Аудит операций с денежными средствами
Страница 20
*(1) Операции по счетам.
Таблица 3
Денежные обороты от операционной деятельности
Поступление
Д-т |
К-т |
Направлено |
Д-т |
К-т | |
Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг*(2) |
50,51, 52, 55
|
62, 90 |
Оплата счетов поставщиков сырья, материалов, топлива, то варов и т.п.*(2) |
60 |
50,51, 52, 55
|
|
Поступления денежных средств по доходным операциям (дивиденды по лученные, проценты полученные, арендная плата полученная, комиссионное вознаграждение полученное, франшиза, прибыль от совместной деятельности, страховая сумма полученная, штрафы, пени и неустойки полученные, оприходованные денежные излишки и т.п.) |*(1) |
50,51, 52, 55
|
91, 76, 96 |
Оплата счетов по коммунальным ус лугам*(2) |
76 |
50,51, 52, 55
|
|
Возвратные поступления (от подотчетных лиц, по перерасчетам с бюджетом, по депозитным вкладам, из кассы на расчетный счет и т.п.) * (1) |
50,51, 52, 55
|
50, 51, 52, 55, 71, 60, 62, 68, 69, 70, 73, 76, 79 и др. |
Оплата услуг коммерческого характера *(2) |
76 |
50,51, 52, 55
|
|
|
|
|
Оплата сумм обслуживания долговых обязательств *(2) |
91 |
50,51, 52, 55
|
|
|
|
|
Оплата по налогам и сборам |
68, 69 |
50,51, 52, 55
|
|
|
|
|
Оплата труда персоналу *(2) |
70 |
50,51, 52 |
|
|
|
|
Прочие операционные платежи *(2) |
62, 73, 79, 57, 91, 99 и др. |
50,51, 52, 55
|
*(1) Обороты по счетам.
*(2) Обороты и операции по счетам.
При составлении отчета о движении денежных средств организация может применять установленный формат показателей в виде стандартной таблицы и счетные увязки показателей, отраженных в Главной книге, вспомогательных бухгалтерских регистрах к счетам бухгалтерского учета «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках» и др. В таком случае формирование отчетных показателей будет сведено к технической стороне.
Если руководство организации стремится полно и достоверно, с учетом специфики организации раскрыть финансовую информацию во всех существенных аспектах, необходима разработка концепции отчета о движении денежных средств. Для этого целесообразно составить бизнес-план.
Форматы отчета о движении денежных средств (методы балансовых обобщений денежных потоков)
Как в случае прямого, так и косвенного методов балансирования денежных оборотов информация о финансовой и инвестиционной деятельности организации раскрывается практически идентично. В силу этого обстоятельства значительно сближается содержание отчетов, подготовленных по различным версиям балансирования денежных потоков. Основное различие состоит только в раскрытии поступлений и расходовании денежных средств от операционной деятельности.
Как правило, показатели отчета о движении денежных средств именуются так же, как в бухгалтерском балансе или регистрах. Однако для придания отчету универсального характера имеет смысл группировать материал по характеру операций, а не по названиям счетов бухгалтерского учета. В табл.4 (стр. 73) приведен фрагмент отчетных показателей, характеризующих финансовую и инвестиционную деятельность организации, при минимальном объеме сведений, а также с расширением этого минимума.
Следует отметить, что в РФ до сих пор не предусмотрен какой-либо определенный метод составления отчета о движении денежных средств, но рекомендуемый формат отчета в составе приложений раскрывается в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
При составлении отчета о движении денежных средств предпочтительно использовать прямой метод, так как при этом обеспечиваются:
- раскрытие значимых источников поступления денежных средств и направлений их расходования;
- связь с данными бухгалтерских регистров, отражающих валовые суммы основных компонентов денежных средств, полученных и выплаченных в ходе операционной деятельности;
- сопоставимость порядка раскрытия денежных оборотов подобно тому, как это делается применительно к финансовой и инвестиционной деятельности; возможность расширения минимального объема информации за счет детализации расшифровок из аналитического учета.
Схема такого отчета о движении денежных средств, составленного с применением прямого метода, приводится в табл.5 (стр. 74).
