Ответственность за нарушение налогового закнодательства

Страница 4

Нарушение порядка представления бухгалтерской и налоговой отчётности - представление комплекса или части документов бухгалтерской и налоговой отчётности позже установленного срока, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога. В данном правонарушении субъективная сторона может состоять как в форме умысла, так и в форме небрежности (халатности).

Уклонение от представления бухгалтерской и налоговой отчётности, т.е. умышленное неоднократное непредставление в установленные сроки или непредставление по требованию налогового органа комплекса или части документов бухгалтерской и/ или налоговой отчётности, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от регистрации в налоговом органе или уклонение от уплаты налога.

Рассматриваемые дальше составы правонарушений имеют схожие один объект, поэтому и принадлежат одной группе. Объектом данной группы правонарушений является система установленных законом гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика. Эта система мер, затрудняющих совершение правонарушений, состоит из специальных требований к открытию банковских счетов, ограничений в использовании наличных денег, запретов осуществления определённых юридически значимых действий до уплаты налога и т.п.

Незаконное открытие счёта налогоплательщиком, т.е. открытие налогоплательщиком в банке или ином кредитном учреждении расчётного, текущего, ссудного, депозитного и иного счёта с нарушением требований, установленный налоговым законом, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога. Субъективная сторона данного правонарушения может быть определена только в форме умысла.

Незаконные расчёты, т.е. осуществление расчётов наличными денежными средствами с нарушением установленных законом ограничений, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога. Данное правонарушение может быть совершено только умышленно.

Для примера можно привести дело №14-60 от 1.04.97 г. из практики Московского городского Арбитражного суда. 11.03.97 г. ТОО «Карина» заявила иск о признании недействительным решения ГНИ№12 в части взыскания штрафа в 3-х кратном размере (100.000.000 руб.). Суд, рассмотрев материалы дела, установил:

28.11.96 г. Сбербанк России проводил проверку соблюдения истцом порядка работы с денежной наличностью за август, сентябрь и октябрь 1996 г., в соответствии с Указом Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей». По результатам проверки и выявленным нарушениям была составлена справка, констатирующая, что ТОО «Карина» допустило нарушение Указа Президента, выразившееся в осуществлении расчётов наличными деньгами с юридическим лицом на сумму 3,5 млн. руб. И в превышении лимита кассового остатка, в размере 36,5 млн. руб. Истцом оспаривался п.2 Решения, за который на истца был наложен штраф в 5-ти кратном размере. Истец, оспаривая решение налоговой инспекции в этой части не отрицал факта превышения лимита, но указывал, что ГНИ применила неправильную методику расчёта сверх лимитной кассовой наличности. Оценивая доводы истца суд пришёл к выводу, что штраф на истца был наложен правомерно, но при этом установил, что Сбербанк России неправильно произвёл расчёт, взыскиваемого с истца штрафа, в результате чего величина сверх лимитной кассовой наличности составила 36,5 млн. руб., в представленном истцом контр расчете эта сумма составила 4,9 млн. руб. Суд согласился с доводами истца и вынес решение по данному делу : иск ТОО «Карина» к ГНИ№16 оставить без удовлетворения в части взыскания штрафа за осуществление расчётов наличными деньгами, в остальной(штрафа за превышение лимита кассового остатка) части суд согласился с доводами истца.

Нарушение кассовой дисциплины, здесь имеется в виду нарушение установленного законом порядка оприходования, хранения и использования наличных денежных средств, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога.

Несвоевременное представление информации, необходимой для исчисления налоговым органом налога - пропуск установленного нормативными актами срока для представления в налоговый орган документов, фиксирующих юридические факты, являющиеся основанием для привлечения лица к уплате налога, если эти действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога. Такие действия налогоплательщика могут иметь место как умышленно, так и без умысла.

Уклонение от представления информации, необходимой для исчисления налоговым органом налога, т.е. умышленное длительное невыполнение законного требования налогового органа о предоставлении документов, фиксирующих юридические факты, являющиеся основанием для привлечения лица к уплате налога, если эти действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога. Данное правонарушение является нарушением пп.3, п.1, ст.11 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Рассматриваемые ниже правонарушения также имеют одинаковый объект и по этому признаку были отнесены к одной группе. Объектом данной группы являются контрольные функции налоговых органов, т.е. правонарушения, препятствующие налоговым органам осуществлять свои функции по контролю за соблюдением налогового законодательства. Данная группа правонарушений представляет угрозу для налоговой системы, а, следовательно, требует отдельного регламентирования.

Несвоевременная регистрация в налоговом органе, т.е. пропуск срока, установленного для обращения в налоговый орган для регистрации в качестве налогоплательщика, если эти действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога. Правонарушение может быть как умышленным, так и совершённым без умысла.

Уклонение от регистрации в налоговом органе, т.е. умышленное, с целью уклонения от уплаты налога, длительное невыполнение обязанности обратиться в налоговый орган для регистрации в качестве налогоплательщика.

Воспрепятствование осуществлению контрольных действий, здесь имеется в виду умышленное создание должностными лицами предприятий, а также лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, условий, существенно затрудняющих или делающих невозможным осуществление по постановлению мер налогового органа мер документального или фактического контроля.

Неповиновение законному требованию или распоряжению должностного лица налогового органа, т.е. длительное умышленное невыполнение или ненадлежащее выполнение законного требования или распоряжения должностного лица налогового органа об устранении или предотвращении нарушений налогового законодательства, если эти действия не могут быть квалифицированны как иные нарушения налогового законодательства.

Оскорбление должностного лица налогового органа, т.е. публичное оскорбление должностного лица налогового органа в связи с его деятельностью по исполнению служебных обязанностей, если эти действия не влекут уголовной ответственности.

Насилие или угроза применением насилия или повреждением имущества в отношении должностного лица налогового органа, т.е. насилие или угроза применением насилия или повреждением (уничтожением) имущества в отношении должностного лица налогового органа, а равно и его близких, выполняющего возложенные на него законом обязанности, в целях воспрепятствования его законной деятельности или принуждения к изменению её характера или из мести за выполнение служебного долга, если эти действия не влекут уголовной ответственности. Может быть совершено только в умышленной форме.

Незаконное воздействие или вмешательство, т.е. неправомерное воздействие в какой бы то ни было форме на должностное лицо налогового органа с целью воспрепятствовать выполнению им контрольных действий либо повлиять на принимаемое им решение, если эти действия не могут квалифицироваться как иное правонарушение и/ или не влекут уголовной ответственности. Также может быть совершено только в умышленной форме.

Уголовные правонарушения в сфере налоговых отношений, иначе называются налоговыми преступлениями. Данные правонарушения, а также санкции за их совершение, предусмотрены уголовным законодательством, а именно Уголовным Кодексом Российской Федерации. Данный правовой акт вступил в силу с 1.01.1997г., существовавший до него УК РСФСР 1960 г., в связи с произошедшими в стране изменениями, устарел и не учитывал данные перемены. Особо крупные изменения постигли такую область общественных отношений как экономические, поэтому понадобилось новое уголовное законодательство, учитывающее новые общественные потребности. В УК РФ появилась практически новая глава, посвящённая преступлениям в сфере экономической деятельности. В эту главу входит несколько статей, предусматривающих ответственность за налоговые преступления, а именно ст.198 «Уклонение гражданина от уплаты налога» и ст.199 «Уклонение от уплаты налогов с организаций», также существует ст.194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей», таможенные платежи хотя и определяют как вид налогов, но постоянными платежами они не являются, поэтому в данной работе рассматриваться не будут.