Налоговое планирование

Страница 8

Другие налоговые льготы

В последние годы в связи с усилением инфляции и ростом цен в западных странах амортизационные скидки несколько утратили свое значение как источника финансирования. Накапливаемые компаниями амортизационные фонды оказываются, к моменту выбытия изношенных производственных активов, уже недостаточными для приобретения новых машин и оборудования, и применение ускоренной амортизации далеко не во всех случаях может поправить дело.

Поэтому многие страны, кроме предоставления повышенных начальных скидок, все больший акцент делают на оказание прямой финансовой поддержки частному бизнесу путем освобождения от налогов прибыли, зачисляемой в различного рода инвестиционные фонды и резервы.

Частные компании, со своей стороны, стали все более активно обращаться к внешним источникам финансирования. При этом, учитывая, что проценты, выплачиваемые по внешним кредитам и ссудам, вычитаются в качестве деловых издержек и, соответственно, сокращают балансовую прибыль, наиболее крупные компании организуют за счет своих средств подконтрольные им банки и финансовые компании (обычно за рубежом в странах - " налоговых убежищах "), которые служат для них в качестве внешних источников получения необходимых средств.

Обесценивание амортизационных льгот привело к широкому распространению лизинга (аренда машин и оборудования). С помощью лизинга компании получили возможность списывать на издержки неограниченно крупные суммы платежей за аренду необходимой техники (что невозможно в рамках строго лимитированных размеров амортизационных отчислений) и сокращать прибыль, подлежащую налогообложению. Как в случае с банками, многие лизинговые компании являются независимыми только внешне, а на деле представляют собой филиалы и подразделения крупнейших корпораций, образованные ими исключительно в налоговых целях.

Кроме амортизационных отчислений, в издержки разрешается включать еще и вычеты на создание целого ряда резервов и фондов: на обесценение запасов, на сомнительных должников, на будущие убытки и т. д." Бумажные "вычеты из облагаемого дохода сверх реально затраченных средств и сверх нормального уровня амортизации являются основным видом налоговых льгот.

Кроме вычетов, налоговые льготы включают также кредиты, отсрочки и полное освобождение от налогов . Кредиты предоставляются на следующем этапе процесса исчисления налога, когда облагаемый доход уже определен и на его основе рассчитан размер причитающегося налога. Кредиты по своей сути являются тоже вычетами, но уже не из облагаемого дохода, а непосредственно из суммы начисленного налога.

Наиболее известны следующие виды кредитов:

-кредит для налогов, уплаченных за рубежом (foreign tax credit), - в соответствии с этой льготой налогоплательщик может вычитать из общей суммы своих налоговых обязательств налоги, уплаченные им за рубежом; (ст. 82 НКРМ зачет уплаченного за рубежом налога на инвестиционный и финансовый доход)

-инвестиционный кредит (investment credit) - позволяет за счет снижения суммы налога финансировать некоторую часть новых инвестиций компании; (н-р ст.24 закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов Ι и ΙΙ Налогового кодекса)[29]

-кредит для стимулирования занятости (employment credit) и др. (н-р ст.49 НКРМ)

Данные три вида кредита и некоторые другие виды кредитов, а также освобождения и отсрочки предоставляются и в Молдове на условиях и основаниях закрепленных налоговым законодательством. Всего в США насчитывается до 20 видов таких кредитов, во Франции и ФРГ - до 10 - 15 и т. д.

Следующим видом льгот являются отсрочки уплаты налогов. Некоторые из них имеют определенный предельный срок - до 3 - 5 лет (например, отчисление части прибыли в резервный фонд на новые инвестиции), другие имеют неопределенную длительность - вплоть до наступления какого - то события или условия. Важность этой льготы заключается в том, что при современном уровне процентных ставок, достигающих 12 - 14 %, отсрочка в уплате налога на 5 - 7 лет равносильна для налогоплательщика полному освобождению от налога.

Наконец, последним видом льготы является полное освобождение какого - либо дохода от налогов. В Молдове например это могут быть, согласно ст.24 закона об администрировании подоходного налога и введении в действие разделов Ι и ΙΙ Налогового кодекса[30] , резиденты зон свободного предпринимательства получающие доход от производства сельскохозяйственной продукции сроком на 5 лет; до 2005 года процентные начисления по банковским депозитам и по государственным ценным бумагам не подлежат налогообложению и др.

Наиболее известно освобождение от налогов процентов, выплачиваемых местными органами власти (в США); освобождение от налогов некоторых видов компаний (в Панаме, Люксембурге, Багамских островах и т. д.), компенсация за причиненный ущерб; определенной доли доходов в виде прироста капитала; прибыли от продажи имущества при условии держания его в течение некоторого определенного срока и т. д.[31]

Налоговое законодательство Молдовы также отдельно регулирует налоговый режим сельскохозяйственных предприятий, крестьянско-фермерских хозяйств, малых предприятий предоставляя им :

-уплату подоходного налога в рассрочку ст.84 НКРМ (кроме малых предприятий)

-освобождение от уплаты на трехлетний срок, снижение ставок налога на основаниях и условиях установленных ст.49 НКРМ

-и другие налоговые льготы.

Льготы также предоставляются по вычету из валового дохода на:

-Вычет затрат, связанных с инвестированием .(ст.36 НКРМ)

-Вычет любых сделанных в течении налогового года пожертвований на благотворительные цели величина которых не превышает 7% облагаемого дохода.(ст.36 НКРМ)

-Вычеты в обязательных взносов в Республиканский и местные фонды социальной поддержки населения, внесенных в течении налогового года в размерах, установленных законодательством.(ст.36 НКРМ)

Законодательством предусмотрены следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятия из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), прочие налоговые льготы. Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

а) финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство;

б) малых форм предпринимательства;

в) занятости инвалидов и пенсионеров;

г) благотворительной деятельности в социально - культурной и природоохранной сферах.

Льготы по налогам занимают важное место в налоговом планировании. Теоретически это один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из - за невозможности государственного финансирования.

Глава ΙΙΙ Оффшорные компании и налоговое планирование.

Жесткое (если не жестокое) налоговое законодательство любого государства автоматически побуждает бизнесмена искать пути легального планирования налогов. А это вызывает появление соответствующего рынка услуг. Легальное планирование налогов - не просто хорошо поставленный бухгалтерский учет и правильное составление отчетных балансов, а законная возможность либо не платить никаких налогов вообще, либо свести их уровень к минимальному по сравнению с уровнем действующих ставок.

Оффшорный бизнес приобретает всё больший вес в мировом обороте капитала, его особенности и всё новые возможности, которые он предлагает, заслуживают постоянного внимания. Не секрет, что достаточно много иностранных бизнесменов ведут свои дела через оффшорные фирмы. В Европе налоги высоки, и многие стараются их минимизировать, а в Дании, например, шутят, что уклонение от налогов – это национальный вид спорта (до 62 %).

Налоговое планирование и осуществление предпринимательской деятельности с помощью нерезидентов, в том числе расположенных в оффшорных зонах требует наличие большого количества информации по законодательству, экономике и т. д. Оффшор - это средство, дающее юридически корректные результаты только при четком соблюдении законов страны, в которой зарегистрирована фирма, и тех стран, где она осуществляет свою деятельность.