Учёт труда, заработной платы и расчётов с рабочими и служащими в организациях

Страница 6

Премию выгодно платить тем фирмам, которые применяют регрессивную ставку по ЕСН.

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1. Предположим, что «Актив» рассчитывает социальный налог по регрессивной ставке.

Доход каждого сотрудника в 2002 году превысил 100 000 руб., но он меньше 300 000 руб. Поэтому с премии фирма должна заплатить ЕСН по ставке 20 процентов.

В этом случае, выдав сотрудникам материальную помощь, «Актив» заплатит налог на прибыль в сумме 120 000 руб. (500 000 руб. x 24%).

Если же заплатить премию, то придется начислить такие налоги:

– ЕСН и взносы в Пенсионный фонд:

100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.;

– налог на прибыль:

(500 000 руб. – 100 000 руб. – 20 000 руб.) x 24% = 91 200 руб.

Всего «Актив» заплатит в бюджет 111 200 руб. (20 000 + 91 200).

В результате фирме выгоднее заплатить работникам премию. При этом «Актив» сэкономит на налогах 8800 руб. (120 000 – 111 200).

Оплата отпусков

Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли учет отпускных может производиться двумя способами – с применением либо без применения резерва на предстоящую оплату отпусков, что должно быть закреплено в учетной политике. Метод учета отпускных был уже упомянут выше. Далее подробнее рассмотрим метод учета отпускных без создания резерва.

Суммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов учета затрат на производство или продажу (20, 25, 26, 44).

В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относят на счета учета затрат в последующих месяцах. Аналогичным образом учитываются и суммы ЕСН, взносов в ПФР на страховую и накопительную часть пенсии и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на отпускные. Обязанность по удержанию НДФЛ и перечислению его в бюджет возникает в момент выплаты денежных средств работнику.

Аналогичный порядок учета (с использованием счета 97) применяется в случае, когда весь отпуск приходится на один месяц (например, с 1 по 28 число). В этом случае расчет и выплата отпускных производятся в предыдущем месяце, поэтому суммы отпускных и налогов нужно учесть на счете 97, а в следующем месяце (когда предоставлен отпуск) отнести эти суммы на счета учета затрат.

Для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета рекомендуется суммы начисленного ЕСН отражать по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-5 «Налоги отложенные». К этому субсчету могут быть открыты субсчета второго порядка – 76-5-1 «ЕСН в федеральный бюджет отложенный» и т.д. В месяце, в котором отпуск использован, производится корректировка начислений. Суммы отпускных включаются в фонд оплаты труда, а суммы ЕСН отражаются на субсчетах счета 69. Таким образом, не образуется разрыв между моментом начисления ЕСН и отражения этих сумм в Расчете авансовых платежей.

Пример. Кирган А.М. предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней - с 1 по 29 ноября.

Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью.

Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью. За каждый месяц расчетного периода начислено по 5000 руб. Права на получение стандартного налогового вычета работник не имеет. Работник входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

Расчет среднедневного заработка: (5000 + 5000 + 5000) : 3 : 29,6 = 168,92 руб.

Сумма отпускных : 28 х 168,92 = 4 730 руб.

Расчет отпускных Светлову В.С. производится в октябре, деньги ему должны быть выплачены не позднее 29 октября.

Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
Октябрь
Начислены отпускные
97
70
4730
Исчислен НДФЛ с суммы отпускных (4730 х 13%)
70
68
615
Начислен ЕСН в федеральный бюджет (4730 х 28%)
97
76-5-1
1324
Начислен ЕСН в ФСС РФ (4730 х 4%)
97
76-5-2
189
Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (4730 х 3,4%)
97
76-5-3
161
Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (4730 х 0,2%)
97
76-5-4
9
Начислены взносы на страховую часть пенсии (4730 х 11%)
76-5-1
76-5-5
520
Начислены взносы на накопительную часть пенсии (4730 х 3%)
76-5-1
76-5-6
142
Выплачены отпускные (4730 – 615)
70
50
4115
Перечислен НДФЛ в бюджет
68
51
615
Ноябрь
Отпускные включены в фонд оплаты труда
20 (25,26,44)
97
4730
Начисленный в федеральный бюджет ЕСН учтен в составе затрат
20 (25,26,44)
97
1324
Начисленный в ФСС ЕСН учтен в составе затрат
20 (25,26,44)
97
189
Начисленный в территориальный ФОМС ЕСН учтен в составе затрат
20 (25,26,44)
97
161
Начисленный в федеральный ФОМС ЕСН учтен в составе затрат
20 (25,26,44)
97
9
Начислен к уплате ЕСН в федеральный бюджет
76-5-1
69-1
662
Начислен к уплате ЕСН в ФСС РФ
76-5-2
69-2
189
Начислен к уплате ЕСН в территориальный ФОМС
76-5-3
69-3
161
Начислен к уплате ЕСН в федеральный ФОМС
76-5-4
69-4
9
Начислены к уплате взносы в ПФР – страховая часть
76-5-5
69-5
520
Начислены к уплате взносы в ПФР – накопительная часть
76-5-6
69-6
142
Декабрь
Перечислен ЕСН в федеральный бюджет
69-1
51
662
Перечислен ЕСН в ФСС РФ
69-2
51
189
Перечислен ЕСН в территориальный ФОМС
69-3
51
161
Перечислен ЕСН в федеральный ФОМС
69-4
51
9
Перечислены взносы в ПФР – страховая часть
69-5
51
520
Перечислены взносы в ПФР– накопительная часть
69-6
51
142