Реформирование налоговой системы России

Страница 3

Исходя из субъективной оценки тяжести налога, плательщики и политики могут предпочитать невидимые косвенные налоги прямым. В пользу усиления роли косвенных налогов говорит и то, что они оказывают меньшее отрицательное влияние на сбережения, чем, скажем, прямой подоходный налог, при этом их легче отслеживать и собирать.

За 1994-1998 гг. доля прямых налогов уменьшилась с 48 до 34,5%, в том числе налога на прибыль - с 34,9 до 15, подоходного налога на физических лиц - с 12,5 до 11%, а доля косвенных налогов выросла, в том числе НДС - с 23,8 до 23,9%, акцизов - с 4,8 до 10,5%. Однако, во-первых, переход к системе превалирования косвенных налогов усложняет процесс перераспределения средств между отраслями экономики и не способствует справедливому обложению отраслей (делая отрасли с низкой нормой рентабельности убыточными), и, во-вторых, это не способствует реализации социальной функции налогов, то сеть выравниванию доходов населения.

В тот же период уменьшалась доля налогов на доходы и росла доля налогов на капитал. Обычно это способствует повышению надежности налоговой системы, поскольку доходы учитывать трудно, но с другой стороны не способствует осуществлению принципа справедливости (тут открываются большие возможности для недобросовестных налогоплательщиков), а капитал поддается более точному учету (насколько высокая точность вообще возможна в экономике). Обращает на себя внимание ничтожная доля налогов на имущество физических лиц, что объясняется, во-первых, ограниченностью имущества у основной массы населения даже после того, как существенная часть жилого фонда была приватизирована; во-вторых, низкими ставками имущественных налогов, действовавших до 1999 г.

Итак, сложившаяся система налогов в России направлена только на наполнение любыми средствами бюджета, не учитывая остальных функций налогов (социальная, перераспределительная). Например, в общей налоговой массе США косвенные налоги составляют 75%, и, кстати, после войны в течении 20-30 США удерживала самый низкий процент по кредитам, плюс предоставила льготы по налогообложению капитала и инвестиций в него[3]. Все это говорит неправильности целеполагания в области налогов, о не эффективной структуре налоговой системы и о неспособности выполнять свои функции налоговых органов.

2.1.3. Распределение налогов между отраслями и бюджетами различных уровней

1) Анализируя систему налогов, важно обратить внимание на их распределение по уровням бюджетов - федеральному и территориальным, на налоговый вклад отраслей и секторов экономики, на соотношение между разными налогами - прямыми и косвенными, налогами на доходы, на капитал и на потребление.

Общее представление о российской налоговой системе дает таблица о налоговых поступлениях.

Налоговые поступления в консолидированный и федеральный бюджеты, % ВВП[4]

Налоговые поступления

1994 г.

1995 г.

1996 г.

1997 г.

1998 г

В консолидированный бюджет, всего

22,3

22,8

23,1

23,1

20,2

 

НДС

5,31

5,50

5,96

6,43

5,35

 

Акцизы

1,07

1,61

2,33

2,45

2,25

 

Налог на прибыль

7,79

7,18

4,46

4,08

3,86

 

Подоходный налог с физических лиц

2,79

2,21

2,51

2,82

2,57

 

Таможенные пошлины

0,92

1,46

2,04

0,95

1,14

 

Федеральные дорожные фонды

0,53

0,58

0,62

0,62

0,78

 

Налог на имущество предприятий и физических лиц

0,77

0,97

1,63

1,77

1,64

 

Местные налоги и сборы

0,92

0,95

1,13

0,93

1,16

 

Платежи за пользование недрами и природными ресурсами

0,54

0,72

0,89

1,53

0,87

 

Спецналог

0,83

0,61

0,24

0,08

-

 

Прочие налоговые поступления

0,86

0,96

1,25

1,43

0,53

В федеральный бюджет, всего

8,46

10,58

11,20

10,28

8,49

 

НДС

3,15

3,91

4,08

4,43

3,57

 

Акцизы

0,59

1,22

1,96

1,97

1,72

 

Налог на прибыль

2,70

2,60

1,61

1,50

1,52

 

Подоходный налог с физических лиц

*

0,20

0,23

0,06

*

 

Таможенные пошлины

0,92

1,46

2,04

0,95

1,14

 

Федеральные дорожные фонды

0,53

0,58

0,62

0,62

0,78

 

Платежи за пользование недрами и природными ресурсами

0,18

0,29

0,29

0,40

0,14

 

Спецналог

0,60

0,39

0,14

0,05

-

Примечание. * Весь налог был направлен в бюджеты территорий.