. Определение вида продажи: обязательная с транзитного валютного счета, обратная со специального транзитного счета, добровольная

Пункт 1 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред. от 18.06.99),

Пункт 12 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в ред. от 21.06.2000),

Пункт 7 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред. от 18.06.99)

2. Подлежат ли обязательной продаже поступления на транзитный валютный счет

Пункт 4 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99)

3. Проверка правильности определения размера обязательной продажи: 75% валютной выручки, 50 % валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности).

Пункт 1 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99),

Пункт 5 ст. 6 Закона РФ от 09.10.92 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле»

4. Проверка соблюдения сроков продажи экспортной валютной выручки

Пункт 14 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99)

5. Проверка определения базы при расчете экспортной выручки, подлежащей обязательной продаже

Пункт 8 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99)

6. Проверка наличия условий для обратной продажи валюты со специального транзитного валютного счета

Пункт 12 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У(в ред. От 21.06.2000)

7. Проверка соблюдения сроков обратной продажи валюты

Пункт 11 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в ред. от 21.06.2000)

8. Переводила ли организация валюту со своего специального транзитного счета на другие валютные счета

Пункт 13 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У(в ред. от 21.06.2000)

9. Проверка документального оформления операций по продаже валюты

Пункт 11 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99),

Пункт 11 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У(в ред. от 21.06.2000)

Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете

10. Проверка правильности установления даты пересчета иностранной валюты в рубли по операциям учета продажи

Статья 11 Федерального закона № 129-ФЗ от 23.07.96(в ред. от 23.07.98),

Пункт 6 ПБУ 3/2000

11. Проверка правильности применения курсов ЦБ РФ, использованных при пересчете

Статья 11 Федерального закона № 129-ФЗ от 23.07.96(в ред. от 23.07.98),

Пункты 6, 7 ПБУ 3/2000

12. Проверка правильности корреспонденции счетов по отражению продажи валюты

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета

Проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств на прочих счетах в банке

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте.

Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки». В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

- для учета денежных средств целевого финансирования (поступления), например, на содержание детского сада (яслей), полигона и др.;

- для аккумулирования средств инвесторов на финансирование капитальных вложений;

- специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше.

При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

- предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

- соблюдение сроков действия аккредитивов;

- не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

- правильность документального оформления закрытия аккредитива.

При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует обратить внимание на:

- наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;

- соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РФ);

- наличие разрешения Центрального банка РФ на осуществление безналичных расчетов (п.4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);

- наличие отчетов держателей корпоративной карты;

- не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;