Формирование экономического результата деятельности предприятий

Формирование экономического результата деятельности предприятий

Министерство общего и профессионального

образования Российской Федерации

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

ИНЖЕНЕРНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Формирование экономического результата

деятельности предприятий различных

организационно-правовых форм»

по дисциплине

«ЭКОНОМИКА ПРЕДПРИЯТИЯ»

Студент 2 курса

заочного отделения

Федотова Е.С.

специальность: ЭиУ ГХ

Руководитель

Сараев Ю.Д.

г.Выборг

2004 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

3

Основная часть

1. Характеристика организационно-правовых 8

форм предприятия

1.1 Общество с ограниченной ответственностью 11

1.2. Другие организационно-правовые формы 16

предприятий

2. Налогообложение предприятий 21

2.1. Основные налоги Российской Федерации 23

2.2. Таможенная пошлина 28

3. Порядок формирования прибыли предприятия 34

3.1. Налоговая база

36

3.2. Налоговые льготы 39

3.3. Прибыль предприятия. Налогооблагаемая прибыль 41

3.4. Пример расчета чистой прибыли предприятия 46

Заключение 47

Список используемой литературы 48

ВВЕДЕНИЕ

Экономика есть искусство удовлетворять

безграничные потребности с помощью

ограниченных ресурсов.

Л.Питер

Экономика предприятия – самостоятельная экономическая дисциплина,

предметом изучения которой является деятельность предприятия.

В условиях рыночной экономики основа экономического развития -

прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники

его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для

осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения

социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет

прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками,

другими организациями.

Поскольку в рыночных условиях предприятия заинтересованы в большей массе

прибыли, а спрос на продукцию может существенно изменяться, они,

естественно, стремятся выпускать и реализовывать более прибыльную

продукцию. Если эта продукция отвечает интересам потребителя и экономике

государства в целом, то увеличение ее реализации закономерно. В условиях

дефицита и монополии предприятия могут увеличивать выпуск и реализацию

более рентабельной продукции в ущерб менее рентабельной, но необходимой

потребителю. Поэтому следует тщательно изучать причины изменения структуры

реализованной продукции.

В современных условиях сводный (интегрирующий) показатель,

характеризующий финансовый результат деятельности организации - валовая

(балансовая) прибыль или убыток.

В настоящее время есть тенденция в рыночной экономике к стабильности и

экономическому росту, что будет способствовать увеличению доли прибыльных

предприятий. И в настоящий момент, когда все организации перешли на

самофинансирование, анализ финансовых результатов, а именно, прибыли,

которая и является основным источником самофинансирования (т.е.

финансирования собственных капитальных вложений в развитие

производственной и социальной базы организации), позволяет выявить

возможности этих организаций.

Целью деятельности любого предприятия в условиях рыночной экономики, в

конечном счете, является получение прибыли, способной обеспечить ее

дальнейшее развитие. Прибыльность рассматривается не только как основная

цель, но и как главное условие деловой активности предприятия, как

результат его деятельности, эффективного осуществления своих функций по

обеспечению потребителей необходимыми товарами в соответствии с имеющимся

спросом на них.

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность

работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной

деятельности предприятия и является источником финансирования его

дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в

бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет

возможность развития экономики государства и регионов.

Как результативный показатель прибыль характеризует эффективность

использования имеющихся ресурсов, успех (неуспех) в бизнесе, рост

(снижение) объемов деятельности.

Как количественный показатель прибыль представляет собой разницу между

ценой и стоимостью товаров, между объемом продаж и себестоимостью (в сфере

обращения — между валовыми доходами и издержками обращения). Прибыль,

являясь конечным результатом деятельности предприятия, создает условия для

его расширения, развития, самофинансирования и повышения

конкурентоспособности предприятия.

В зависимости от положения предприятия на рынке, наличия

ресурсов, длительности периода основная цель может быть конкретизирована. В

долгосрочном периоде это будет достижение максимальной прибыли, в

краткосрочном — необходимой прибыли при определенных объемах деятельности,

и во все периоды — обеспечение конкурентоспособности предприятия. При этом

максимизация прибыли в долгосрочном периоде возможна лишь при поэтапном

достижении определенных необходимых размеров прибыли. Обеспечение

необходимого объема прибыли в долгосрочном и краткосрочном периодах

обусловлено жизненно важными потребностями в развитии предприятия,

удовлетворении экономических интересов собственников, обеспечении интересов

общества и коллектива.

факторы, влияющие на экономический результат

Изменение социально-экономического развития государства в период

перехода к рыночным отношениям приводит к качественным структурным сдвигам

в сторону интенсификации производства, что обуславливает неизменный рост

денежных накоплений и главным образом прибыли предприятий различных форм

собственности.

