Аудит операций с денежными средствами

Страница 19

В отчетности предполагается раскрытие всех денежных оборотов, отраженных на счетах бухгалтерского учета, не исключая при этом тех, которые носят технический характер - взаимно корреспондирующие счета денежных средств: дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», - кредит тех же счетов.

При таком подходе в отчет включаются валовые обороты денежных средств.

Для целей финансового контроля отражение и раскрытие валовых денежных средств имеет существенное значение. Дело в том, что раскрытие в отчете оборота денежных средств между счетами и субсчетами позволяет оценивать целесообразность «холостого оборота» денег: конвертации валютных средств, поддержания неснижаемого денежного остатка на текущих и специальных счетах организации, перечисления денег с расчетного счета в кассу и наоборот. Только на первый взгляд они кажутся нейтральными к приросту капитала; в действительности же за счет начисления курсовых разниц, комиссионных, процентов по депозитным ставкам и т.д. отмеченные активно-активные операции влияют или могут повлиять на рост или снижение собственного капитала, а потому попадают в область финансового контроля и финансового менеджмента.

Элементы отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств построен по принципу балансового уравнения:

Остаток на начало отчетного периода + Поступление нарастающим итогом с начала отчетного периода = Направлено (израсходовано, уплачено) нарастающим итогом с начала отчетного периода + Остаток на конец отчетного периода

Важной составляющей отчета о движении денежных средств является информация о вовлечении в хозяйственный оборот и выведении из него денежных средств, поставляемых собственниками и третьими лицами.

В табл.1 дается описание основных статей поступления и расходования средств, относимых к внешней экономической среде, т.е. заимствованиям и их погашению.

Относительно обособленно можно рассматривать второй элемент отчета о движении денежных средств - денежные обороты, связанные с инвестиционной деятельностью. Этот вид деятельности сопряжен с размещением средств организации в долгосрочные материальные и нематериальные активы, ценные бумаги и права, обеспечивающие получение стабильных доходов в будущем, а потому относимые к категории капитальных активов (или капитальных вложений в форме инвестиций). Учитывая, что инвестиции обладают свойством возвратности к сроку погашения, в составе денежных потоков обособляются возвратные суммы по инвестиционным вложениям.

В табл.2 (стр.70) приводится типичный состав денежных потоков, связанных с инвестиционной деятельностью организации.

Наиболее важным элементом отчета о движении денежных средств является информация о поступлении и расходовании денежных сумм в связи с осуществлением операционной (текущей) деятельности. Как правило, все статьи движения денежного капитала, не относящиеся к оборотам финансовой и инвестиционной деятельности, относят к разряду текущих денежных расчетов, обусловленных обычной производственной деятельностью организации. Примерное представление о такого рода потоках денежных средств дает табл.3 (стр.70).

Таблица 1

Денежные обороты от финансовой деятельности

Поступление
Д-т
К-т
Направлено
Д-т
К-т
Поступление от дополнительной эмиссии собственных акций(1)
50,51, 52, 55
75
Выкуп собственных акций(2)
81
50,51, 52, 55
Поступление от эмиссии собственных облигаций(1)
50, 51, 52, 55
66, 67
Выкуп собственных облигаций у держателей(2)
66, 67
50,51, 52, 55
Получение банковского кредита (долгосрочного и краткосрочного)(1)
50, 51, 52, 55
66, 67
Погашение банковского кредита (долгосрочного и краткосрочного)(1)
66, 67
50,51, 52, 55
Дополнительные денежные взносы участника, собственника и погашение задолженности по вкладам в уставный капитал(1)
50,51, 52, 55
75
Выплаты дивидендов(1)
75
50,51, 52, 55
Авансы полученные(1)
50,51, 52, 55
62
Авансы уплаченные(1)
62
50,51, 52
Финансовая помощь, дотации полученные(2)
50,51, 52, 55
86
Финансовая помощь оказанная(1)
91
50,51, 52, 55
Поступления целевого финансирования(2)
50,51, 52, 55
86
Безвозмездно по лученные денежные средства(1)
50, 51, 52
83
(1) Операции по счетам.
(2) Обороты по счетам.
Таблица 2
Денежные обороты от инвестиционной деятельности

Поступление
Д-т
К-т
Направлено
Д-т
К-т
Продажа основных средств, нематериальных активов, др. недвижимости(1)
50,51, 52, 55
90
Покупка основных средств, нематериальных активов, др. недвижимости(1)
60
50,51, 52, 55
Продажа долевых ценных бумаг (акций, паев, долей) сторонних организаций(1)
50,51, 52, 55
91
Приобретение долевых ценных бумаг сторонних организаций(1)
58
50,51, 52, 55
Возврат номинала долговых ценных бумаг (облигаций, сертификатов) сторонних организаций(1)
50,51, 52, 55
58
Приобретение долговых ценных бумаг сторонних организаций(1)
58
50,51, 52, 55
Продажа объектов социально-культурного назначения(1)
50,51, 52, 55
91
Приобретение объектов социально - культурного назначения(1)
60
50,51, 52, 55
Возврат денежных средств по окончании совместной деятельности
50,51, 52, 55
58
Перечисление денег на совместную деятельность
58
50,51, 52, 55
Платежи в погасительный фонд по выкупу лизингового имущества(1)
55
50,51, 52
Приобретение имущества для проката лизингового имущества(1)
60
50,51, 52, 55
Платежи на покрытие затрат по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам*(1)
60
50,51, 52, 55