Реформирование налоговой системы России

Страница 4

В российской налоговой системе отчисления в бюджеты территорий выше, чем в федеральный бюджет.

Распределение налоговых платежей между бюджетами, % к итогу[5]

Платежи

1994 г.

1995 г.

1996 г.

1997 г.

1998 г., первое полугодие

Федеральный бюджет

37,9

46,5

48,6

44,4

42,1

Бюджеты территорий

62,1

53,5

51,4

55,6

57,9

Налог на имущество предприятий и физических лиц, а также местные налоги и сборы неизменно полностью остаются в распоряжении территориальных бюджетов. В местных бюджетах оседает большая часть подоходного налога (в первом полугодии 1998 г. - 98%), платежей за пользование недрами и природными ресурсами (83,5), платежей в дорожные фонды (67,3) и налога на прибыль (63,2%). В федеральный бюджет направляются 100% таможенных пошлин, значительная часть акцизов (76,7%) и НДС (68,9%). Но с введением в действие налогового кодекса федеральные органы будут получать около 56 % всех налоговых поступлений, возмещая потери регионам в виде трансфертов и субсидий[6], что доведет их соотношение до 51,5 (федеральный бюджет) и 48,5 - региональный. Как мы видим, федеральный центр увеличивает свои налоговые поступления, что приведет к росту местных налогов, пошлин и сборов, так как падение доходов территориальных бюджетов на 20 % не будет ничем не компенсировано.

Налоговое бремя существенно различается по отраслям народного хозяйства. Так, доля промышленности и транспорта в общих налоговых поступлениях в 1998 г. была в 1,4 раза выше ее доли в ВВП, а сельского хозяйства - в 7,2 раза меньше. Это несоответствие вызвано тем, что, во-первых, предприятия разных отраслей имеют неодинаковые возможности для уплаты налогов, прежде всего из-за неравной рентабельности. Сельское хозяйство убыточно, поэтому низка его доля в общих налоговых поступлениях в бюджет.

Доля секторов народного хозяйства в налоговых поступлениях и производстве ВВП в 1998 г., % к итогу [7]

Секторы народного хозяйства

В налоговых поступлениях

В производстве ВВП

Промышленность

39,7

28,1

Транспорт

15,1

10,8

Торговля, общепит, сбыт

8,6

16,1

Строительство

6,5

8,7

Банковская деятельность

2,4

0,3

Сельское хозяйство

1,0

7,2

Прочие секторы

26,8

28,9

Во-вторых, доля налоговых поступлений зависит от способности предприятий некоторых отраслей уходить от уплаты налогов как легальными, так и нелегальными путями. Традиционно лучше других это удавалось торговле, строительству, а также сферам общественного питания, материально-технического снабжения и сбыта. Не случайно при неплохой рентабельности не менее 10 %[8] их вклад в совокупные налоговые платежи в 1,9 раза ниже, чем производство товаров и услуг.

Существуют и объективные условия, определяющие более высокую налоговую нагрузку на предприятия промышленности и транспорта, в частности высокая оснащенность основными фондами (зданиями, сооружениями и др.). Эти объекты налогообложения трудно скрыть от взимания налога на имущество. А в торговле оснащенность более низкая, с нее в этом смысле взять почти нечего.

Отрасли разнятся также размерами недоимки по налогам. Наиболее аккуратные плательщики - банки (в 1997 г. их недоимка была равна 0,6% суммарной недоимки по всем секторам), у промышленности самая большая недоимка (58,67%), причем она существенно превысила долю промышленности в совокупных налоговых поступлениях (39,7%), т.е. объективно получается, что недоимка облегчает налоговое бремя, приходящееся на этот сектор.

Фактически легальным способом смягчения бремени стали отсрочки налоговых платежей. На промышленность в 1997 г. приходилось 84,2% всех отсрочек. За 1998 г. задолженность бюджету всех предприятий превысила 279 млрд. рублей. При этом годовая прибыль рентабельных предприятий составляла 209 млрд., а убытки прочих - 187,5 млрд. Понятно, что в таких условиях выплатить столь огромную задолженность предприятия не в состоянии.

Таким образом, устранение неравномерности налоговой нагрузки по отраслям, ее перераспределение с промышленности на торговлю, общественное питание, снабжение, сбыт и строительство облегчило бы решение бюджетных проблем, хотя при таких масштабах ухода от налогов перевод налоговой нагрузки с промышленности на торговлю существенно снизит собираем ость налогов. Поэтому главная задача состоит в том, что одновременно с уменьшением налогового пресса и реструктуризацией налоговой системы, необходимо повысить эффективность бюджетной политики и качество работы налоговых органов.

2.2. Основные проблемы налоговой системы России

2.2.1. Пределы налоговой нагрузки и наполняемость бюджета

Если принять во внимание, что инфляция составляла в 1994 г. 203%, в 1995 г. - 141, в 1996 г. - 25, в 1997 г. - около 11%, то виден рост налоговых доходов по 1997 г. включительно не только в номинальном, но и в реальном выражении. В условиях экономического спада это свидетельствовало о постепенном повышении эффективности налоговой системы и чрезмерном увеличении налогового пресса. С 1998 г. тенденция изменилась - продолжающийся экономический спад, финансовый кризис и резкое увеличение инфляции (около 184%) привели к падению сборов налогов, что явилось следствием желанием федеральных органов решать свои тактические проблемы за счет угнетения реального сектора. Становится понятно, что в России уже давно достигли предела налоговой нагрузки, когда повышение налогов не приводит к росту их сборов. У промышленности не хватает средств ни на инвестиции, ни на увеличение оборотных средств во многом вследствие неправильной налоговой политики.

Налоговые доходы консолидированного бюджета, млрд. рублей [9]

Налоговые поступления

1994 г.

1995 г.

1996 г.

1997 г.

1998 г., первое полугодие

Всего

140,7

377,4

520,5

619,0

239,1

НДС

33,5

91,3

134,5

172,1

63,4

Акцизы

6,7

26,8

52,5

65,6

26,7

Налог на прибыль

49,1

119,1

100,6

109,2

45,7

Подоходный налог с физических лиц

17,6

36,7

56,7

75,6

30,5

Таможенные пошлины

5,8

24,2

46,0

25,5

13,6

Федеральные дорожные фонды

3,3

9,7

14,1

16,8

9,3

Налог на имущество предприятий и физических лиц

4,9

16,1

36,7

47,4

19,4

Местные налоги и сборы

5,8

15,7

25,6

25,0

13,9

Платежи за пользование недрами и природными ресурсами

3,4

11,9

20,2

41,0

10,3

Спецналог

5,2

10,1

5,5

2,3

-

Прочие налоговые поступления

5,4

15,9

28,3

38,5

6,3

 

в том числе:          

 

Госпошлина

0,5

1,1

1,6

1,7

0,8

 

земельный налог

1,7

3,3

5,4

9,4

3,3

 

транспортный налог

1,0

2,2

3,7

4,5

0,6

 

налог на операции с ценными бумагами

0,4

0,9

0,3

0,5

0,3

 

лицензионный сбор за право производства и торговли спиртными напитками и пивом

0,1

1,3

1,5

0,8

0,4

Каждый год,