Курс лекций по основам права

Страница 30

Органическая связь бюджета со всеми без исключения отраслями народного хозяйства позволяет использовать его в качестве универсаль­ного средства контроля за состоянием дел в отраслях материального производства и непроизводственной сфере. Именно универсальность является отличительной чертой бюджетного контроля. Законодатель­ством ограничен круг органов, имеющих право проверять деятельность предприятий, однако, это не распространяется на взаимоотношения пред­приятий с государством по поводу исчисления и взимания платежей в бюджет, а также использования бюджетных ассигнований. Специфичес­кой особенностью бюджетного контроля является то, что его субъекта­ми выступают только финансовые органы и налоговые инспекции. У финансового же контроля круг органов, наделенных правом его осуще­ствления, значительно шире.

Бюджет действует в течение года. В Республике Беларусь, как и во многих других странах, бюджетный (финансовый) год совпадает с календарным годом, т.е. начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря. Но срок действия бюджета не совпадает с бюджетным циклом, под кото­рым понимается время от начала составления проекта бюджета до утверждения отчета о его исполнении.

Ежегодно все этапы бюджетного процесса возобновляются. Бюджет­ный процесс состоит из четырех стадий: составление, рассмотрение, ут­верждение и исполнение бюджета.

По времени стадии бюджетного процесса приходятся:

-составление - до 1 октября года, предшествующего началу нового бюджетного года;

-рассмотрение и утверждение - до 1 января нового года;

-исполнение – в течение года действия закона о бюджете;

-составление и утверждение отчета - до 1 июня года, следующего за отчетным годом.

Таким образом, бюд­жетный цикл, в течение которого реализуются все стадии бюджетного процесса, составляет двухгодичный период.

Бюджетному процессу присущи принципы, лежащие в основе бюд­жетного устройства Республики Беларусь: единства, полноты, реальнос­ти, самостоятельности, гласности, сбалансированности.

Таким образом, бюджетный процесс – регламентированная законом деятельность государственных органов по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов всех уровней.

§4.Основы налогового права Республики Беларусь

В Республике идет процесс развития налогового законодательства, являющегося источником для национального налогового права. До недавнего времени источниками налогового права выступало огромное множество нормативных правовых актов. Подготовка проекта Налогового кодекса Республики Беларусь явилось основным направлением совершенствования налоговой системы в республике. С 1995 года велась работа по подготовке проекта налогового Кодекса Республики Беларусь.

Кодекс состоит из двух частей: Общей и Особенной. Доработка Особенной части в настоящее время продолжается, а общая часть принята Парламентом Республики Беларусь и вступила в силу с 1 января 2004 года. Этот документ является основой налоговых отношений.

Цель общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее НК) - установление правовых основ и базовых принципов построения налоговой системы в Республике Беларусь, унифицированной с современными мировыми категориями.[26]

В каждом государстве существует своя налоговая система, под кото­рой понимается совокупность налогов, установленных законодатель­ной властью и взимаемых исполнительной властью, а также методы и принципы построения налогов. В налоговую систему входят не только непосредственно налоги, но и сборы, пошлины, обязательные отчисления. Налоговая система Республики Беларусь строится, исходя из общих для всех национальных налоговых систем принципов, но с учетом экономических и политических особенностей, присущих белорусскому государству. Перечислим эти принципы.

1.Принцип равноправия (государство не выделяет налогоплательщиков в зависимости от масштабов их деятельности, получаемых доходов и принадлежнос­тей к той или иной форме собственности).

2.Принцип стимулирования зарабатывания средств (налогоплательщик заранее знает, какие налоги и по каким ставкам он будет платить. Государство не претендует на ту часть дохода, которая после уплаты налогов остается в его собственности).

3. Принцип согласования с налоговыми системами стран входящих в Содружество Независимых государств (СНГ). Создание в рам­ках Союза Российской Федерации и Республики Беларусь унифицированного налогового законодательства.

4.Принцип адекватности налоговой системы Республики Беларусь налоговым системам развитых стран.

5.Принцип обязательной уплаты установленных законом республиканских и местных налогов, сборов и пошлин.

6.Принцип невозможности воз­ложения обязанности уплачивать налоги, которые не предусмотрены законами и актами Президента Республики Беларусь.

7.Принцип запрещения установления налогов, сборов, по­шлин и льгот по их уплате, которые наносят ущерб суверенитету Респуб­лики Беларусь, ее национальной безопасности, территориальной стабиль­ности, целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающие единое экономическое пространство и единую на­логовую систему.

Таким образом, налоговая система Республики Беларусь представляет собой совокупность государственных и местных налогов, сборов и иных обязательных отчислении, зачисляемых в государственные денежные фон­ды, а также законодательно определенный порядок установления, введе­ния налогов, права и обязанности участников налоговых отношений.

Согласно ст.6 НК налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц, в форме отчуждения принадлежащих им не праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местный бюджеты.

В Республике Беларусь установлены следующие виды налогов и сборов, пошлин (см. рис.1):

Рис.1. Виды налогов в Республике Беларусь

К республиканским налогам относят НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы, подоходный налог с физических лиц, экологический налог, налоги с пользователей природных ресурсов, налог на имущество, земельный налог, дорожные налоги и сборы, таможенные пошлины и таможенные сборы, гербовый сбор, оффшорный сбор, консульский сбор, экологический сбор за проезд автотранспортных средств по территории национальных парков и заповедников, госпошлина, регистрационные и лицензионные сборы, патентные пошлины.

Местные налоги включают налог с розничных продаж, налог за услуги, рекламу, сборы с пользователей.

Рассматривая налоговое право Республики Беларусь, необходимо рассмотреть и правонарушения совершаемые в налоговой сфере, включая правонарушения, как со стороны налогоплательщиков, так и налоговых органов. Практика применения налогового законодательства в Республике Беларусь и опыт других стран позволяет сгруппировать такие правона­рушения, исходя из того, против чего они направлены.

К первой группе относятся правонарушения против обязанности уп­лачивать налоги.

Ко второй группе относятся нарушения против налоговой системы Республики Беларусь (незаконное установление нало­гов, незаконное взимание налогов, незаконное освобождение от уплаты налогов).

В третью группу включаются правонарушения против прав налого­плательщиков (незаконное воспрепятствование хозяйственной де­ятельности плательщика, непредставление предусмотренных законом разъяснений по поводу применения налогового законодательства, раз­глашение коммерческой тайны).

Ответственность за нарушения налогового законодатель­ства заключается в установлении правонарушения, применении установлен­ных законом финансовых санкций и административных штрафов и правом субъектов налоговых правоотношений прибегнуть к административному или судебному порядку защиты своих законных прав и интересов.