Федеральный бюджет и ответственность за нарушение бюджетного законодательства
Федеральный бюджет и ответственность за нарушение бюджетного законодательства
МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Томский политехнический университет
ИНЖЕНЕРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
Кафедра экономики
“Федеральный бюджет и ответственность за нарушение бюджетного
законодательства”.
Курсовая работа
студента II курса
группы 3Б61
Гузыря Владимира Васильевича.
Научный руководитель:
канд. эконом. наук, доцент
Еремин Василий Васильевич.
Томск - 1997
Оглавление.
стр.
Введение. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
- - - - - - - - 3
I. Бюджетная система и федеральный бюджет
Российской
Федерации. - - - - 4
1) Понятие бюджетной системы и ее звенья - - - - - - - - - - - -
4
2) Федеральный бюджет. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
- - - - - 8
3) Федеральное бюджетное финансирование. - - - - - - - - - - 9
4) Доходные статьи федерального бюджета. - - - - - - - - - - - 11
5) Внебюджетные фонды. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
- - - 16
6) О проекте Бюджетного кодекса. - - - - - - - - - - - - - - - - - -
- - 19
II. Налоговая система России. - - - - - - - - - - - - - - - - - -
- - - - 21
1) Налоговая система. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
- - - - - 21
2) Суть Налогового кодекса. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
- - - - 23
III. Контрольные функции и санкции, применяемые
к нарушителям бюджетного и
налогового
законодательств.- - 26
Заключение. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
- - - - - - - - 30
Список используемой литературы. - - - - - - - - - - - - - - - - -
- - 3_
Введение.
Динамичное и устойчивое развитие общества невозможно без активного
участия государства в экономических процессах, которое реализуется прежде
всего в бюджетной и денежно-кредитной политике. Этот постулат сформулировал
Кейнс и он остается реальностью и по сей день в экономике индустриально
развитых стран мира.
В этой курсовой я попытался объяснить структуру бюджетной системы
Российской Федерации, указал из каких звеньев она состоит, как строится
доходная и расходная части федерального бюджета. Также здесь перечисляются
основные налоги, при помощи которых взымаются с населения, предприятий,
организаций денежные средства, за счет которых формируется федеральный
бюджет.
На различных этапах развития экономики федеральный бюджет является
инструментом осуществления государственной политики, основным источником
денежных средств для финансирования, реализации намеченных программ и
мероприятий. Сейчас для России, в условиях становления рыночной экономики,
очень важно определить направления и характер бюджетных процессов,
поскольку они имеют важное значение для формирования социально-
экономической политики государства на перспективу.
Как видно из уже сказанного, федеральный бюджет играет огромную роль в
экономическом развитии государства, поэтому очень важно для экономики
страны вовремя принимать закон о федеральном бюджете на каждый конкретный
год. При этом обязательно нужно учитывать те изменения, которые произошли в
экономике государства за предыдущий и текущий годы и соответственно им
определять статьи расходов федерального бюджета.
Сейчас, в рамках сложившейся в России экономической ситуации, очень
трудно составить сбалансированный бюджет, связано это в основном с
нестабильностью налоговых поступлений и тяжелым кризисом в промышленном
секторе производства. Но в последнее время наметились сдвиги к улучшению
экономической ситуации, зафиксирован рост промышленного производства, более
четкая работа налоговых органов и органов федерального казначейства,
увеличение контроля за соблюдением налогового и бюджетного законодательств.
Как следствие, я думаю, следует ожидать стабилизации экономики и
прогрессивного развития страны в целом.
I. Бюджетная система и федеральный бюджет
Российской Федерации.
I.1. Понятие бюджетной системы и ее звенья.
Бюджетные отношения представляют собой финансовые отношения
государства на федеральном, региональном (субъектов федерации) и
местном уровнях с государственными, акционерными и иными
предприятиями и организациями, а также населением по поводу
формирования и использования централизованного фонда денежных
ресурсов.
Бюджет - это подробное описание расходов, а также финансовых
планов отдельных людей, компаний или правительства. Бюджет является
формой образования и расходования денежных средств для обеспечения
функций органов государственной власти. Сосредоточение финансовых
ресурсов в бюджете необходимо для успешной реализации финансовой
политики государства.
Совокупность всех видов бюджетов образует бюджетную систему
государства. Взаимосвязь между ее отдельными звеньями, организацию и
принципы построения бюджетной системы называют бюджетным устройством.
Федеральные, региональные и местные органы государственной и
муниципальной власти и управления посредством бюджетных отношений
получают в свое распоряжение определенную часть перераспределяемого
национального дохода, которая направляется на строго определенные цели
в зависимости от разграничения функций между уровнями управления.
Бюджетная система РФ состоит из трех звеньев:
федеральный бюджет РФ;
бюджеты национально-государственных и административно-
территориальных образований, называемые бюджетами субъектов федерации,
или региональными бюджетами. К ним относятся республиканские бюджеты
республик в составе РФ, краевые, областные бюджеты, бюджеты автономных
образований, а также городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга;
местные бюджеты.
Бюджетная система призвана играть важную роль в реализации финансовой
политики государства, цели которой обуславливаются его экономической
политикой. Государственный бюджет является главным звеном финансовой
системы, при этом значение государственного регулирования через бюджетную
систему трудно переоценить, хотя нельзя не учитывать происходящие в
настоящее время изменения в практике перераспределения финансовых ресурсов.
Это перераспределение все в большей степени осуществляется через финансовый
рынок исходя из их спроса и предложения. Поэтому роль государственного
финансового регулирования рыночных отношений должна усиливаться через
системы: налоговую, финансовых санкций и льгот. Особенно важно обеспечивать
надлежащее выполнение (своевременное и в полном объеме) финансовых
обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами.
Общегосударственным финансам принадлежит ведущая роль в регулировании
экономикой: как на макроэкономическом уровне - в обеспечении определенных
темпов развития всех отраслей народного хозяйства; перераспределении
финансовых ресурсов между отраслями экономики и регионами страны,
производственной и непроизводственной сферами; так и на микроэкономическом
- перераспределение финансовых ресурсов между формами собственности,
отдельными группами и слоями населения и т.п.
Через госбюджет государство концентрирует значительную долю
национального дохода для финансирования народного хозяйства, социально-
культурных мероприятий, укрепления обороны страны и содержания органов
государственной власти и управления. С помощью бюджета происходит
перераспределение национального дохода, что создает возможность
маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и
уровень развития общественного производства. Это позволяет осуществлять
единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны.
Средства бюджета направляются на осуществление инвестиционной политики,
субсидирование предприятий, финансирование конверсии оборонных отраслей.
Расходы бюджета в области экономики призваны способствовать формированию
рациональной структуры общественного производства, наращиванию научно-
технического потенциала, обновлению материально-технической базы. Применяя
различные формы воздействия на экономику, государство способно существенно
изменить сложившиеся народнохозяйственные пропорции, например -
ликвидировать нерентабельные предприятия или перепрофилировать их.
