Налоговое законодательство Украины

Страница 3

ввозу (пересылке) товаров на таможенную терри­торию Украины и получению работ (услуг), предостав­ляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки;

вывозу (пересылке) товаров за границу таможен­ной территории Украины и предоставлению услуг (вы­полнению работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины.

При этом законодателем закрепляются операции, которые не являются объектом обложенияналогом на добавленную стоимость. Среди таких операций:

выпуск, размещение и продажа за средства цен­ных бумаг, которые эмитированы (выпущенные в обо­рот) субъектами предпринимательской деятельности, Национальным банком Украины, Министерством фи­нансов Украины, Государственным казначейством Ук­раины, органами местного самоуправления, включая приватизационные и компенсационные бумаги (сер­тификаты), жилищные чеки, земельные боны, а также деривативы;

обмен ценных бумаг на иные ценные бумаги;

обороты валютных ценностей (в том числе наци­ональной и иностранной валюты), монетарных метал­лов, банкнотов и монет НБУ, за исключением тех, которые реализуются для нумизматических целей;

выпуск, обращение и погашение государственных лотерейных билетов, выпущенных в оборот по разре­шению Минфина Украины; выплате денежных выиг­рышей, денежных призов и денежных вознаграждений;

торговля за денежные средства или ценные бума­ги долговыми обязательствами, за исключением опера­ций по инкассации долговых требований и факторинга;

выплата заработной платы, пенсий, стипендий, субсидий, дотаций, иных денежных или имуществен­ных выплат физическим лицам за счет бюджетов или социальных или страховых фондов в порядке, установ­ленном законом; выплат дивидендов в денежной фор­ме или в форме ценных бумаг (корпоративных прав), предоставление брокерских, дилерских услуг по зак­лючению договоров (контрактов) по торговле ценными бумагами и деривативами на фондовых и товарных бир­жах, созданных в порядке, предусмотренном законами Украины «О ценных бумагах и фондовой бирже», «О товарной бирже» и т.п.

Статья четвёртая определяет базу налогообложения. База налогообложения операций по продаже то­варов (работ, услуг) определяется исходя из их договор­ной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с уче­том акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, иных налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, кото­рые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно с законами Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) стоимости включают­ся любые суммы средств, стоимость материальных и не­материальных активов, которые передаются пла­тельщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией сто­имости товаров (работ, услуг), проданных (выполнен­ных, предоставленных) таким плательщиком налога.

Суммы налога, которые подлежат уплате в бюд­жет или возмещению из бюджета, определяются как раз­ница между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с какой - либо продажей то­варов (работ, услуг) в течение отчетного периода, и сум­мой налогового кредита отчетного периода.

Уплата налога производится не позднее двадца­того числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговое обязательство— общая сумма нало­га, полученная (начисленная) плательщиком налога в от­четном (налоговом) периоде, которая определяется согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость».

Налоговый кредитотчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщи­ком налога в отчетном периоде в связи с приобретени­ем товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (оборота) и ос­новных фондов или нематериальных активов, которые подлежат амортизации.

Суммы налога на добавленную стоимость, упла­ченные (начисленные) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основ­ных фондов, подлежащих амортизации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков введения в эксплуатацию основ­ных фондов.

Не разрешается включение в налоговый кредит любых затрат по уплате налога, которые не подтверж­дены налоговыми накладными или таможенными дек­ларациями, а при импорте работ (услуг) — актом принятия работ (услуг) или банковским документом, удостоверяющим перечисление средств в оплату сто­имости таких работ (услуг).

Датой возникновения налоговых обязательствпо продаже товаров (работ, услуг) считается дата, кото­рая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любое из событий, которое про­изошло ранее:

- или дата зачисления средств от покупателя (за­казчика) на банковский счет плательщика налога как оплата товаров (работ, услуг), которые подлежат прода­же, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за налич­ные денежные средства — дата их оприходования в кассе плательщика налога, а при отсутствии такой — дата инкассации наличных средств в банковском учреж­дении, которое обслуживает плательщика налога;

- или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога.

Объекты налогообложения, за исключением опе­раций, освобожденных от налогообложения, и опера­ций, к которым применяется нулевая ставка согласно статьи 6 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», облагаются по ставке 20% .

Суммы налога на добавленную стоимость зачисляются в государственный бюджет и используются в первую очередь для бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость и формирования бюджетных сумм, которые направляются как субвенции местным бюджетам.

Налог на добавленную стоимость является частью вновь созданной стоимости на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, оказанных услуг, что показано на рисунке А.1.

Налог на добавленную стоимость сырья

Сырьё

Заработная плата

Амортизация

Прибыль

Налог на добавленную стоимость

Добавленная стоимость

Рис. А.1.

Хозяйственный оборот

Отпускная цена

Заключение

В настоящее время налоги и налоговая система – это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. Так они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, влиять на формирование производственной и социальной инфраструктуры, уменьшать инфляцию. Посредством налога, используемого государством в качестве одного из способов перераспределения национального дохода, часть выручки, прибыли или дохода юридических и физических лиц направляется в бюджетные либо внебюджетные денежные фонды, а затем используется на решение общественных задач.