Налоги, служащие источником образования дорожных фондов

Страница 2

1 НАЛОГ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ

1.1. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГОВ

Плательщиками налога на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ) являются юридические лица (предприятия, учреждения, организации и объединения), граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица реализующие указанные материалы. К ГСМ, в частности, относятся:

— автомобильный бензин;

— дизельное топливо;

— масла дизельные;

— масла для карбюраторных и дизельных двигателей;

— сжатый и сжиженный газ, используемый в качестве моторного топлива.

Не облагаются налогом ГСМ, экспортируемые за пределы государства - участников СНГ по ценам, приближенным к мировым.

1.2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Объектом налогообложения являются:

— для организаций-изготовителей - обороты по реализации ГСМ исходя из фактических цен (включая акциз) без НДС;

— для организаций-перепродавцов - разница между выручкой от реализации ГСМ без НДС и стоимостью их приобретения без НДС. В таком же порядке определяется объект обложения для предпринимателей.

При этом необходимо учитывать следующие особенности определения объекта налогообложения:

— для организаций, передающих сырье для переработки его в ГСМ, - обороты исходя из фактических цен от реализации без НДС;

— для организаций, осуществляющих обмен ГСМ на какой- либо товар или за выполненные работы и услуги, является стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из рыночных цен, сложившихся на момент совершения сделки, включая сделки на биржах;

— для организаций, приобретающих определенные марки ГСМ для последующей доработки и производства более качественных ГСМ с последующей их продажей (перепродажей) - стоимость работ по улучшению качества ГСМ, включая затраты по доработке и производству, прибыль и акциз (без НДС).

Организации, не являющиеся изготовителями горюче-смазочных материалов и осуществляющие обмен имеющихся у них или приобретенных для целей этих обменов горюче-смазочных материалов на какой-либо другой товар, уплачивают в соответствии с Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.95 № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, исчисленный от суммы разницы между рыночной ценой горюче-смазочных материалов на момент их обмена, исходя из рыночных цен товаров (работ, услуг), на другой товар (без налога на добавленную стоимость и спецналога) и стоимостью приобретения этих материалов (без налога на добавленную стоимость).

При определении облагаемого оборота, относящегося к отчетному периоду, необходимо учитывать, что днем совершения оборота считается:

— день поступления средств за реализацию ГСМ на счета организаций в учреждения банка, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу;

— для организаций, определяющих реализацию по отгрузке товаров, - день отгрузки ГСМ и предъявления покупателям расчетных документов.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации” от 18.10.91 № 4226-1 средства Федерального дорожного фонда имеют специальное назначение.

В силу этого, а также того, что средства Федерального дорожного фонда имеют целевое направление использования, налог на реализацию горюче-смазочных материалов не попадает под порядок выдачи казначейских налоговых обязательств. Казначейское налоговое освобождение выдается предприятиям, имеющим задолженность по финансированию из федерального бюджета и встречную по налоговым платежам в этот бюджет.

1.3. СТАВКА НАЛОГА И СРОКИ ЕГО УПЛАТЫ

Ставка налога установлена в размере 25 %.

Сумма налога исчисляется путем применения ставки налога к объекту обложения.

Налог на реализацию ГСМ перечисляется в зависимости от среднемесячных платежей исходя из отчетных данных за предыдущий квартал в следующие сроки:

Таблица 4

Размеры среднемесячных платежей

Периодичность уплаты налога на реализацию ГСМ

Сроки уплаты налога

более 3000 тыс.руб.

ежедекадно

15,25 и 5 числа каждого месяца, исходя из фактических оборотов

от 1000 тыс.руб. до 3000 тыс.руб.

ежемесячно

не позднее 20 числа следующего месяца

до 1000 тыс.руб.

ежеквартально

не позднее срока, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности

Например, плательщик в VI квартале 1995 г. начислил налог от реализации ГСМ в сумме 9600 тыс.руб. В этом случае среднемесячная сумма налога составит 3200 тыс. руб. (9600 тыс.руб./3 месяца), и уплата платежей должна производиться в 1 квартале 1996 г. подекадно с уточнением сумм налога по месячным расчетам.

Плательщики представляют в местные налоговые органы месячные (квартальные) расчеты (по форме, установленной Госналогслужбой России) по налогу на реализацию ГСМ в сроки, установленные для оплаты налога. Например, АО "Рассвет", занимающееся перепродажей ГСМ, получило выручку от их реализации за февраль 1996 г. в сумме 600000 тыс.руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 100020 руб., затраты на их приобретени составили 480066 тыс.руб., в том числе налог на добавлен ную стоимость в сумме 80016 тыс.руб.

Расчет налога на ГСМ (по форме, установленной Госналог службой России) для АО "Рассвет” (пример условный) за март 1996 года будет следующим:

Таблица 5

№ п/п

Показатели

Организация-изготовитель

Перепродавец (тыс.руб.)

1.

Стоимость приобретения ГСМ без НДС и СН  

400050

2.

Выручка от реализации ГСМ без НДС и СН:

а) у организаций-изготовителей;

б) у организаций, осуществляющих перепродажу ГСМ  

499980

3.

Разница между выручкой от реализации ГСМ и стоимостью их приобретения для организаций, осуществляющих пере-продажу ГСМ  

99930

4.

Сумма налога по облагаемому обороту за отчетный период:

а) у организации-изготовителя (стр.2а х 25%):100%

б) у организации, осуществляющей перепродажу ГСМ (стр.3 х 25%):125%  

24980

5.

Сумма декадных платежей, внесенных в дорожный фонд в счет причитающихся за отчетный период  

24000

6.

Сумма налога, подлежащая:

- взносу в дорожный фонд (стр.4-стр.5)

- возврату из дорожного фонда (стр.5-стр.4)  

983

7.

Сальдо расчетов с дорожным фондом по балансу на конец последующего месяца каждого квартала

Недоимка

Переплата

20.04.96 (дата высылки расчета)  

4000

—

—