Важная роль государственного бюджета не ограничивается только лишь
финансированием сферы материального производства, бюджетные ресурсы также
направляются и в непроизводственную сферу (образование, здравоохранение,
культуру и др.). Финансирование предприятий и учреждений социально-
культурного направления осуществляется за счет бюджетных и внебюджетных
фондов. Расходы бюджета, которые обуславливаются реализацией социальной
политики государства, имеют огромное значение. Они позволяют государству
развивать систему народного образования, финансировать культуру,
удовлетворять потребности граждан государства в медицинском обслуживании,
осуществлять социальную защиту и др.
В сегодняшних условиях перехода на рыночные отношения государственный
бюджет сохраняет свою важную роль, изменяются только лишь методы его
воздействия на общественное производство путем создания иного режима
расходования бюджетных средств и в связи с этим немного другого принципа
регулирования самой экономикой и социальными сферами.
До 1991 года ведущее место в системе планового управления экономикой
занимал государственный бюджет СССР, составной частью которого был
госбюджет РСФСР. Госбюджет СССР являлся основным финансовым планом
образования и использования общегосударственного фонда денежных ресурсов.
Через него государство концентрировало у себя значительную долю (свыше
половины) национального дохода страны и централизованно ее распределяло для
целей планомерного развития народного хозяйства, решения социальных
проблем, содержания органов государственной власти и управления, укрепления
обороны страны. Государственный бюджет занимал ведущее место в обеспечении
расширенного воспроизводственного процесса финансовыми ресурсами,
направлении капитальных вложений на нужды развития отраслей и регионов
определяющих темпы роста экономики страны. Ведущая роль бюджета
распространилась и на непроизводственную сферу (образование,
здравоохранение и др.). Бюджетная система страны была единой.
В последние годы в условиях создания Российского государства, развития
рыночных отношений, многообразия форм собственности, усиления
самостоятельности регионов произошли принципиальные изменения и в бюджетном
устройстве. В соответствии с действующим законодательством стали
самостоятельными: республиканский бюджет Российской Федерации (он получил
название федерального бюджета), республиканские бюджеты республик в составе
Российской Федерации, бюджеты национально-государственных и административно-
территориальных образований. Это значит, что бюджеты вышестоящих уровней
управления перестали включать в себя доходы и расходы бюджетов нижестоящих
уровней управления. Для обеспечения самостоятельности бюджетов и
автономного функционирования им установлены собственные источники доходов и
предоставлено право определять направления их использования и расходования.
Одновременно совершенствуется механизм бюджетных взаимоотношений между
уровнями власти.
Сегодня бюджетная система России состоит из федерального бюджета, 21
республиканского бюджета республик в составе Российской Федерации, 56
краевых и областных бюджетов, включая одну автономную область, городских
бюджетов Москвы и Санкт-Петербурга, 10 окружных бюджетов автономных округов
и около 29 тысяч местных бюджетов, к которым относятся городские, районные,
поселковые и сельские бюджеты. Единство бюджетной системы в новых условиях
реализуется через единую социально-экономическую политику и правовую базу,
использование единых бюджетных классификаций и форм бюджетной документации,
взаимодействие бюджетов всех уровней и согласование принципов бюджетного
процесса.
Бюджетный процесс представляет собой регламентированную законом
деятельность органов власти по составлению, рассмотрению, утверждению и
исполнению бюджетов.
Его составной частью является бюджетное регулирование, т.е. частичное
перераспределение финансовых ресурсов между бюджетом разных уровней.
Свод бюджетов в целом по Российской Федерации или соответствующей
территории носит название консолидированных бюджетов. Такой объединительный
бюджет законодательными органами не утверждается и используется для
аналитических целей.
Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджетах разных уровней позволяет
органам государственной власти и управления иметь финансовую базу для
реализации своих полномочий. При этом очень важно, чтобы доходная и
расходная части бюджетов по своему составу находились в полном соответствии
с разграничением функций органов государственной власти по уровням
управления, а проблема бюджетных взаимоотношений центра и регионов успешно
решалась. Дело в том, что роль региональных и местных органов власти в
регулировании экономических процессов и решении социальных проблем
значительно возросла, а их функции существенно расширились. Следует
отметить, что в условиях перехода к рыночной экономике меняются направления
вложений бюджетных средств и методы бюджетного воздействия. И, конечно,
очень важно выделить ту роль, которую играет федеральный бюджет Российской
Федерации.
I.2. Федеральный бюджет.
Федеральный бюджет Российской Федерации является основным финансовым
планом государства, утверждаемым Федеральным Собранием (принимается
Государственной Думой и одобряется Советом Федерации) и имеющим статус
федерального закона.
Через федеральный бюджет мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые
для последующего их перераспределения и использования для целей
государственного регулирования экономического развития страны и реализации
социальной политики на территории всей России. Кроме того, за счет средств
федерального бюджета покрываются такие затраты, как содержание органов
государственного управления, обеспечение потребностей обороны страны,
финансовая помощь субъектам федерации, обслуживание государственного долга,
пополнение государственных запасов, резервов и другое.
Составление и исполнение бюджета базируется на бюджетной классификации,
в которой выделяются целевые направления государственной деятельности,
вытекающие из основных функций государства. Это четко можно увидеть на
перечне расходов федерального бюджета в таблице 1.
В зависимости от влияния на процесс расширенного воспроизводства
бюджетные расходы делятся на текущие (на обеспечение текущих потребностей)
и капитальные (на инвестиционные нужды и прирост запасов).
Таблица 1.
Расходы федерального бюджета на 1995 год.
(по разделам бюджетной классификации)
|Виды расходов |Сумма,млрд.руб. |
|Государственное управление |5175 |
|Международная деятельность |21006 |
|Национальная оборона |59379 |
|Правоохранительная деятельность и обеспечение | |
|охраны государства |19389 |
|Федеральная судебная система |1385 |
|Фундаментальные исследования и содействие | |
|научно-техническому прогрессу |7455 |
|Промышленность, энергетика и строительство |32441 |
|Сельское хозяйство и рыболовство |10204 |
|Охрана окружающей природной среды и природных | |
|ресурсов, гидрометеорология, картография и |1672 |
|геодезия | |
|Транспорт, дорожное хозяйство, связь и | |
|информатика |600 |
|Развитие рыночной инфраструктуры |6 |
|Предупреждение и ликвидация чрезвычайных ситуаций| |
|и последствий стихийных бедствий |2779 |
|Образование |10981 |
|Культура и искусство |1644 |
|Средства массовой информации |1894 |
|Здравоохранение и физическая культура |5034 |
|Социальная политика |11926 |
|Обслуживание государственного долга |22942 |
|Пополнение государственных запасов и резервов |10199 |
|Прочие расходы |45774 |
I.3. Федеральное бюджетное финансирование.
Бюджетное финансирование, наряду с кредитованием и передачей
федеральных бюджетных средств в управление, является одной из форм
финансовой деятельности Российской Федерации в области государственных
расходов. Основной признак бюджетного финансирования состоит в
безвозвратности и бесплатности предоставляемых средств. Направления
финансирования на каждый год определяются федеральным законом о федеральном
бюджете.
При регулировании процесса бюджетного финансирования в нормативных
документах Министерства финансов Российской Федерации используются такие
термины, как бюджетные назначения, распорядитель бюджетных ассигнований.
