Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль

Страница 3

Аналитический учет по счету 58 "Краткосрочные финансо­вые вложения" ведется по видам краткосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

Все виды расчетов с учредителями (участниками) акционер­ного общества по вкладам в уставный фонд, приобретению ак­ций, выплате доходов и других производятся на счете 75 "Расче­ты с учредителями".

К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыть! субсчета: 1 "Расчеты по вкладам в уставный фонд"; 2 "Расчеты по доходам".

Начисление дивидендов учредителям акционерного обще­ства отражается по дебету счета 87 "Нераспределенная при­быль" (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счетов 75 "Расчеты с учреди­телями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", если ди­виденды начисляются работникам акционерного общества, вхо­дящим в число его учредителей.

При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты дивидендов, но при наличии обязательств, предусмотренных за­конодательством или учредительными документами, по выпла­те дивидендов за счет резервного фонда начисление дивидендов отражается по дебету счета 86 "Резервный фонд" и кредиту сче­та 75 "Расчеты с учредителями".

Аналитический учет по счету 75 ведется потсаждому учреди­телю.

Доходы предприятий (дивиденды, проценты, полученные по акциям, облигациям) подлежат налогообложению по ставке 15 процентов. Ответственность за правильность перечисления в

бюджет данного налога несет акционерное общество, выплачи­вающее дивиденды.

Учет движения заемных средств, полученных акционерным обществом в результате выпуска облигаций и других привле­ченных средств (кроме банковских кредитов), осуществляется на счете 94 "Краткосрочные займы" и счете 95 "Долгосрочные займы".

Счет 94 "Краткосрочные займы" используется для учета дви­жения средств, привлеченных на срок не более одного года, счет 95 "Долгосрочные займы" - на срок более одного года. Аналити­ческий учет по счетам 94 и 95 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

Учет уставного фонда общества ведется на счете 85 "Устав­ный фонд".

Для учета уставного фонда акционерного общества принима­ется сумма, определенная учредительными документами, кото­рая может изменяться в соответствии с решением общего собра­ния акционеров об увеличении или уменьшении в установлен­ном порядке уставного фонда общества. Решение об изменении уставного фонда вступает в силу с момента внесения соответст­вующих изменений в Государственный реестр.

При изменении уставного фонда акционерного общества пу­тем увеличения номинальной стоимости акций это отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов денежных средств или счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 85 "Устав­ный фонд", при уменьшении номинальной стоимости акций - по дебету счета 85 "Уставный фонд" и кредиту счетов денежных средств или счета 75 "Расчеты с учредителями".

Уставный фонд акционерного общества (товарищества с ог­раниченной ответственностью) в сумме произведенной подпис­ки на акции (в сумме вклада участника, предусмотренного уч­редительными документами) отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 85 "Уставный фонд" и дебету счетов по учету денежных средств и других ценностей, внесенных в счет вклада к моменту государственной регистрации, со счетами по учету денежных средств, со счетом 01 "Основные средства", со счетом 04 "Нематериальные активы", со счетами по учету производст­венных запасов, со счетом 75 "Расчеты с учредителями" - на сум­мы, не внесенные участниками, подписавшимися на акции, к моменту государственной регистрации.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность акционерного общества в оплату акции (в счет вкладов в уставный фонд), производится в оценке, опре­деленной совместным решением участников общества и утверж­денной на общем собрании акционеров. Оприходование имуще­ства, переданного в пользование обществу в оплату акций (в счет вкладов в уставный фонд), производится в оценке, опреде­ленной исходя из арендной платы за пользование этим имуще­ством, исчисленной на срок, указанный в учредительных доку­ментах.

При фактическом поступлении от акционеров (участников) средств в окончательную оплату акций (вкладов), на которые они подписались, в бухгалтерском учете акционерного общества производятся записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, в случае если оплата про­изводится предоставлением материальных и иных ценностей в собственность общества - со счетами 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы" и другими.

Когда окончательная оплата акций производится путем пре­доставления материальных ценностей в пользование акционер­ного общества, в учете делаются записи по кредиту счета 75 и дебету счета 04 с одновременным отражением на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Аналитический учет по счету 85 "Уставный фонд" ведется по учредителям (участникам) общества (товарищества). В акцио­нерных обществах к счету 85 могут быть открыты субсчета "Простые акции" и "Привилегированные акции".

Учет собственных акций, выкупленных акционерным обще­ством у акционеров для их последующей перепродажи или рас­пространения среди своих работников, а также аннулирования, ведется на субсчете "Собственные акции, выкупленные у акцио­неров" к счету 56 "Денежные документы". Товарищества с огра­ниченной ответственностью используют этот субсчет для учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самим товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным обществом (товариществом) у ак­ционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бух­галтерском учете делается запись по дебету счета 56 "Денежные документы" и кредиту счетов учета денежных средств.

Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учиты­вается на счете 86 "Резервный фонд". Эта сумма не подлежит какому-либо использованию или распределению, кроме случаев реализации акций по цене ниже номинальной стоимости.

Полученные в установленном порядке бланки акций учиты­ваются и хранятся акционерным обществом как бланки строгой отчетности. Бухгалтерский учет бланков акций ведется на заба­лансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" по номиналь­ной стоимости. Движение этих бланков отражается на счете 006 на основании соответствующих приходно-расходных докумен­тов. Списание этих бланков с забалансового учета производится при выдаче акций акционерам после полной оплаты их стоимо­сти.

При проведении документальных и камеральных проверок расчетов по налогу на прибыль в акционерных обществах следу­ет обратить внимание на следующие вопросы.

В соответствии с Положением об акционерных обществах, утвержденным постановлением Совета Министров РСФСР от 25.12.90 г. N 601, акционерные общества открытого типа и това­рищества с ограниченной ответственностью (акционерные об­щества закрытого типа) создают необходимые для своей дея­тельности резервы в размере не менее 10 процентов уставного капитала. Порядок формирования и использования резервов оп­ределяется уставом.

При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд до дости­жения размера этого фонда, установленного учредительными документами, но не более 25 процентов фактически оплаченно­го уставного капитала.

По сальдо счета 85 "Уставный фонд" отражается размер ус­тавного фонда, зафиксированный в учредительных документах.

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонден­ции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.