Аудит реализованной продукции
Страница 2
Четвертый уровень – внутренние рабочие документы организации.
Налоговый аспект учета реализации регулируется законами и подзаконными актами о налогах, такими, например, как
Закон РФ от 18.12.91 г. №1992 –1 «О налоге на добавленную стоимость»
Закон РФ от 06.12.91 г. «Об акцизах »
Закон РФ от 27.12.91 г. №2116 – 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;
инструкции по этим налогам;
Указ Президента РФ от 8.05.96.г. №685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению платежной дисциплины» и др.
Рассмотрим основные нормативные документы, затрагивающие проблему учета реализации продукции ( работ, услуг) и формирование финансового результата для налогообложения.
В Налоговом кодексе в главе 7 раскрывается понятие выручки от реализации как объекта налогообложения, а также приводятся методы определения рыночной цены.
Наряду с этим документом порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли регламентирует «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции ( работ, услуг ), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. №552 с последующими изменениями, в том числе внесенными Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г. №661. Оно определяет, что для целей налогообложения (кроме акцизов ) выручка от реализации продукции (работ, услуг ) определяется либо по мере ее оплаты , либо по мере отгрузки товаров ( выполнения работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов
Также разработан ряд документов, отражающих .учет реализации в различных видах деятельности.
Например:
«Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности» (письмо Минфина РФ от 24.01.94 №7);
«О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе» ( Минфин РФ от 30.10.92 г. №16-05/4). В нем определяется упрощенный порядок учета товарообменных операций. В соответствии с этим письмом учет товарообменных операций зависит в основном от выбранного варианта учета реализации продукции для целей налогообложения.
«Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговали» (Утверждено письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5 ). Устанавливает правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражение товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности.
Однако при всем многообразии нормативных актов зачастую нарушается их иерархия, не соблюдаются требования по их оформлению и механизму утверждения.
1.2 Характеристика основных операций, их документальное оформление и отражение в учете.
Далее в Табл. 1 приводятся основные и наиболее типичные для данной организации операции связанные с учётом реализованной продукции, проводки, оформляемые при этом документы, задействованные учётные регистры:
Таблица 1
Операции, отражающие учет реализованной продукции
Операция
Первичный документ
Проводка
Учетный регистр
Д
К
1 Оприходована готовая продукция
Документы по оформлению операций по учету затрат, которые в соответствии с Положением… , включаются в себестоимость продукции, по учету затрат вспомогательных производств.
40
20,23
Ж/о №10
2 Списана фактическая производственная себестоимость ГП
Документы по оформлению операций по учету затрат, которые в соответствии с Положением…, включаются в себестоимость продукции.
37
20
Ж/о № 10-1
3 Оприходована готовая продукция по нормативной себестоимости
40
37
Ж/о № 10-1
4 Отклонения фактической себестоимости ГП от нормативной себестоимости списаны на реализацию (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»)
46
37
Ж/о № 10-1
5 Выдана со склада и отгружена покупателям ГП
Товарно-транспортная накладная, приказы на отгрузку, счета, карточки складского учета, производственные и материальные отчеты, кассовые и банковские документы, акт приемки -передачи.
46
40
Ж/о № 11
Реализация по отгрузке
6 Отгружена продукция покупателям
Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку.
62
46
Ж/о №11
7 Списана себестоимость отгруженной продукции
Товарно-транспортная накладная, приказы на отгрузку, счета, карточки складского учета, производственные и материальные отчеты, кассовые и банковские документы, акт приемки -передачи.
46
40
Ж/о №11
8 Начислена сумма НДС по реализованной продукции
Банковские документы (выписки и приложения к ним ) и расчеты по НДС
46
68
Ж/о №8
9 Поступили платежи за реализованную продукцию
Ведомости аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, кассовые и банковские документы, договора, отгрузочные документы.
51
62
Ж/о №11
Реализация по оплате
10 Отгружена продукция
Смотри операцию № ?
45
40
Ж/о №11
11 Списана себестоимость отгруженной продукции
Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, контракты , кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку
46
45
Ж/о №
12 Получена выручка от реализации
Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку
51
46
Ж/о №11
13 Начислен НДС по реализованной продукции
Смотри операцию № 8
46
68
Ж/о №8
14 Списан финансовый результат от реализации продукции:
а) прибыль
б) убыток
Документы по оформлению операций, отражающих формирование финансовых результатов; кассовые и банковские документы.
46
80
80
46
Ж/о №15
Ж/о №11
15 Выявлена недостача готовой продукции
Смотри операцию №7
84
40
Ж/о №11
16 Отпуск ГП своим работникам с оплатой в кассу наличными
Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку
73,50
46
Ж/о №11
17 Отражена реализация продукции при бартерных сделках
Ведомости аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, кассовые и банковские документы, договора, отгрузочные документы.
60
62
Ж/о №11
18 Реализация ГП своим филиалам, дочерним предприятиям, внутренним подразделениям
Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку
78,79
46
46
78,79
Ж/о №11
Ж/0 №
19 Начисление заработной платы в натуре, выплата дивидендов произведенной продукцией
Смотри операцию №18
70,75
46
Ж/о №11
20 Списание издержек обращения на реализацию готовых изделий
Документы по оформлению расходов, относимых на издержки обращения в соответствии с действующим законодательством
46,80
44
Ж/о № 10
21 Отражены средства ранее полученных авансов за ГП, отгруженную покупателям
Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку
64
46
Ж/о №11
22 Суммы доходов будущих периодов, полученных авансом за представленные услуги
Смотри предыдущие операции
83
46
Ж/о №11
23 Стоимость этапов работ, оплаченных заказчиком
Смотри предыдущие операции
36
46
Ж/о №11
24 Списание у подрядчиков всех этапов работ, оплаченных заказчиком
!!!!!
62
36
Ж/о №
25 Списание полностью выполненных строительных работ
Ведомости аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, кассовые и банковские документы, договора, отгрузочные документы.
64
62,51
Ж/о №11, 2
26 Отражена выручка от реализации при использовании векселей:
по мере отгрузки
по мере оплаты
Договора поставки, накладные, документы на отгрузку и документы по формированию финансового результата.
62
50,51,52
83
46
83
62
80
Ж/о №11
Ж/о №15
Ж/о №11
Ж/о №15
27 Списание разницы при неполной оплате по векселю
Договора поставки, накладные, документы на отгрузку и документы по формированию финансового результата.
80
46,83
Ж/о №11,15
28 Отражена реализованная торговая наценка
Кассовые и банковские документы, накладные, расчеты торговой наценки на нереализованные товары, товарные отчеты
46
42
Ж/о №
29 Коммерческие расходы по окончанию отчетного периода отнесены на себестоимость реализованной продукции
Ведомости аналитического учета по статьям расходов, документы по оформлению расходов, связанных с реализацией и сбытом продукции
46
43
Ж/о №
30 Отражается как выручка стоимость продукции, работ, услуг, отпущенных своему капитальному строительству
Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку
08
46
Ж/о №11
31 Отражена реализация продукции за наличные (без использования счета 62 )
Смотри операцию № 30
50
46
Ж/о №11
32 Выручка за реализованную и оплаченную продукцию еще не зачислена на счета денежных средств и показана как числящаяся в пути
Смотри операцию № 30
57
46
Ж/о №11