Под бюджетными назначениями понимается сумма средств, предусмотренная в
федеральном бюджете на соответствующий год.
Для осуществления расходов, финансирование которых производится из
бюджета, соответствующие средства предоставляются распорядителям
ассигнований. Основным плановым документом, определяющим объем, целевое
направление и поквартальное распределение средств, отпускаемых из бюджета
на содержание учреждения является смета. Финансирование учреждений,
состоящих на федеральном бюджете, производится только по утвержденным для
них сметам расходов. Расходование бюджетных средств без утвержденной сметы
расходов не допускается и по сути является грубейшим нарушением бюджетного
законодательства.
Смета составляется, и, как следствие, финансирование производится в
соответствии с подразделениями Бюджетной Классификации Российской
Федерации, утвержденной законом.
Бюджетная классификация является обеспечением адресного выделения
финансовых ресурсов, с помощью которой решается проблема: кому, сколько и
на какие цели выделяются финансовые ресурсы из федерального бюджета.
Поэтому, указанные в табл.1 расходы федерального бюджета на 1995г.
конкретизированы по направлениям, получателям средств и целям в приложениях
к федеральному бюджету.
Бюджетная классификация должна обеспечивать возможность экономического
анализа государственных расходов. Согласно экономической классификации
расходов бюджетов в Российской Федерации все затраты разграничиваются в
соответствии с предметной (экономической) структурой бюджета, т.е. по
направлениям расходования (на оплату труда государственных служащих,
капитальные вложения в основные фонды, выплату субсидий предприятиям и
населению и т.д.).
Среди расходов федерального бюджета особое место занимают затраты по
текущему обслуживанию государственного внешнего и внутреннего долга. Он
возникает при использовании государственного кредита для покрытия
бюджетного дефицита (его появление связано с превышением бюджетных расходов
над доходами). Это значит, что государство становится заемщиком финансовых
средств у населения, банков, и предприятий (в этом случае возникает
внутренний государственный долг) или у другого государства, или
международных финансовых организаций (внешний государственный долг).
Формами привлечения заемных средств для финансирования расходов бюджета
могут быть выпуск и размещение государственных обязательств и различные
займы (Центрального банка Российской Федерации, коммерческих банков,
внебюджетных фондов и т.д.). Составляется государственная программа
погашения внутреннего государственного долга Российской Федерации.
I.4. Доходные статьи федерального бюджета.
С переходом на рыночные отношения меняется не только система бюджетного
финансирования, но и его доходная часть (табл. 2).
Таблица №2.
Налоговые доходы федерального бюджета на 1995 год.
|Виды налоговых доходов |Сумма, млрд. руб. |
|Налог на прибыль предприятий и организаций |45215,4 |
|Подоходный налог с физических лиц |3637,0 |
|Налог на добавленную стоимость |74162,1 |
|Специальный налог с предприятий, учреждений и | |
|организаций для финансовой поддержки важнейших | |
|отраслей народного хозяйства РФ и обеспечения |8062,2 |
|устойчивой работы этих отраслей | |
|Акцизы |14268,6 |
|Лицензионный сбор за право производства, | |
|хранения, разлива и оптовой продажи алкогольной|661,6 |
|продукции | |
|Платежи за пользование природными ресурсами |2250,0 |
|Средства земельного налога и арендной платы за | |
|земли городов, поселков,и земли с/х назначения,| |
|перечисляемые в федеральный бюджет субъектами |891,9 |
|РФ для финансирования централизованно | |
|выполняемых мероприятий | |
|Вывозные таможенные пошлины |16012,0 |
|Ввозные таможенные пошлины |8563,9 |
|Прочие налоги, сборы, пошлины и другие | |
|поступления |1489,4 |
| | |
|Всего налоговых доходов |175214,1 |
В условиях перехода к рыночным отношениям формирование доходной части
бюджета приобрело в основном налоговый характер.
Налоговые доходы - это обязательные, безвозмездные, безвозвратные
платежи в пользу бюджета. Через налоговые платежи мобилизуются денежные
средства в распоряжение органов государственной власти. В соответствии с
Законом Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской
Федерации” налоги подразделяются на прямые, которые платит непосредственно
налогоплательщик (например, налог на прибыль с юридических и подоходный
налог с физических лиц), косвенные, оплачиваемые потребителем товаров или
услуг (например, налог на добавленную стоимость и акцизы), поскольку они
входят в цену этих товаров и услуг.
[pic]
Как видно из таблицы и из диаграммы, ведущее место среди налоговых
доходов бюджета (свыше 1/3) занимает налог на добавленную стоимость. Вместе
с таможенными пошлинами и налогом на прибыль он превышает 2/3 налоговых
доходов федерального бюджета.
Налоги и сборы являются основными источниками формирования не только
федерального, но и региональных и местных бюджетов. Если проанализировать
структуру налоговых поступлений, распределяемых между федеральным и
региональными бюджетами, то по проекту Закона “О федеральном бюджете на
1996 год” она выглядит так:
(в %% к сумме консолидированного бюджета)
|Виды налогов |Федеральный |Бюджеты |
| |бюджет |территорий |
|Налоговые доходы - всего |51,2 |48,8 |
|в том числе: | | |
|Прямые налоги на доход, прибыль |30,9 |69,1 |
|Налоги на товары и услуги |78,3 |21,7 |
|Налоги на имущество |0,95 |99,05 |
|Платежи, за пользование природными| | |
|ресурсами |37,6 |62,4 |
|Налоги на внешнюю торговлю и | | |
|внешнеэкономические операции |100,0 |- |
|Прочие налоги, сборы и пошлины |2,2 |97,8 |
[pic]
Как видно, более половины (51,2%) всех налоговых поступлений
концентрируется в федеральном бюджете. Это происходит за счет высокой доли
централизации косвенных налогов - 78,3%.
В налоговой системе России доминирующую роль занимают именно косвенные
налоги на товары и услуги (НДС, акцизы). Прямые же налоги концентрируются
преимущественно на региональном уровне. Так, в региональных бюджетах
остается 66,7% налога на прибыль; 90,0% подоходного налога с физических
лиц; 62,4% платежей за пользование природными ресурсами; практически весь
налог на имущество предприятий - 99,05%.
Однако плановые параметры налоговых поступлений, заложенные в Законе о
федеральном бюджете, существенно отличаются от фактических поступлений
налоговых платежей в бюджеты различных уровней. По отдельным регионам
фактическое перераспределение налоговых поступлений характеризуется
существенным отклонением в пользу территориальных бюджетов. Иногда это
происходит и в результате того, что территории просто не перечисляют
собранные налоги в федеральный бюджет, а это является нарушением налогового
и бюджетного законодательств (так, удельный вес фактических поступлений
налога в бюджеты территорий в целом по России в 1994 году составил 65,3%
при нормативе, установленном законодательством в размере 62,9%. Аналогичная
ситуация складывается и по перечислению средств налога на добавленную
стоимость (НДС). При плановых пропорциях, предусматривающих зачисление в
бюджеты 25% от суммы собранного на территории НДС, в Республике Бурятия в
1994 году - 70,2% , в Республике Мордовия - 74,1%.).
В настоящее время существует разделение полномочий в системе
налогообложения федеральных, региональных и местных органов власти. При
этом существенно сокращается без ущерба для казны общее количество налогов.
К федеральным налогам и сборам, действующим на всей территории России,
относятся:
налог на добавленную стоимость;
акцизы на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья;
федеральный налог на доход (прибыль) предприятий;
налог на доходы от капитала;
федеральный подоходный налог с физических лиц;
налог на недвижимость;
социальный налог;
государственная пошлина;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
налоги, связанные с использованием природных ресурсов (кроме налога на
землю, лесного налога и налога на воду, забираемого из водохозяйственных
систем);
экологические налоги;
сбор за использование государственной символики Российской Федерации;
федеральные лицензионные сборы.
За счет этих налогов и сборов в конечном итоге формируется федеральный
бюджет Российской Федерации. При утверждении федерального бюджета
устанавливаются ставки отчислений от соответствующих федеральных налогов и
доходов в бюджеты субъектов федерации из Федерального фонда финансовой
поддержки субъектов федерации. Этот фонд формируется за счет части налога
на добавленную стоимость, поступающего в федеральный бюджет.
Передаваемые средства вышестоящего бюджета, используемые на
финансирование целевого мероприятия, называются субвенциями. Инвестиции и
другие капитальные расходы производятся за счет средств федерального
бюджета, когда их значимость выходит за рамки региональных интересов.
В управлении бюджетным процессом принимают участие практически все
органы государственной власти и управления Российской Федерации. Однако
центральное место среди них занимает система органов государственного
управления финансами: Министерство финансов России, министерства финансов
республик, финансовые управления и другие территориальные и местные органы
управления финансами, органы федерального казначейства.
Министерство финансов Российской Федерации и его органы на местах
обеспечивают управление финансами и разработку финансовой политики
государства.
Среди основных задач Министерства финансов Российской Федерации,
согласно Положению о нем являются: составление проекта и исполнение
федерального бюджета; совершенствование методов финансово-бюджетного
планирования, финансирования и отчетности; осуществление финансового
контроля за рациональным и целевым расходованием бюджетных и
государственных (федеральных) внебюджетных фондов.
В соответствии с возложенными на него задачами Министерство финансов
Российской Федерации организует работу по составлению проекта федерального
бюджета, прогноза консолидированного бюджета государства, разрабатывает
проекты нормативов отчислений от федеральных налогов, сборов и других
платежей, размеров дотаций и субвенций из федерального бюджета в бюджеты
субъектов Российской Федерации; на основе консолидированных бюджетов
субъектов федерации составляет консолидированный бюджет Российской
Федерации, а также разрабатывает проект федерального бюджета и представляет
его в Правительство страны. После одобрения Правительством проекта
федерального бюджета он рассматривается и принимается Государственной Думой
и Советом Федерации Федерального Собрания.
Консолидированный бюджет никем не утверждается. Контроль за бюджетами
субъектов федерации со стороны центральных органов ограничивается только
общими параметрами их бюджетов.
Обеспечивая исполнение федерального бюджета, Министерство Финансов
Российской Федерации осуществляет контроль за поступлением и целевым
использованием средств, выделяемых из федерального бюджета предприятиям,
учреждениям и организациям. По истечении года, на который был составлен
бюджет, он составляет отчет об исполнении федерального бюджета и
консолидированного бюджета и представляет их в Правительство Российской
Федерации.
В настоящее время в Российской Федерации еще не завершился переход на
казначейскую систему исполнения федерального бюджета, хотя шаги к этому
сделаны. Федеральное казначейство является структурным подразделением
Министерства Финансов Российской Федерации. Органы федерального
казначейства представляют собой единую централизованную структуру,
состоящую из Главного управления федерального казначейства Министерства
Финансов, управлений федерального казначейства по субъектам Российской
Федерации и органов федерального казначейства по районам, городам и районам
в городах.
В условиях создания двухуровневой банковской системы РФ и расширения
самостоятельности региональных и местных бюджетов произошло ослабление
контроля за исполнением бюджета. В настоящее время органы казначейства
отслеживают движение средств на бюджетных счетах в банковской системе,
собирают и анализируют информацию о состоянии государственных финансов,
обслуживают совместно с Центральным банком Российской Федерации
государственный долг и т.д., что позволяет восстановить необходимый
контроль за исполнением бюджета.
I.5. Внебюджетные фонды.
На основании Закона РСФСР “Об основах бюджетного устройства и
бюджетного процесса в РСФСР” от 10 октября 1991 года органы власти в рамках
законодательства РСФСР могут образовывать целевые внебюджетные фонды,
обладающие правом самостоятельного юридического лица и независимые от
бюджетов соответствующих органов власти.
Внебюджетные фонды - это средства федерального правительства и местных
властей, связанные с финансированием расходов, не включаемых в бюджет.
Формирование внебюджетных фондов осуществляется за счет обязательных
целевых отчислений, которые для обычного налогоплательщика ничем не
отличаются от налогов. Основные суммы отчислений во внебюджетные фонды
включаются в состав себестоимости и установлены в процентах к фонду оплаты
труда.
Государственные внебюджетные фонды создаются на базе соответствующих
актов высших органов власти, в которых регламентируется их деятельность,
указываются порядок и направления использования денежных фондов.
Внебюджетные фонды, являясь составной частью финансовой системы
Российской Федерации, обладают рядом особенностей:
запланированы органами власти и управления и имеют строгую целевую
направленность;
денежные средства фондов используются для финансирования
государственных расходов, не включенных в бюджет;
формируются в основном за счет обязательных отчислений юридических и
физических лиц;
страховые взносы в фонды и взаимоотношения, возникающие при их уплате,
имеют налоговую природу, как и налоги, тарифы взносов устанавливаются
государством и являются обязательными;
на отношения, связанные с исчислением, уплатой и взысканием взносов в
фонды, распространено большинство норм и положений Закона Российской
Федерации “Об основах налоговой системы Российской Федерации”;
денежные ресурсы фондов находятся в государственной собственности, они
не входят в состав бюджетов, а также других фондов и не подлежат изъятию на
какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом;
расходование средств из фондов осуществляется по распоряжению
Правительства или специально уполномоченного на то органа (Правление
фонда);
из внебюджетных фондов могут предоставляться субвенции для привлечения
дополнительных средств на финансирование инвестиционных проектов и программ
(Закон Российской Федерации от 15 июля 1992 года № 3303-1).
Внебюджетные фонды - это форма перераспределения и использования
финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования не
включаемых в бюджет некоторых потребностей общества и комплексно
расходуемых на основе оперативной самостоятельности строго в соответствии с
целевыми назначениями фондов.
Организационно внебюджетные фонды отделены от бюджетов и имеют
определенную самостоятельность. Общие доходы всех внебюджетных фондов в
1995 году оценивались в 90,5 трил. руб., или 63% доходов государственного
бюджета.
Обособленное функционирование внебюджетных фондов позволяет оперативно
осуществлять финансирование важнейших социальных мероприятий. В отличие от
государственного бюджета расходование средств внебюджетных фондов подлежит
меньшему контролю со стороны органов законодательной власти. Это, с одной
стороны, облегчает их использование, а с другой - дает возможность
расходовать средства не в полном объеме. Поэтому в целях усиления контроля
за расходованием средств внебюджетных фондов ставится вопрос о консолидации
некоторых из них в бюджете с сохранением целевой направленности их
расходов.
Начиная с 1992 года в Российской Федерации создано и действует большое
количество внебюджетных фондов. В зависимости от уровня управления
внебюджетные фонды подразделяются на государственные (федеральные) и
региональные; по целевому назначению - на экономические и социальные. Общее
число федеральных внебюджетных фондов в 1996 году составило около 40, из
них основные социальные фонды - Пенсионный фонд, Государственный фонд
занятости населения, Фонд социального страхования, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования. К экономическим относятся
Российский фонд технологического развития и отраслевые внебюджетные фонды
НИОКР, финансовые фонды поддержки отраслей, фонды финансового
регулирования, инвестиционные фонды и другие.
Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован постановлением
Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 года и введен в действие с 1
января 1992 года постановлением Верховного Совета Российской Федерации от
27 декабря 1991года № 2122-1.
ПФР создан в целях государственного управления финансами пенсионного
обеспечения в РФ и является самостоятельным финансово-кредитным
учреждением.
Бюджет Пенсионного фонда образуется в основном из страховых взносов
субъектов пенсионного страхования, к которым относятся: предприятия-
работодатели, фермерские хозяйства, физические лица, зарегистрированные в
качестве предпринимателей, частные охранники, нотариусы, занимающиеся
частной практикой и др. Все они должны зарегестрироваться в качестве
страхователей у уполномоченных ПФР в районах и городах.
Тариф взносов на социальное страхование, уплачиваемых работодателями и
гражданами в ПФР, определяется ежегодно законодательством РФ по
представлению правления Пенсионного фонда.
Пенсионный фонд используется на выплату: пенсий по возрасту;
инвалидности; при потере кормильца; за выслугу лет; пенсий военнослужащим,
а также пособий: на детей в возрасте от 1,5 до 6 лет; одиноким матерям; на
детей, инфицированных вирусом иммунодефицита; пострадавшим на Чернобыльской
АЭС; материальной помощи престарелым и инвалидам. В условиях инфляции
пенсии гражданам пересматриваются в сторону повышения также за счет
Пенсионного фонда. ПФР финансирует различные программы по социальной
поддержке инвалидов, пенсионеров, детей. Временно свободные средства фонда
могут быть вложены в ценные бумаги.
Как было уже сказано, существует много внебюджетных фондов, созданных
для различных целей:
Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) был создан в
целях обеспечения государственных гарантий в системе социального
страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием
средств социального страхования, он является самостоятельным
государственным финансово-кредитным учреждением.
Государственный фонд занятости населения Российской Федерации образован
для финансирования мероприятий, связанных с реализацией государственной
политики занятости населения.
Фонд обязательного медицинского страхования создан и предназначен для
аккумулирования финансовых средств и обеспечения стабильности
государственной системы обязательного медицинского страхования.
Российский фонд технологического развития и отраслевые внебюджетные
фонды НИОКР созданы для осуществления координации деятельности по
разработке, финансированию и реализации комплексных и целевых научно-
технических программ, научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ.
Все внебюджетные фонды действуют в соответствии со своей целевой
направленностью и играют важную роль в экономическом развитии государства.
I.6. О проекте Бюджетного кодекса.
В настоящее время в нашей стране, как известно, создана и применяется
определенная правовая база для составления, утверждения и исполнения
бюджетов всех уровней, контроля за целевым и рациональным использованием
соответствующих средств. Однако эта база еще далека от совершенства, и ее
существенное улучшение может быть связано с принятием такого
законодательного акта, как Бюджетный кодекс Российской Федерации. Он
призван не просто “интегрировать” действующие ныне законы и нормативные
документы, но и ликвидировать имеющиеся в них пробелы и проблемы, едва ли
не главными из которых являются дефицит правообеспеченности статуса
федеральных и региональных субъектов бюджетного процесса, недостаточная
правовая урегулированность межбюджетных отношений.
Перечисленные проблемы должны, по-видимому, решаться на основе
применения принципов бюджетного федерализма. Между тем в проекте Бюджетного
кодекса Российской Федерации, принятом в первом чтении Государственной
Думой, они задействованы явно недостаточно.
“Бюджетный федерализм - отношения между органами государственной власти
субъектов Российской Федерации по поводу разграничения бюджетных
полномочий, расходов и доходов, распределения и перераспределения последних
между федеральным бюджетом и консолидированными бюджетами субъектов
Российской Федерации, исходя из необходимости обеспечения единства
общегосударственных интересов и интересов населения, проживающего на
территориях субъектов Российской Федерации и входящих в них муниципальных
образований”. Такое определение бюджетного федерализма дается в проекте
Бюджетного кодекса. По существу, бюджетный федерализм есть не что иное, как
форма бюджетного устройства в федеративном государстве, которая
предполагает реальное участие всех звеньев бюджетной системы в едином
бюджетном процессе, в равной степени ориентированном и на учет
общегосударственных интересов, и на реализацию интересов субъектов
Федерации и населения. Иначе говоря, идеология современной бюджетной
реформы должна быть основана на том, что принципы бюджетного федерализма
пронизывают не только распределение доходов и расходов между уровнями
бюджетной системы, а весь бюджетный процесс, его стадии и уровни бюджетной
системы: распределение бюджетных полномочий, участие субъектов Российской
Федерации в рассмотрении и утверждении федерального бюджета; систему
административного исполнения бюджетов всех уровней; контроль за исполнением
бюджетов; бюджетное регулирование. По идее, перечисленные выше аспекты
должны найти свое отражение в Бюджетном кодексе и стать основными
принципами при формировании бюджетов всех уровней.
Но Бюджетный кодекс никогда не будет полноценно функционировать без еще
одного, очень важного документа - Налогового кодекса. Налоговый и Бюджетный
кодексы - это взаимодополняемые государственные документы, которые
описывают, регламентируют и определяют финансовую политику государства.
II. Налоговая система России.
II.1. Налоговая система.
Налоговую систему нашей страны многие экономисты сравнивают с
“бетонной плитой”, сдерживающей рост, развитие и просто нормальный ход
производства. Она нацелена на решение фискальных задач; все прочие задачи,
свойственные налоговой системе стран с рыночной экономикой, особенно
стимулирование производства и соблюдение “социальной справедливости”,
выполняются слабо либо не выполняются вообще.
Современное состояние российской системы налогов характеризуется
следующими особенностями:
- число всех федеральных, региональных, местных налогов слишком велико
(около 150), а общий уровень всей массы уплачиваемых налогов чрезмерно
высок при неоправданном количестве налоговых льгот;
- несовершенно налоговое законодательство (отсутствие единой
законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность
нормативных документов, несоответствие законов и директивных документов,
принимаемых на их основе; правовые пробелы, отсутствие достаточных правовых
гарантий для участников налоговых отношений);
- механизм исчисления и уплаты налогов крайне сложен, что открывает
лазейки для сокрытия объектов налогообложения и неуплаты налогов;
- недостаточна правовая информированность налогоплательщиков.
Исходя из перечисленных особенностей можно сказать, что необходимость
налоговой реформы налицо.
Сложились две точки зрения на процесс реформирования налоговой системы
в России: 1) в корне сломать старую налоговую систему и создать новую; 2)
усовершенствовать действующую налоговую систему путем устранения
недостатков.
Первый путь вряд ли приемлем, т.к. действующие основные налоги - НДС,
налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, таможенные пошлины -
формируют большую часть доходов бюджетов всех уровней, а мировой опыт
говорит об устойчивости и надежности такой совокупности налогов и резкие
изменения в структуре налоговой системы породят неуверенность экономических
агентов в своем будущем и дестабилизирует экономическую ситуацию.
Основной недостаток налоговой системы России заключается в том, что она
плохо увязана с развитием экономики и деятельностью непосредственных
субъектов - предприятий. Налоговая система развивается сама по себе, а
предприятия, испытывая ее чрезмерное давление - сами по себе.
Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его
рост и тем самым увеличивая базу налогообложения. Весь мировой опыт
свидетельствует о том, что достигнув определенной точки роста, налоги
должны затем снижаться, иначе у плательщиков налогов уменьшается стимул к
производственной и иной деятельности, появляется соблазн укрывать свои
доходы. Однако, сокращая ставки налогов, необходимо помнить о состоянии
доходной части бюджета и об альтернативных источниках компенсации налоговых
потерь. Один из них - расширение налоговой базы за счет отмены
неэффективных и неоправданных налоговых льгот. Общая масса существующих
налоговых льгот достигает приблизительно двухсот. Это нарушает принцип
справедливости налоговой системы, поскольку льготы для одних - это
дополнительное бремя для других. Разумеется, полностью отказаться от
налоговых льгот нереально, но их число следует резко сократить, оставив
лишь самые необходимые.
В настоящее время в нашей стране происходит важный процесс
переосмысления налоговой политики. В Министерстве Финансов Российской
Федерации подготавливаются стратегические решения по изменению налоговой
системы России, которые рассчитаны на долгую перспективу.
Новый подход к налоговой политике предполагает продолжение налоговой
реформы, начатой в 1992 году. Речь идет не о полной замене или кардинальной
ломке существующей системы, предполагается только быстротечный эволюционный
процесс.
Девиз, под которым будет продолжаться налоговая реформа, в Минфине
Российской Федерации сформулировали так: “Государство готово пойти на
снижение налогов в обмен на ужесточение налоговой дисциплины”.
Основные направления налоговой реформы отмечены в Указе Президента
Российской Федерации от 08.05.96. №685 “Об основных направлениях налоговой
реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной
дисциплины”.
Важнейшим этапом проводимой реформы и совершенствования действующей
системы налогообложения должно стать принятие Налогового кодекса Российской
Федерации.
II.2. Суть налогового кодекса.
По своей важности и объему налоговый кодекс можно поставить в один ряд
с такими законодательными актами, как Конституция и Гражданский кодекс. Он
не только закрепляет правоотношения, связанные с формированием основных
источников доходов государства - налогов, но и затрагивает права, интересы
и материальное благосостояние всех без исключения граждан и организаций. Он
представляет собой единый документ, охватывающий всю совокупность налоговых
правоотношений и раскрывающий их содержание. Налоговый кодекс призван
устранить недостатки действующего законодательства (запутанность
нормативной базы, наличие противоречий, огромное число подзаконных актов,
иногда противоречащих законам и др.) После принятия кодекса все ранее
действовавшие законы о налогах и сборах должны утратить силу.
Некоторые положения Налогового кодекса такие:
Предусматривается реальное снижение налогового бремени предприятий за
счет отмены налога на сверхнормативный фонд оплаты труда, спецналога в
пользу отдельных отраслей народного хозяйства и целевых налогов. Предстоит
отмена налога на операции с ценными бумагами и сбора за использование
наименования “Россия”.
Предлагается запретить налоги, уплачиваемые с выручки, отменить
“неэффективные налоги”, которые либо невозможно контролировать, либо
затраты на сбор сравнимы с суммами поступлений.
Будут объединены сходные по налоговой базе и по налогоплательщикам
налог на реализацию горюче-смазочных материалов и акцизы на минеральное
сырье.
Предполагается, что значительно упростит налоговую отчетность
предприятий консолидация внебюджетных фондов в бюджеты с объединением
отчислений в эти фонды в единый социальный налог, контролируемый налоговыми
органами.
Также намечены изменения исчисления налоговой базы по сохраняющимся
налогам, прежде всего по налогу на прибыль, где предполагается пересмотреть
систему принимаемых к вычету затрат (“себестоимость”), порядок амортизации
и систему льгот.
В Налоговом кодексе Российской Федерации предусматривается существенное
сокращение налоговых льгот. Это не только сделает налоговую систему более
нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности
и возведет барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но введет и
расширит налоговую базу. Сохранятся отдельные льготы (в соответствии с
продекларированными государством приоритетами) при условии жесткого
контроля за результатами и “ценой” таких льгот. Налоговые льготы должны
иметь временный и направленный характер и предоставляться участникам
экономической деятельности, а не отдельным регионам или территориям.
Недопустимо, например, устанавливать специальные налоговые режимы для
отдельных территорий внутри единого государства, выводить из-под
налогообложения доходы военнослужащих, работников Министерства внутренних
дел, Государственного таможенного комитета и Департамента налоговой
полиции. Снижение налогов с юридических лиц означает перенос налоговой
тяжести с них на физические лица. С отменой налога на сверхнормативную
зарплату с 1 января 1996 года платежи во внебюджетные фонды взымаются с
граждан.
Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает совершенствование
правовой основы налоговой системы. Следует не только определить правовое
положение налогоплательщиков, налоговых органов и других участников
налоговых отношений, но и ввести целый ряд новых институтов.
Для целей налогообложения следует четко определить такие важнейшие
понятия, как экономическая деятельность, товары (работы, услуги) и их
реализация, место реализации и рыночная цена, доходы и их источники,
правила, в соответствии с которыми доходы признаются российскими или
полученными за пределами страны, и др.
Общая часть Налогового кодекса уже находится в высокой степени
готовности и вопрос состоит в том чтобы окончательно доработать его и
отправить в Федеральное собрание на обсуждение по принятию этого проекта.
Предстоит поэтапное принятие Налогового кодекса, т.к. в ходе окончательной
разработки придется учитывать не только сегодняшний день, но и заглядывать
вперед. Это необходимо еще и для того, чтобы все участники налоговых
правоотношений успели ознакомиться с данным документом до его вступления в
силу.
Цели и содержание Налогового кодекса не должны сводиться только к
унификации и упорядочению нынешнего налогового законодательства. В нем
должны быть развиты и реализованы концептуальные идеи следующего этапа
налоговой реформы, которые были перечислены выше.
Таким образом, меры по совершенствованию налоговой системы будут
направлены в основном на ослабление ее фискального перекоса, устранение
несоответствий и противоречий, а также на общую либерализацию налогового
законодательства России.
Итак, первоочередная задача налоговой политики в проекте Налогового
кодекса, - это облегчение налогового бремени производителей за счет
уменьшения изъятий из прибыли и недопущения двойного налогообложения.
Вторым направлением налоговых преобразований является расширение
налоговой базы за счет сокращения налоговых льгот и создания в результате
этого более справедливого перераспределения налогового бремени между
налогоплательщиками. Количество налоговых льгот, также как и количество
действующих налогов, планируется уменьшить примерно до тридцати вместо
существующих двухсот.
Итак, налоговая политика, прежде всего, должна способствовать
экономическому процветанию жителей. Налоговая система должна
предусматривать равные условия и правила обложения по всей стране; должна
быть простой и наглядной, действенной и объяснимой; и последнее - должна
обходиться малыми управленческими издержками, т.е. административные расходы
для управления налогами и соблюдения налогового законодательства должны
быть минимальны.
Хотя Налоговый кодекс до сих пор еще не принят, но то, что такой
документ готовится говорит о том, что Россия скоро выйдет на колею
стабильных налоговых доходов и дефицит бюджета, существующий уже несколько
лет, будет скомпенсирован.
III. Контрольные функции и санкции, применяемые к нарушителям налогового и
бюджетного законодательств.
Государственный финансовый контроль в Российской Федерации осуществляют
высшие органы государственной власти и управления - Федеральное Собрание и
его две палаты - Государственная Дума и Совет Федерации.
Федеральное Собрание Российской Федерации образует Счетную палату как
постоянно действующий орган государственного финансового контроля.
Счетная палата осуществляет контроль за своевременным исполнением
доходных и расходных статей федерального бюджета, законностью и
своевременностью движения средств бюджета в Центральном банке Российской
Федерации и иных финансово-кредитных учреждениях РФ. В ее задачу входит
определение эффективности и целесообразности расходов государственных
средств и использования федеральной собственности, проведение финансовых
экспертиз проектов федеральных законов. Осуществляя контроль в процессе
исполнения федерального бюджета, Счетная палата проводит анализ выявленных
отклонений от установленных показателей федерального бюджета и подготовку
предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование
бюджетного процесса в целом.
Контрольные положения Счетной палаты распространяются на все
государственные органы и учреждения в РФ, на федеральные внебюджетные
фонды.
На региональном уровне финансовый контроль производится как органами
региональной власти, так и специально создаваемыми контрольными органами.
Контроль за состоянием республиканского бюджета в Российской Федерации
и его исполнением осуществляет созданный при высшем законодательном органе
Комитет по бюджету, налогам, банкам и финансам Государственной Думы РФ. В
его задачу входят проведение экспертно-аналитической работы и подготовка
заключений по материалам бюджетных посланий, вносимых в Государственную
Думу Президентом Российской Федерации.
Важную роль в осуществлении финансового контроля играют Министерство
финансов РФ и его органы на местах.
В структуре аппарата Министерства финансов функционирует контрольно-
ревизионное управление, а в территориальных финансовых органах - аппарат
главного контролера-ревизора. Министерством и его органами осуществляется
контроль за производственно-финансовой деятельностью предприятий,
своевременным обеспечением федерального бюджета финансовыми ресурсами,
рациональным их использованием.
Задача контроля за поступлением, целевым и экономным использованием
государственных средств возложена на органы Федерального казначейства
Министерства финансов РФ.
Главной задачей Казначейства является организация, осуществление и
контроль за исполнением республиканского бюджета и государственных
внебюджетных фондов. Ему также вменяется в обязанность прогнозирование
объемов государственных финансовых ресурсов, оперативное управление ими.
Казначейство занимается сбором, обработкой и анализом информации о
состоянии государственных финансов, представляет высшим законодательным и
исполнительным органам государственной власти отчетность о финансовых
операциях правительства и состоянии бюджетной системы.
Для выполнения указанных задач органы Казначейства наделяются большими
правами: они могут производить проверки денежных документов на
предприятиях, в учреждениях и организациях любой формы собственности,
включая совместные предприятия; взыскивать в бесспорном порядке средства,
используемые не по назначению, приостанавливать операции по счетам;
применять к нарушителям штрафные санкции.
Весьма эффективным является контроль, осуществляемый государственной
налоговой службой. Государственная налоговая служба создана в соответствии
с Законом РСФСР “О Государственной налоговой службе РСФСР” (от 21 марта
1991 года) с подчинением Президенту. Главной задачей Государственной
налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о
налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения
в соответствующие бюджеты.
Налоговые инспекции - это органы оперативного финансового контроля. Они
наделяются широкими правами. Так, налоговые инспекции осуществляют проверку
денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, деклараций и других
документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных
платежей в бюджет. Одновременно налоговые инспекции могут требовать
необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при
проверках (за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну);
обследовать любые помещения предприятий (производственные, складские,
торговые), используемые для извлечения доходов.
В случаях непредоставления (или отказа представить) бухгалтерских
отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с
исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей, налоговые
инспекции имеют право приостанавливать операции предприятий, учреждений и
организаций по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-
кредитных учреждениях; изымать документы, свидетельствующие о сокрытии или
занижении прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения; применять
финансовые санкции и штрафы; предъявлять в суде и арбитраже иски о
ликвидации предприятия, признании сделок недействительными.
В случае несогласия предприятий или граждан с принятым решением
действия должностных лиц государственных налоговых инспекций могут быть
обжалованы в арбитраже или судебном порядке.
Нередки случаи, когда налогоплательщики представляют в налоговые органы
искаженные данные, занижают налогооблагаемые доходы, применяют все более
изощеренные методы сокрытия объектов налогообложения. По этим причинам в
казну не поступают значительные суммы, подлежащие уплате.
Вообще, расходование бюджетных средств осуществляется предприятиями,
организациями, учреждениями строго по целевому назначению. Все средства,
выделяемые из федерального бюджета носят целевой характер. Однако на
предприятиях, финансируемых за счет средств федерального бюджета,
допускаются порой факты нецелевого их использования, за которые могут быть
наложены достаточно строгие штрафные санкции. Подобные нарушения происходят
иногда из-за незнания того, что процесс использования средств федерального
бюджета строго регламентирован и любые отклонения от него квалифицируются
как нецелевое использование.
Примерами нецелевого использования могут послужить такие как оказание
финансовой поддержки какого-либо другого юридического лица; направление
средств на банковские депозиты; приобретение различных активов (валюты,
ценных бумаг) с целью их перепродажи и т.д.
За нецелевое использование средств, выделяемых из федерального бюджета
на допустившие это нарушение предприятия, учреждения, организации,
контрольно-ревизионными органами министерства финансов Российской Федерации
и органами федерального казначейства осуществляется через налоговые органы
бесспорное взыскание сумм нецелевого использования с наложением в размере
учетной ставки Центрального банка Российской Федерации.
Взыскание данного вида санкций предусмотрено Указом Президента
Российской Федерации от 08.12.92. №1556 “О федеральном казначействе”,
Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного
Постановлением правительства Российской Федерации от 19.08.94. №984.
