Налог на прибыль предприятий, объединений и организаций

Страница 2

Затраты на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, работающего по трудовому соглашению (контракту), совместительству, по договорам гражданско-правового характера, включаются в себестоимость продукции (ра-бот, услуг) в том периоде, в котором гражданами были выполнены работы (оказаны услуги), независимо от времени фактической выплаты заработной платы как по объективным (отсутствие денежных средств на расчетном счете, наличие условий, согласно которым вознаграждение выплачивается по окончании производства работ), так и субъективным (невозможность выплаты заработной платы ввиду отсутствия работника и др.) причинам. Календарный период, в котором заработная плата должна быть начислена, определяется на основании данных учета фактически отработанного времени, которое при выполнении работ по совместительству не может превышать половины установленной трудовым законодательством продолжительности рабочего дня, а по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера – срок действия договора.

Платежи за пользование-кредитами банк о в (кроме процентов по отсроченным и просроченным ссудам) в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта, подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно в течение срока действия кредитного договора независимо от установленного этим договором порядка и сроков выплаты ссудного процента. Отражение данной операции в бухгалтерском учете производится по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Коммер-ческие расходы», 44 «Издержки обращения» и кредиту счета 90 «Краткосрочные кредиты банковэ.

При формировании данной статьи затрат необходимо учесть следующее.

В соответствии с действующим законодательством банки – это коммерческие учреждения, являющиеся юридическими лицами, которым при наличии лицензии, выдаваемой Центральным банком РФ, предоставлено право привлекать от предприятий и граждан денежные средства и от своего имени размещать их на условиях возвратности, плотности и срочности, а также осуществлять иные банковские операции.

Отдельные банковские операции при наличии лицензии Центрального банка РФ могут выполнять учреж дения, не являющиеся банками, которые именуютс~; другими кредитными учреждениями.

Предприятия могут также получать денежные средства во временное пользование (займы) от других предприятий и организаций на условиях платности.

Однако поскольку в себестоимость продукции (ра-бот, услуг) вкл»чаются только платежи по кредитам банков, а также затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретение товарно-материальных ценностей (про-ведение работ, оказание услуг), не подлежат включению в издержки производства и обращения расходы пс уплате процентов за пользование заемными средст вами, предоставленные другими (кроме банков) кре дитными учреждениями, а также предприятиями и ор ганизациями в виде различных ссуд, займов, времен ной финансовой помощи.

Включение в себестоимость продукции (работ услуг) услуг банков по расчетно-кассовом обслуживанию, услуг связи и вычисли тельных центров, консультационных, и н форм ационных и других услуг, оказываемы: сторонними предприятиями и организациями и нося щих разовый характер, производится, как правило, в момент их оплаты. В случаях когда, например, консультационные и информационные услуги оказываются в соответствии с заключенными договорами в течение длительного времени (абонементное обслуживани« и т.д.), расходы по их оплате включаются в издержки производства и обращения равномерно в течение пе риода, на который заключен договор, независимо о даты их оплаты.

Плата за аренду в случае аренды отдельны объектов основных производственных фондов включается в себестоимость продукции равными долями " течение срока действия договора аренды.

При этом, если арендодателем является физическо« лицо, оно должно быть зарегистрировано в качеств-предпринимателя, осуществляющего деятельность бе образования юридического лица.

В состав доходов (расходов) от в н ер еализ аци-о н н ы х о п е р а ц и й включаю гся: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и упла-ченные в виде санкций и в возмещение убытков (за исключением сумм экономических санкций, вносимых в доход государственного бюджета, – за нарушения налогового законодательства, дисциплины цен и др.).

Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на день получения дохода.

Одна из самых сложных проблем в налоговом законодательстве – это правильное определение для целей нплогообломсения доходов и расходов, полученных и произведенных в иностранной валюте, возникаюших как при проведении операций в иностранной валюте в пределах РФ, так и осуществлении деятельности за рубежом и экспортно-импортных операций (включая товарообменные (бартерные) сделки).

В соответствии с действующими правилами выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг за иностранную валюту определяется по курсу рубля, котируемому Банком России на дату совершения операции, которая в зависимости от принятой на предприятии в отчетном периоде учетной политики представляет собой либо дату отгрузки продукции (выпол-нения работ, оказания услуг), либо дату поступления денежных средств на валютный счет или в кассу предприятия. При этом зачислением денежных средств на валютные счета предприятий считается первичное поступление иностранной валюты на один из видов открытых им валютных счетов, а именно: транзитный Валютный счет, текущий валютный счет, валютные счета за рубежом. В случае когда выручка от реализации поступает на транзитный валютный счет и после обязательной продажи ее части поступает на текущий валютный счет, моментом включения денежных средств в состав доходов от реализации продукции, работ, услуг считается дата зачисления денежньп средств на транзитный валютный счет.

При экспорте продукции (работ, услуг) в условиях, когда выручка от реализации определяется предприятием на момент отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), доход исчисляется по курсу рубля к иностранной валюте на дату составления экспортной грузовой таможенной декларации. Аналогично определяется величина дохода от реализации продукции, работ и-услуг при осуществлении товарообменных операций.

Если в соответствии с принятой на предприят«:-учетной политикой выручка от реализации онределяеч ся по мере поступления денежных средств на счета учреждения банков или в кажу предприятия, выручк от реализации продукции (работ, услуг) при осущестлении экспортно-импортных товарообменных операций определяется исходя из фактурной (таможенной; стоимости товарно-материальных ценностей, поступивших ыз-за границы по бартеру, пересчитанной в рубли по курсу Банка Роосии на да~ составления грузовой (импортной) таможенной декларации.

Затраты предприятия, произведенные в иностранной валюте, для целей налогообложения определяются по курсу, котируемому Банком России на дату совершения операции, которая определяется следующим образом.

При приобретении основных средств, нематериальных активов, товаров и прочих материальных ценностей за иностранную валюту их стоимость для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на дату оприходования в бухгалтерском учете, т.е. в день фактического поступления, а при осуществлении импортных операций – на дату составления грузов~;-' таможенной декларации.

Расходы по оплате выполненных работ ~оказанн~- . услуг), произведенные в иностранной валюте, пересчи-тываются в рубли на дату составления жтов выполненных работ (оказанных услуг).