Аудит прибылей и убытков

Страница 5

Также необходимо проанализировать показатели, между которыми существует достаточно тесная связь: дебиторы – доходы; запасы – поставщики; поставщик – должник; финансовые вложения – доходы от них. В ходе такого анализа могут быть установлены неожиданные отклонения.

Аудиторские доказательства могут быть получены путём запроса и подтверждения. Запрос представляет собой поиск информации у осведомлённых лиц за пределами субъекта (элемент внешних доказательств). Подтверждение – это ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов. [6].

Также аудитор должен осуществить контроль операций. Необходимо проверить законность операции: не противоречит ли она действующему законодательству, есть ли лицензия или патент, позволяющие её совершить (например, лицензия на изготовление и реализацию медикаментов и химических веществ). Затем осуществляется проверка документального оформления (наличие договора, сопроводительных документов; правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц). После этого операции проверяются на мнимый характер; оценивается внутренний контроль операций и документооборот.

Аудитор осуществляет контроль счетов, при котором, в первую очередь выполняется аналитического плана процедура – сопоставление и анализ оборотов по счетам доходов и расходов. Затем проводится обязательная проверка книг и журналов: счета доходов и расходов являются закрытыми, вследствие чего собранные в течение месяца суммы подлежат полному списанию с дебета и кредита счетов соответственно на финансовый результат; проверяется логика корреспонденции бухгалтерских счетов; выборочными проверками необходимо проверить обороты. Можно также применить метод направленного тестирования: если аудитор тестирует дебет одного счёта на предмет завышения, то одновременно тестируется кредит корреспондирующего счёта на предмет завышения. То есть, целенаправленно проверив дебетовые записи одного счёта, аудитор может сделать вывод о подтверждении (неподтверждении) кредитовых записей по корреспондирующим счетам.

Аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, заносятся в рабочие документы. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объёме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах содержится обоснование аудитором всех существенных вопросов, по которым необходимо выразить своё суждение и прийти к определённому выводу.

Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся юридической и организационной структуры объекта; копии важных юридических документов, протоколов; документы, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудиторской проверки; доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. Также в состав рабочих документов входят таблицы, графики, сделанные на основе анализа существенных коэффициентов и тенденций; таблицы с данными о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей отчётности и учётных регистров; ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков; ведомость проверки правильности отражения доходов и расходов от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности. В рабочие документы аудитор включает и записи о характере, сроках и объёме выполненных процедур и результатах таких процедур; указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита; копии отчётности и аудиторского заключения. [12].

7. Аудиторское заключение по результатам проверки.

Результаты аудита оформляются в виде заключения, который должен содержать в себе чёткое и ясное представление аудитора о проверенной финансовой отчётности. Целью составления аудитором заключения является предоставление вывода о достоверности, полноте и непредвзятости информации относительно прибылей и убытков, которая отражается в отчётности.

Аудиторское заключение составляется на украинском языке, стоимостные показатели отображаются в валюте Украины. Исправления в аудиторском заключении недопустимы.

Заключение может быть положительным, условно-положительным, отрицательным, также возможен отказ от предоставления аудиторского заключения.

Положительное заключение даётся клиенту в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:

– аудитор получил всю информацию, получил все необходимые пояснения для целей аудита;

– полученная информация отражает реальное состояние дел на предприятии;

– финансовая документация отвечает требованиям учётной политики и П(С)БУ;

– финансовая отчётность составлена на основе достоверных отчётных данных;

Если аудитор не выявил нарушений, которые влияют на законность функционирования, не наносят убытков государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части заключения. При этом аудитор вправе предоставить положительное заключение.

Какое-либо реальное несогласие или неуверенность являются основанием для отказа от предоставления положительного заключения. В таком случае аудитор предоставляет условно-положительное заключение с указанием причин его несогласия или неуверенности.

Если аудитор выявил нарушения, которые влияют на законность функционирования и приносят вред государству, акционерам или собственникам, то он фиксирует это в аналитической части своего заключения. В этом случае аудитор предоставляет время для исправления нарушений. Если нарушения не исправлены, то он не вправе выдать положительное заключение.

Если у аудитора нет возможности на основании предоставленных аргументов выдать заключение, то он даёт отказ от предоставления аудиторского заключения.

Согласно Национальному нормативу аудита №26, аудиторское заключение должно состоять из следующих частей:

– заголовок аудиторского заключения;

– введение;

– масштаб проверки;

– вывод аудитора о проверенной финансовой отчётности;

– дата заключения;

– подпись аудитора;

– адрес аудиторской фирмы.

Заключение

В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых выступают нераспределённая прибыль, средства от продажи ценных бумаг, паевые и прочие взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Одним из основных источников формирования имущества на предприятии является нераспределённая прибыль. В данной курсовой работе детально рассмотрено формирование финансового результата деятельности предприятия – прибыли или убытка, его учёт и порядок проведения аудиторской проверки.

Задачи аудиторской проверки:

· проверка полноты отражения показателей;

· установление принадлежности;

· проверка правильности оценки;

· установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;

· проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

· установление законности оформления хозяйственных операций;

· проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования.

Все результаты проверки и мнение аудитора по этому поводу должны быть документально оформлены и представлены клиенту в виде заключения.

Список использованной литературы.

1. Закон Украины от 22.04.1993 № 3125 – XII «Об аудиторской деятельности».

2. Закон Украины от 28.12.1994 № 334/94 – ВР «О налогообложении прибыли предприятий».

3. Закон Украины от 16.07.1999 № 996 – XIV «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине».