Единый социальный налог в 2002 году

Страница 3

Для работодателей – организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, ставка налога значительно ниже, чем у других работодателей. Суммарная ставка налога в социальные внебюджетные фонды составляет 26,1% (ПФР – 20,6%; ФСС – 2,9; ФОМС – 0,1; ТФОМС – 2,5%). При этом сумма налога в зависимости от размера налогооблагаемой базы на каждого отдельного работника рассчитывается по аналогии с предыдущей таблицей. Минимальная ставка составляет 2% с суммы, превышающей 600000 рублей.

Вторая категория плательщиков, т.е. не работодатели, уплачивали единый социальный налог в размере 22,8% только в Федеральный бюджет РФ и в фонды обязательного медицинского страхования (при своей налоговой базе нарастающим итогом с начала года до 100000 рублей). Ставка для адвокатов – 17,6% (ПФР – 14%; ФОМС – 0,2%; ТФОМС – 3,4%). Минимальная ставка для этих категорий налогоплательщиков также составляет 2% с суммы, превышающей 600000 рублей.

3. Метод снижения ЕСН

Большинство российских предприятий, выплачивающих заработную плату своим работникам обязаны уплачивать в бюджет единый социальный налог (ЕСН) в размере 35,6% от фонда заработной платы. Особенно тяжким бременем он ложится на крупные компании с сотнями и тысячами работающих, отвлекая значительные средства, которые можно было бы направить на развитие производства, или - самое простое - на увеличение заработной платы тем же самым работникам.

Вместе с тем, согласно законодательству существуют организации, полностью освобожденные от уплаты ЕСН (при условии, что сумма выплаты каждому отдельному работнику в них не превышает 100.000 рублей в год). Это - общественные организации инвалидов (см. ст.239 гл.24 НК РФ). На этом обстоятельстве и основан предлагаемый метод. Суть его состоит в следующем:

1. Предприятие (заказчик) заключает договор с Общественной Организацией Инвалидов (далее – ООИ) (исполнитель, подрядчик), предметом которого может являться:

- субподряд (т.е. выполнение в полном объеме или частично работ (или оказание услуг), которые предприятие обязано выполнить для своего заказчика). Например, компания обязалась выполнить маркетинговое исследование для "внешнего" заказчика. Она заключает субподрядный договор с ООИ, в котором перепоручает ему выполнение части данной работы.

- выполнение работ (оказание услуг), которые предприятие, исходя из профиля его деятельности, может отнести на затраты производства (себестоимость продукции).Например, предприятие производит мелкоштучные металлоизделия (болты, шурупы и т.п.). В таком случае вполне правомерным будет являться отнесение на затраты сумм, уплаченных ООИ за оказание услуг по сортировке и упаковке данной продукции.

- любой другой предмет договора (им не могут быть работы и услуги, требующие лицензирования).

2. Один или группа работников предприятия (как физические лица) заключают с ООИ договор подряда или возмездного оказания услуг, в соответствии с которым обязуются выполнить работы (оказать услуги), порученные ООИ данным предприятием. По сути, это - субподрядный договор, согласно которому ООИ должно выплатить физическим лицам вознаграждение за работу, выполненную ими во исполнение основного договора между ООИ и предприятием. Размер вознаграждения устанавливается в сумме, уплачиваемой предприятием ООИ за вычетом комиссии (3 - 4%, см. ниже).

Вот так схематически будут выглядеть взаимоотношения предприятия, ООИ и работников:

1) “Основной” договор;

2) Договор подряда.

Для большей ясности (хотя это и не совсем юридически грамотно), можно сказать, что ООИ выступает в качестве посредника между работниками и предприятием.

3. Предприятие принимает по акту сдачи-приемки работы (услуги) ООИ и оплачивает их по безналичному расчету.

4. ООИ подписывает аналогичный акт сдачи-приемки работ (услуг) с принятыми по гражданско-правовому договору физическими лицами (работниками) и выплачивает им вознаграждение.

Размер вознаграждения = сумма, полученная от предприятия - комиссия ООИ – налог на доходы физических лиц (13%)

Комиссия ООИ составляет:

- 3% полученной от Вашего предприятия суммы в случае перечисления вознаграждения работникам по безналичному расчету на их банковские счета, Следует обратить внимание, что многие банки не берут своей комиссии за зачисление заработной платы и аналогичных выплат на счета физических лиц, поэтому данный способ представляется более удобным для клиентов.

- 4% полученной от предприятия суммы в случае выплаты вознаграждения работникам наличными.

Размер комиссии ООИ не может составлять менее 500 рублей с одного поступления оплаты от организации, и не менее 80 рублей с выплаты одному физическому лицу.

Примеры расчета:

1. ООИ получило 20.000 рублей, количество работников - 5, выплата - по безналичному расчету.

Т.к. 600 руб. больше минимальной комиссии "с полученной суммы" в 500 руб., и больше минимальной комиссии "от числа работников" (80 х 5 = 400 руб.),комиссия ООИ = 20.000 х 0,03 = 600 руб.

Налог на доходы физических лиц = (20.000 - 600) х 0,13 = 2.522 руб.

Выплата работникам = 20.000 - 600 - 2.522 = 16.878 руб., что составляет 84,39% полученной ООИ от предприятия суммы.

2. ООИ получило 20.000 рублей, количество работников - 15, выплата - по безналичному расчету. Минимальная комиссия "от числа работников" = 80 х 15 = 1.200 руб., что больше "стандартной" 3-процентной комиссии в размере 600 руб. Поэтому комиссия ООИ = 1.200 руб.

Налог на доходы физических лиц = (20.000 - 1.200) х 0,13 = 2.444 руб.

Выплата работникам = 20.000 - 1.200 - 2.444 = 16.356 руб., что составляет 81,78% полученной ООИ от предприятия суммы.

В результате предприятие сэкономило сумму ЕСН, а также уменьшило базу для обложения налогом на прибыль на сумму, уплаченную ООИ.

Сравним финансовые показатели предприятия, выплачивающего заработную плату в сумме 20.000 рублей непосредственно своим пяти постоянным работникам (по 4.000 рублей на человека), и предприятия, применяющего рассматриваемую схему:

	Обычное предприятие	Предприятие, использующее оптимизацию налогов
Фонд заработной платы	20.000 руб.	20.000 руб.
Комиссия ООИ	нет	20.000 х 0,03 = 600 руб.
Стандартный налоговый вычет (согласно п.п.3 п.1 ст.218 НК РФ)	5 чел. х 400 руб. = 2.000 руб.	нет
Налог на доходы физических лиц	(20.000 - 2.000) х 0,13 = 2.340 руб.	(20.000 - 600) х 0,13 = 2.522 руб.
ЕСН	7.120 руб.	нет
Взносы в Пенсионный фонд	2.800 руб.	2.800 руб.
Итог: Всего израсходовано предприятием Выплачено работникам "на руки" Налоговые "потери"	20.000 + 7120 + 2.800 = 29.920 руб. 20.000 - 2.340 = 17.660 руб. 2.340 + 7.120 + 2.800 = 12.260 руб.	20.000 +2.800 = 22.800руб. 20.000 - 2.522 - 600 = 16.878 руб. 2.522 + 2.800 = 5322 руб.
Соотношение выплаченной работникам "на руки" суммы и суммы, израсходованной для этого предприятием	17.660 / 29.920 = 59 %	16.878 / 22.800 = 74 %