НДС во внешнеторговой деятельности фирмы

Страница 9

с последующим списанием в кредит 68( “ Расчеты с бюджетом по НДС “) по мере оплаты товара. Так же комиссионер должен начислить задолженность перед комитентом по реализованным товарам без НДС Д 46 К 76.4 и после его оплаты списать суммы НДС , относящиеся к задолженности перед комитентом за реализованный товар, которые будут ему перечислены (Д 68 К 76.4). В итоге к уплате в бюджет, как отмечалось выше, останется сумма НДС с комиссионного вознаграждения. Однако, в налоговой декларации по НДС комиссионер должен будет указать полный оборот по реализации товаров, в отличие от случая , когда комиссионер не участвует в расчетах( тогда в декларации проставляется только сумма комиссионного вознаграждения).

1)Реализация по договорам комиссии при участии комиссионера в расчетах:

Рассмотрим фрагмент регистрационного журнала.

Таблица 6

Учет у комитента при участии комиссионера в расчетах

N п/п

Содержание операции  

Сумма

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1  

Оприходованы товары , поступившие от поставщика.( НДС выделен отдельной строкой)

1.500.000

41

60

1

2

3

4

5

2  

НДС со стоимости товара

300.000

19

60

3  

Перечислено поставщику за товар

1.800.000

60

51

4  

Зачтен НДС по приобретенным товарам

300.000

68

19  

5  

Отражена стоимость отгруженного товара

1.500.000

45

41

6  

Получено извещение об отгрузке товара

от комиссионера

2.400.000  

62

46

7  

Потенциальная задолженность по НДС

с выручки

400.000

46  

76.5  

8

Списана стоимость отгруженного товара

на реализацию

1.500.000

46

45

9  

Получена выручка за товар

2.400.000

51

62

10  

НДС с выручки в бюджет  

400.000

76.5

68

11  

НДС к уплате в бюджет по операции

(400.000 - 300 000 = 100.000)  

100.000

68  

51

Здесь следует отметить , что в соответствии с Приказом МФ РФ N 96 от 12.11.96г., в бухгалтерском учете комитента выручка от реализации товаров и сумма налога отражаются по времени получения извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю. При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения такого извещения.

Учет у комиссионера ( таблица 7)

( во всех документах суммы НДС выделены отдельной строкой)

Таблица 7

Учет у комиссионера (при участии в расчетах).

N п/п  

Содержание операции  

Сумма

Дебет

Кредит

1  

Оприходован товар на забалансовом сче те

2.400.000

004  

2  

Показан факт реализации товара

3.600.000

62  

46

3  

Потенциальная задолженность по НДС

( 400.000 + 200.040 ( с суммы ком. вознагр.

по расчетной ставке 16.67))

600.040  

46

76.5

4

Получена выручка по комиссионному

товару  

3.600.000  

51

62

5  

НДС с выручки в бюджет

600.040

76.5

68

6  

Начислена задолженность комитенту за

комиссионный товар.

2.000.000

46

76.4

7  

Списана стоимость реализованного това ра

2.400.000

004  

8  

Зачтена сумма НДС с задолженности

комитенту  

.

400.000

68

76.4

8

Перечисляем комитенту за реализо- ванный товар  

2.400.000

76.4

51

9  

НДС к уплате в бюджет по сделке

( 600.040 - 400.000 = 200.040)

200.040  

68

51