ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Содержание

Порядок налогообложения при заключении договора найма жилого помещения с физическим лицом для работника, направленного в командировку в другую местность

Налог на недвижимость

Подоходный налог

Налог на прибыль

Налог на недвижимость

Подоходный налог

Налог на прибыль

Рассмотрим порядок налогообложения в 2012 году в следующих ситуациях:

1) когда работники организации, командированные в другую местность в пределах Республики Беларусь, заключают договор найма жилого помещения (квартиры) с физическим лицом, которое не является индивидуальным предпринимателем, с последующим возмещением организацией расходов по проживанию;

) когда организация заключает с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, договор найма жилого помещения (квартиры) на территории Республики Беларусь для своих сотрудников, направленных в командировку в другую местность.

. При заключении договора найма жилого помещения необходимо руководствоваться статьей 642 Гражданского кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями) (далее - ГК) и Жилищным кодексом Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями) (далее - ЖК).

На основании статьи 101 ЖК граждане имеют право в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, сдавать по договору найма жилые помещения, принадлежащие им на праве собственности.

Как следует из статей 26, 27 ЖК, на основании договора найма или поднайма жилого помещения возникает право пользования этим помещением. Договор найма жилого помещения - соглашение, по которому одна сторона (наймодатель) обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение во владение и пользование за плату.

В соответствии со статьей 21 ЖК районные, городские, районные в городах, поселковые, сельские исполнительные и распорядительные органы в области регулирования жилищных отношений на территории района, города, района в городе, поселка, села осуществляют регистрацию и учет договоров найма жилых помещений.

Статьей 27 ЖК предусмотрено, что типовые договоры найма жилых помещений утверждаются в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь.

Форма договора найма жилого помещения частного жилищного фонда граждан утверждена Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.09.2006 N 1191 (с изменениями и дополнениями). Указанная форма предусматривает, что такой договор подлежит обязательной регистрации в местном исполнительном и распорядительном органе или в организации, осуществляющей эксплуатацию жилищного фонда.

Таким образом, граждане, являющиеся собственниками жилых помещений, имеют право сдавать в аренду жилые помещения, принадлежащие им на праве собственности, на основании договоров найма жилых помещений частного жилищного фонда гражданам в целях, определяемых ЖК. В этом случае договор найма жилого помещения заключается непосредственно между наймодателем (физическим лицом - собственником жилого помещения) и нанимателем, в данной ситуации командированным работником.

Налог на недвижимость

В соответствии со статьей 185 Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями) (далее - НК) объектом налогообложения являются принадлежащие физическим лицам здания и сооружения (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения в многоквартирных домах, хозяйственные постройки, доли в праве собственности на указанное имущество), в том числе не завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь.

договор найм недвижимость налог

В соответствии с пунктом 2 статьи 184 НК по зданиям и сооружениям (кроме переданных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного управления), расположенным на территории Республики Беларусь и взятым физическими лицами в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц, плательщиком признается физическое лицо - арендодатель.

Следовательно, командированный работник организации не признается плательщиком налога на недвижимость по квартире, взятой внаем у физического лица. При этом необходимо отметить, что и организация, направившая работника в командировку, плательщиком налога на недвижимость не признается. Плательщиком налога на недвижимость по-прежнему признается физическое лицо - собственник жилого помещения.

Подоходный налог

Поскольку физическое лицо - собственник жилого помещения получает доход от сдачи внаем жилого помещения от физического лица, то при исчислении и уплате подоходного налога с физических лиц необходимо руководствоваться нормами статей 173, 179 НК.

Пунктом 2 статьи 173 НК определено, что ставки подоходного налога с физических лиц в фиксированных суммах указаны в приложении 26 к НК и применяются в том случае, если получаемый размер дохода не превышает 26500000 бел. руб. в налоговом периоде, то есть в течение календарного года.

Необходимо обратить внимание, что конкретный размер ставок устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от категории населенного пункта, в котором находится жилое помещение, места его нахождения в пределах и (или) за пределами населенного пункта.

Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены в пункте 2 статьи 173 НК, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.

Исходя из норм пункта 4 статьи 156 НК налоговые вычеты, предусмотренные статьями 164 - 166 НК, не применяются к доходам, налогообложение которых производится в соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК.

По своему выбору физическое лицо - собственник жилого помещения исчисляет и уплачивает подоходный налог в фиксированных суммах одним из двух способов, определенных статьей 179 НК:

за весь налоговый период - не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления жилого помещения внаем (поднаем). Уплата фиксированных сумм подоходного налога с физических лиц за каждый последующий налоговый период производится не позднее 1-го числа года, за который осуществляется уплата подоходного налога с физических лиц. При изменении налоговых ставок в течение налогового периода, за который фиксированные суммы подоходного налога с физических лиц уплачены, такие суммы перерасчету не подлежат;

за один месяц - не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления жилого помещения внаем (поднаем), а в последующем - ежемесячно не позднее 1-го числа месяца, за который осуществляется уплата подоходного налога с физических лиц. При изменении размеров налоговых ставок подлежащие уплате фиксированные суммы подоходного налога с физических лиц пересчитываются с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло изменение.

При получении в налоговом периоде доходов от сдачи физическим лицом жилого помещения в размере, превышающем 26500000 бел. руб. в налоговом периоде, для исчисления подоходного налога физическое лицо - собственник жилого помещения обязано подать в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц и уплатить подоходный налог по ставке 12%, что вытекает из норм статей 173, 178 и пункта 3 статьи 179 НК.

Налог на прибыль

При возмещении командированному работнику расходов по найму жилого помещения у физического лица организация не имеет права учесть при исчислении налога на прибыль расходы по проживанию командированного работника.

Данный вывод вытекает из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.