Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль

Страница 7

Кроме этого, проверяющий должен составить расчет средней арифметической суммы дохода, полученного от казино, видео­салона, игровых автоматов с денежным выигрышем, и сопоста­вить его с доходами, отраженными в бухгалтерской отчетности и показанными в расчете налога на доходы, представленном в налоговые органы. При наличии больших расхождений, вызы­вающих подозрения о сокрытии доходов, следует поставить эти организации на особый контроль для производства внеплановой проверки совместно с правоохранительными органами фактиче­ского получения доходов.

В налоговые инспекции этими предприятиями представля­ются расчеты по налогообложению по форме согласно Приложе­ниям 5 и 6 Инструкции Госналогслужбы РФ от 06.03.92 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, а по концертно-зрелищному меропри­ятию - не позднее 15 дней с даты его окончания. В случае несоб­людения названных сроков за каждый день просрочки следует начислять пеню в размере 0,2 процента.

При проверке данных о демонстрации (прокате) видеофиль­мов, не имеющих республиканского прокатного удостоверения, проверяющий должен иметь в виду, что собственник киновидео-продукции, реализуя принадлежащие ему фильмы (програм­мы) , должен указывать в договоре номер государственного рес­публиканского прокатного удостоверения и дату его выдачи, а у покупателя киновидеопродукции (т.е. у собственника видеокас-

сеты) должны быть документы (счета, накладные, договоры и другие документы), подтверждающие приобретение видеофиль­ма, с номером и датой выдачи удостоверения.

При установлении фактов обмена, проката, тиражирования и демонстрации киновидеофильмов, не имеющих государствен­ного республиканского прокатного удостоверения, должен ре­шаться вопрос о взыскании незаконно полученных доходов в со­ответствии со ст. 7 Закона Российской Федерации "О Государст­венной налоговой службе РСФСР".

IX. Оформление акта документальной проверки и приложений к нему

Результаты документальной проверки должны оформляться в следующем порядке.

При отсутствии нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета прибыли (дохода) прове­ряющие составляют справку с указанием наименования пред­приятия, его подчиненности, даты проверки, периода, за кото­рый она проводилась, данных о соблюдении предприятием нало­гового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующие бюджеты налога на прибыль, а также о соблюдении порядка ведения бухгалтер­ского учета. Справка подписывается должностным лицом Госу­дарственной налоговой инспекции, руководителем и главным бухгалтером проверяющего предприятия.

При установлении нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета прибыли (дохода) про­веряющие оформляют результаты документальной проверки актом, который подписывается должностным лицом Государст­венной налоговой инспекции, другими участниками проверки и, соответственно, руководителем и главным бухгалтером прове­ряемого предприятия.

В случаях несогласия с фактами, изложенными в актах, руко­водители, главные (старшие) бухгалтеры предприятий обязаны подписать акт и имеют право произвести запись о возражениях, прилагая одновременно письменные объяснения и документы, по­ясняющие мотивы этих возражений. Правильность фактов, изло­женных в объяснениях, должна быть проверена, и по ним должно быть дано письменное заключение проверяющего.

Акт, как правило, составляется в двух экземплярах со всеми приложениями, а в отдельных случаях и с протоколом изъятия документов и вручается: первый экземпляр - должностному ли­цу Государственной налоговой инспекции, проводившему про­верку, второй - под расписку руководителям проверяемого предприятия. Возражения по акту не приостанавливают выпол­нение указаний, данных должностными лицами Государствен­ной налоговой инспекции в актах проверок об устранении нару­шений и перечислении в бюджет налога на прибыль (дохода), и штрафных санкций.

При установлении фактов грубых нарушений налогового за­конодательства и злоупотреблений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, акт составляется в трех экземпля­рах со всеми приложениями и протоколом изъятия документов, из которых первый направляется правоохранительным органам. При этом передаваемые материалы должны содержать: заявле­ние (письмо) руководителя Государственной налоговой инспек­ции, в котором должно быть изложено, в чем состоит суть выяв­ленных фактов грубых нарушений налогового законодательства и злоупотреблений, какие законы нарушены, каков размер при­чиненного ущерба государству и бюджету, указаны виновные лица; акт документальной проверки предприятия, подписанный надлежащими лицами; подлинные документы или копии доку­ментов, подтверждающие факты выявленных грубых наруше­ний налогового законодательства и злоупотреблений; объясне­ния проверяемых, а также других лиц, чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств совершения фактов гру­бых нарушений и злоупотреблений; заключения проверяющих по этим объяснениям.

При передаче материалов документальной проверки право­охранительным органам для привлечения виновных к уголов­ной ответственности в делах Государственной налоговой инс­пекции должна быть оставлена копия в полном объеме переда­ваемого материала.

Вместе с этим при передаче материалов в правоохранитель­ные органы перед правоохранительными органами одновремен­но ставится вопрос о привлечении лиц, виновных в допущении фактов грубых нарушений налогового законодательства и зло­употреблений, к уголовной ответственности и принятии мер к обеспечению гражданских исков к виновным лицам за причи­ненный ущерб государству и бюджету.

Отказ в возбуждении уголовного дела или постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам документальной проверки, могут быть обжалованы в установленном законом порядке.

Акт документальной проверки составляется по схеме про­граммы (задания) на проведение проверки предприятия. В изло­жении акта документальной проверки должны быть соблюдены объективность, ясность, лаконичность и точность описания вы­явленных фактов нарушения налогового законодательства и по­рядка ведения бухгалтерского учета прибыли (дохода). При этом по каждому факту нарушения, отраженному в акте про­верки, должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на соответствующие первичные бухгалтерские документы (с обязательным указанием бухгалтерских проводок по счетам и регистров бухгалтерского учета) и другие материалы с указани­ем нарушении отдельных законов или нормативных актов.

В акт документальной проверки не следует включать непро­веренные факты, а также выводы и предложения. Нс следует загромождать акт описанием структуры предприятия, включе­нием отчетных показателей, имеющихся в периодической и го­довой отчетности, за исключением случаев, когда проверяющим обнаружены искажения отчетных данных о финансовых резуль­татах предприятия.

Выявленные факты однородных массовых нарушений группируются в ведомости, таблицы и другие справочные ма­териалы, прилагаемые к акту проверки (т.е. приложения), а в акте проверки приводятся только итоговые данные и содержа­ние этих нарушении со ссылкой на соответствующие прило­жения.

При этом ведомости, таблицы и другие справочные материа­лы должны содержать полный перечень однородных нарушений налогового законодательства и бухгалтерского учета с указани­ем проверяемого периода, наименования, даты и номера доку­мента, по которому совершена незаконная операция, сущности операции и размера нарушения, наименования закона или нор­мативного акта, а также должности и фамилии лиц, разрешив­ших и допустивших незаконную операцию. Приложения к акту проверки подписываются проверяющим (должностным лицом Государственной налоговой инспекции), руководителем и глав­ным бухгалтером проверяемого предприятия.

Все материалы по документальной проверке предприятия по прибытии проверяющего в Государственную налоговую инспек­цию после их регистрации в специальном журнале передаются начальникам отделов, а в необходимых случаях - начальникам государственных налоговых инспекций или их заместителям, которые по результатам рассмотрения этих материалов должны принять письменные решения о применении санкций к налого­плательщику, предусмотренных Законом Российской Федера­ции "Об основах налоговой системы в Российской Федера­ции". О принятии акта документальной проверки предприятия делается отметка на последней странице акта проверки: "Акт документальной проверки принят", указывается дата и ставится подпись лица, принявшего акт документальной проверки.