Кроме того, например, статьей 39 Федерального закона от 31.12.95. №228-
ФЗ “О федеральном бюджете на 1996 год” установлено, что нецелевое
использование предприятиями средств Федерального бюджета, предоставленных
на возвратной основе, служит основанием для сокращения или прекращения
предоставления всех форм государственной поддержки, в том числе отсрочек
налоговых платежей, взимание штрафа в размере двойной действующей учетной
ставки Центрального банка Российской Федерации. Но эти санкции могли быть
применены только в течении 1996 года - пока действовал закон “О Федеральном
бюджете на 1996 год”.
При нарушении налогового законодательства органы налоговой полиции и
инспекции могут арестовать имущество предприятия или даже, для того, чтобы
погасить задолженность бюджету, могут распродать имущество предприятия на
аукционе.
Для примера - несколько строк из газеты “Красное Знамя” от 11.11.97. :
“Как сообщила пресс-служба управления налоговой полиции по Томской области,
сейчас в производстве управления находится 234 постановления
Государственной налоговой инспекции об административном аресте имущества
предприятий на сумму 874 миллиарда 553,2 миллиона рублей. 109 материалов на
сумму 233 миллиарда 724,5 миллиона рублей поступило на неплательщиков из
отделения Пенсионного фонда Томской области (взыскание задолженности
Пенсионному фонду возложено на федеральные органы налоговой полиции). Сроки
реализации имущества на аукционе наступили для 106 предприятий-должников,
однако перед состоявшимися недавно аукционными торгами 37 предприятий
погасили свою задолженность бюджету и таким образом спасли свое имущество
от продажи...”
Механизм финансового контроля совершенствуется и развивается, что
способствует оздоровлению финансов и совершенствованию финансовых отношений
в стране.
Заключение.
Сегодня бюджетные отношения только на федеральном уровне регулируются
посредством 14 федеральных законов, множеством указов Президента Российской
Федерации и огромным числом подзаконных актов. Но дело, конечно, вовсе не в
количестве нормативных актов, а в их противоречии, в отсутствии единой идеи
становления и развития бюджетного федерализма. Необходима взаимоувязанная
система законодательных актов, ориентированная на такую концепцию бюджетной
политики, которая была бы направлена на реализацию общих целей, стоящих
перед бюджетной системой: концентрация и централизация финансовых ресурсов,
воздействие на экономический рост и занятость, обеспечение экономических и
политических функций государства.
Я считаю, что Бюджетный кодекс должен в максимальной степени
соответствовать перечисленным принципам, в совокупности с Налоговым
кодексом Бюджетный кодекс должен стать главным финансовым документом
государства, определяющем бюджетную политику на перспективу.
Если говорить о федеральном бюджете, то по имеющимся у меня данным на 9
месяцев 1997 года он исполнен на 60%. Этот показатель показывает: во-
первых, на не успешное функционирование нашего государства в этом году; а
во-вторых, на то, что налоговую систему Российской Федерации можно в целом
оценить как неэффективную. Отсюда сразу возникает вопрос - будет ли с
принятием Бюджетного и Налогового кодексов Российское государство
функционировать успешнее, чем сейчас и будет ли больший эффект от
действующей налоговой системы в связи с нововведениями?
Я думаю, что безусловно польза будет, вероятно даже большая, но при том
условии, что над данными кодексами нужно еще долго работать, прежде чем их
принять. Конечно, эта польза будет видна не сразу после принятия этих
документов, т.к. они расчитаны на долгосрочный период и результаты их
действия будут постепенно проявляться через некоторое время.
Бюджет на 1998 год был принят в первом чтении (по доходам) 5 декабря
1997 года. Недавно - 17 декабря 1997 года состоялись вторые чтения Проекта
Федерального бюджета на 1998 год (по расходам) ........... . . . . . .
. .. .. ..
Список используемой литературы.
1. Артюхин Р. Федеральное бюджетное финансирование. Нормативная база //
Бухгалтерский учет и налоги. - 1996. - №2. - с. 38-49.
2. Богачева О. Российская модель бюджетного федерализма в свете мирового
опыта // МЭ и МО. - 1995. - №9. - с. 16-21.
3. Бюджет-96: цели, задачи, приоритеты // Финансы. - 1996. - №1. - с.5-7.
4. Воронин Д.В. Эффективная система планирования и кассового исполнения
государственного бюджета как основа экономического прогресса и социальной
стабильности // Банковское дело. - 1997. - №11. - с. 2-5.
5. Дьяконова Л. Бюджетную систему необходимо совершенствовать // Финансы. -
1994. - №5. - с. 38-44.
6. Деменьтьев Н.П. Федеральный бюджет вчера и сегодня // ЭКО. - 1995. -
№9. - с. 20-26.
7. Игудин А. Совершенствование межбюджетных отношений в РФ // Финансы.-
1994.- №2. - с. 41-46.
8. Кто боится молотка? // газета “Красное Знамя” за 11.11.97.
9. Карбушев Г.И. Зимин В.М. Совершенствование налоговой системы России //
Эко. - 1997. - №2. - с.58-73.
10. Матенюк В.И. Бюджет и законодательство // Финансы. - 1992. - №12. - с.
37-45.
11. Павлова А.В. Бюджетное финансирование и проблема государственного долга
// Экономист. - 1996. - №4. - с. 18-22.
12. Подпорина И. Трансферты и бюджетное выравнивание // РЭЖ. - 1995. -
№12. - с. 21-30.
13. Подпорина И. Бюджетный кодекс и некоторые аспекты экономических
отношений // Экономист. - 1997. - №9.- с.69-77
14. Парканский А.Б. О региональных аспектах бюджетной политики: опыт США и
России // США. - 1995. - №11. - с. 33-37.
15. Пансков В. К проекту Бюджетного кодекса РФ //РЭЖ. - 1997. -№8. - с.21-
27.
16. Петров В. Финорганы и бюджет // Финансы. - 1997. - №7. - с. 12-15.
17. Пуртов В.А. Бюджет и налоговая служба // Финансы. - 1997. - №1. -
с. 32-39.
18. Семенов Г. Финансы и статистика, кризис федерального бюджета как
зеркало российской экономики // Банковское дело. - 1997. - №6. - с. 6-14.
19. Седов К.В. Распределение налогов между звеньями бюджетной системы //
Финансы. - 1996. - №2. - с. 24-36.
20. Силуанов А.Г. Бюджетно-финансовая политика России // ЭКО. -1996. - №6.
- с. 39-47.
21.Травкина Н.М. Бюджетное законодательство в условиях растущего дефицита
федерального бюджета // США. - 1993. - №3. - с. 52-58.
22. Учебник по основам экономической теории / под ред. Камаева
В.Д. - М.: ВЛАДОС, 1996. - 384с.
23. Финансы: учебное пособие / под ред. А.М.Ковалевой. - М.: Финансы и
статистика, 1997. - 336 с.
24. Фишер С. / Экономика: учебник. - М.: Дело, 1993. - 496с.
25. Щербатюк Р.И. Финансы при переходе к рынку // Финансы. - 1997. - №7. -
с. 41-49.