Косвенный метод балансирования денежных потоков признается равноправным с прямым методом составления отчета. Информация о денежных оборотах, обусловленных операционной деятельностью, считается раскрытой, если отчет сформирован по прямому или косвенному методу. Однако при этом приходится иметь в виду, что несмотря на совпадение конечных значений чистого прироста денежных средств от операционной деятельности существо раскрываемых показателей различно. При использовании прямого метода балансирования потоков денежных средств источники появления средств у организации и направления их использования в погашение обязательств непосредственно ясны и не требуют каких-либо комментариев.
Косвенный же метод балансирования денежного оборота ориентирован, прежде всего, на раскрытие взаимосвязи прироста ликвидности с показателями чистой прибыли, изменения показателей в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках. В данном случае этот фрагмент отчета о движении денежных средств обладает не столько относительной самостоятельностью, сколько рассматривается в качестве приложения-расшифровки взаимосвязи отчетных показателей различных форм бухгалтерской отчетности. Эта особенность косвенного метода составления отчета широко используется в бюджетировании и сметном планировании денежных потоков, в оценке эффективности инвестиций, а также при формировании отчетных показателей в промежуточной, а не годовой отчетности.
Наиболее характерные показатели отчета о движении денежных средств, сформированного по косвенному методу, показаны в табл.6 (стр. 75).
Таблица 4
Отчет о движении денежных средств (фрагмент)
от финансовой и инвестиционной деятельности
Наименование отчетного показателя
За отчетный период (с начала года) | |
Минимальный объем требований |
расширение информации |
касса |
Р/с |
В/с |
Спец/с |
|
Финансовая деятельность |
|
Поступление средств от собственника, учредителей, участников |
Поступление от эмиссии акций |
… |
… |
… |
… |
|
Дополнительные взносы участника |
… |
… |
… |
… |
|
Безвозмездно полученные средства и т.д. |
… |
… |
… |
… |
|
Поступления от сторонних организаций |
Поступления от эмиссии облигаций |
… |
… |
… |
… |
|
Получение банковских кредитов |
… |
… |
… |
… |
|
Авансы полученные и т.д. |
… |
… |
… |
… |
|
Изъятие средств собственника, участников |
Выкуп собственных акций |
… |
… |
… |
… |
|
Выплата дивидендов и т.д. |
… |
… |
… |
… |
|
Погашение обязательств перед сторонними организациями |
Выкуп собственных облигаций |
… |
… |
… |
… |
|
Погашение банковских кредитов |
… |
… |
… |
… |
|
Авансы выданные |
… |
… |
… |
… |
|
Финансовая помощь оказанная |
… |
… |
… |
… |
|
Чистый прирост денежных средств от финансовой деятельности |
… |
… |
… |
… |
|
Инвестиционная деятельность |
|
Поступления от продажи основного капитала |
Продажа основных средств |
… |
… |
… |
… |
|
Продажа нематериальных активов |
… |
… |
… |
… |
|
Продажа объектов социально- культурного назначения и др. |
… |
… |
… |
… |
|
Поступления от продажи долевых ценных бумаг |
Продажа акций сторонних организаций |
… |
… |
… |
… |
|
Продажа паев, долей в уставных капиталах сторонних организаций и др. |
… |
… |
… |
… |
|
Возвратные суммы долговых ценных бумаг и аналогичные реверсивные обороты(обратные денежные обороты) |
Возврат номинала облигаций сторонних организаций |
… |
… |
… |
… |
|
Возврат средств по окончании совместной деятельности и др. |
… |
… |
… |
… |
|
Оплата по приобретению основного капитала |
Покупка основных средств |
… |
… |
… |
… |
|
Покупка земли и др. |
… |
… |
… |
… |
|
Приобретение долевых ценных бумаг |
Покупка акций сторонних организаций и др. |
… |
… |
… |
… |
|
Приобретение долговых ценных бумаг |
Покупка долгосрочных облигаций сторонних организаций и др. |
… |
… |
… |
… |
|
Приобретение инвестиционного имущества |
Покупка лизингового имущества и имущества для проката и др. |
… |
… |
… |
… |
|
Чистый прирост денежных средств от инвестиционной деятельности |
… |
… |
… |
… |