Основы бухгалтерского учета основных средств

Страница 6

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Согласно новой редакции пункта 23 методических указаний, согласованную учредительными стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставной капитал организации, необходимо учитывать по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При вводе основных средств в эксплуатацию эта стоимость списывается в дебет счета 01. С 1 января 2000 года стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается в составе внереализационных. Это установлено пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999г. № 32н.

Однако, сначало стоимость этих объектов основных средств следует учесть на счете 83 «Доходы будущих периодов». Затем по мере начисления амортизации суммы ежемесячно списываются на внереализационные доходы.

Таким образом, в бухгалтерском учете поступления объектов основных средств, полученных безвозмездно, отражается следующими проводками:

1. Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств:

Дебет 08 кредит 83 «Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам».

2. Введено в эксплуатацию основное средство:

Дебет 01 кредит 08

Сумма внереализационного дохода определяется в зависимости от срока полезного использования объекта основных средств. По мере начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно списывают со счета 83 в кредит счета 80.

При этом в бухгалтерском учете делают следующие проводки:

3. Начислена амортизация основного средства

Дебет 20 (26, 44)

Кредит 02

4. Включено во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного основного средства Дебет 83 субсчет «Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам».

Кредит 80.

Учет операций по выбытию основных средств в ООО «Покровское» осуществляется на операционном активно-пассивном счете 47 «Реализация и прочие выбытие основных средств». По дебету счета 47 отражают первоначальную стоимость основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств, НДС основных средств, а по кредиту сумму износа по выбывшим основным средствам, выручка от ликвидации и стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.

Схема записи на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

Дебет
Кредит
Первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств
Сумма износа по выбывшим основным средствам
Расходы связанные с выбытием основных средств
НДС по реализуемым и безвозмездно переданным основным средствам
Выручка от реализации основных средств и стоимость полученных от ликвидации основных средств материалов.
Прибыль от выбытия основных средств
Убыток от выбытия основных средств
К счету 47 целесообразно открыть четыре субсчета для учета выбытия основных средств по причинам выбытия:
1. «Реализация основных средств»;
2. «Ликвидация и списание основных средств»;
3. «Безвозмездная передача основных средств»;
4. Передача основных средств в уставной капитал (фонд) других организаций.
При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счетов 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 47 субсчет 1 «Реализация основных средств». Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита 01 «Основное средство» в дебет счета 47, а также сумму износа по реализуемым основным средствам – в дебет счета 02 «Износ основных средств» и кредит счета 47. В дебет счета 47 списывают также НДС основных средств (с кредита счета 68 «Расчеты с бюджетом») и расходы по реализации основных средств с кредита счетов 43 «Коммерческие расходы», 23 «Вспомогательное производство» и др.
Списание основных средств оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 47 реализация и прочее выбытие основных средств
Кредит счета 01 «Основные средства»
На первоначальную стоимость основных средств
Дебет счета 02 «Износ основных средств»
Кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»
На сумму износа основных средств
Дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»
Кредит счета 70 «Расчет с персоналом по оплате труда»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», других счетов
На расходы по ликвидации основных средств
При безвозмездной передаче основных средств их первоначальная стоимость списывают с кредита счета 01 в дебет счета 47, а сумма износа – с кредита счета 47 в дебет счета 02. Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно переданным объектам отражают по дебету счета 47 с кредита соответствующих расчетных и других счетов.
Основные средства, переданные в счет вклада в уставной капитал (фонд) других организаций, отражают по стоимости, определяемой по соглашению сторон, по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 47. Первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 08 в дебет счета 47, а сумму износа по переданным основным средствам – с кредита счета 47 в дебет счета 02. Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 47 с кредита соответствующих счетов.
Новая редакция пункта 96 Методических указаний привела порядок отражения в бухгалтерском учете операций по определению материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основных средств, в соответствии с пунктом 54 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ.
Материальные ценности, оставшиеся после списания основных средств, следует учитывать по рыночной стоимости по дебиту счета 10 «Материалы» и кредиту счета 80. На эту сумму увеличивается налогооблагаемая прибыль организации.
По окончанию отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовым и кредитовым оборотами по каждому субсчету счета 47 и списывают ее на счет 80 «Прибыль и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 80 и кредиту счета 47, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счета 47 и кредиту счета 80.
Выявление при инвентаризации неучтенных основных средств подлежат оприходованию по дебету счета 01 и кредиту счета 80 с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).
Для проведения проверки операций с основными средствами в ООО «Покровское» аудитор должен привлечь первичные документы (Ф. №ОС-1, №ОС-6), по которым основные средства приняты к учету.
Дальнейшая проверка проводилась по результатам сверки данных главной книги с показателями регистров синтетического и аналитического учета. Сверялись данные инвентарных карточек синтетического учета основных средств. Аудитор проверил соответствие показателей движения основных средств по группам Ф. №5 с данными аналитического учета по инвентарным карточкам. В ООО «Покровское» совершенно не ведется первичный учет основных средств. Это ведет к грубейшим нарушениям, недостаткам и хищениям.