Важнейшим фактором роста доходов являются рост объема производства и

реализации продукции, внедрение научно-технических разработок, а

следовательно, повышение производительности труда, снижение себестоимости,

улучшение качества продукции. В условиях развития предпринимательской

деятельности создаются объективные предпосылки реального претворения в

жизнь указанных факторов. Основной источник денежных накоплений предприятий

- выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается

за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и

реализацию этой продукции. Поэтому важная задача каждого хозяйствующего

субъекта - получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения

строгого режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного их

использования.

Затраты на производство и реализацию продукции определяют уровень и

структуру ее себестоимости. Выручка от реализации продукции исчисляется в

действующих ценах. В условиях радикального изменения управления экономикой

показатель выручки от реализации продукции становится одним из важнейших

показателей деятельности предприятий. Данный показатель создает

заинтересованность трудовых коллективов не столько в росте количественного

объема выпускаемой продукции, сколько в увеличении объема реализованной

продукции (с учетом снижения остатков нереализованной продукции). А это

значит, что производиться должны такие изделия и товары, которые отвечают

требованиям потребителей и пользуются большим спросом.

Заинтересованность предприятий в производстве и реализации

качественной, пользующейся спросом на рынке продукции, отражается на

величине прибыли, которая при прочих равных условиях находится в прямой

зависимости от объема реализации этой продукции.

Прибыль как основная форма денежных накоплений представляет собой

разницу между выручкой от реализации продукции по соответствующим ценам и

полной себестоимостью. Отсюда рост прибыли зависит прежде всего от снижения

затрат на производство продукции, а также от увеличения объема

реализованной продукции.

Затраты на производство и реализацию продукции, определяющие ее

себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве продукции

природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива,

энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по

эксплуатации, а также внепроизводственных затрат.

Состав и структура затрат зависят от характера и условий производства

при той или иной форме собственности, от соотношения материальных и

трудовых затрат и других факторов.

Затраты на производство и реализацию продукции, формирующие ее

себестоимость, - один из важнейших качественных показателей коммерческой

деятельности предприятий.

Затраты на производство и реализацию продукции, исходя из их

экономического содержания, объединяются в пять групп: материальные затраты

(за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов и прочие

затраты.

Итак, затраты на производство и реализацию продукции в целом,

формирующие себестоимость продукции, являются важнейшим многофакторным

компонентом, определяющим величину прибыли предприятия.

Размер прибыли как конечного финансового результата работы предприятия

зависит и от второй, не менее важной величины - Объема выручки от

реализации продукции.

Размер выручки от реализации продукции и соответственно прибыли зависит не

только от количества и качества произведенной и реализованной продукции, но

и от уровня применяемых цен.

Традиционный метод определения выручки от реализации продукции состоит в

том, что реализация считается совершенной по мере оплаты продукции и

поступления денег либо на счета предприятий в банке, либо наличными в кассу

предприятия. Наряду с этим выручка от реализации может быть исчислена и по

мере отгрузки продукции покупателю и предъявления ему расчетных документов.

Итак, виды и уровень применяемых цен определяют, в конечном счете, объем

выручки от реализации продукции, а следовательно, прибыли.

Проблема Ценообразования занимает ключевое место в системе рыночных

отношений. Цены могут быть оптовыми (отпускными) и розничными.

Оптовая цена предприятия включает полную себестоимость продукции и

прибыль предприятия. По оптовым ценам предприятий продукция реализуется

другим предприятиям или торгово-сбытовым организациям.

Оптовая цена промышленная включает оптовую цену предприятия, налог на

добавленную стоимость (НДС) и акцизы. По оптовой цене промышленности

продукция реализуется за пределы данной отрасли. Если продукция реализуется

через сбытовые организации и оптовые торговые базы, то в оптовую цену

промышленности включаются наценки для покрытия издержек и образования

прибыли этих организаций.

Розничная цена включает оптовую цену промышленности и торговую накидку

(скидку). Если оптовые цены применяются преимущественно во

внутрихозяйственном обороте, то по розничным ценам товары реализуются

конечному потребителю - населению.

Таким образом, уровень рыночных цен является важнейшим фактором, влияющим

на выручку от реализации продукции, а следовательно, и величину прибыли.

НАЛОГИ

В условиях рыночных отношений налоги реализуют следующие функции:

регулирующая, стимулирующая, распределительная, фискальная.

Регулирующая.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных

направлениях:

- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным

образом в определении "правил игры", то есть разработка законов,

нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц,

прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним

относятся законы, постановления, инструкции государственных органов,

регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей,

деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда,

торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок,

правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного

регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в

условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в

обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о

финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей,

предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном

обществу направлении.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-

экономическими методами - путем применения отлаженной системы

налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками,

выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных

закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное

место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия

налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает

условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств,

способствует решению актуальных для общества проблем.

Стимулирующая

С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует

технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения

в расширение производства и др. стимулирование технического прогресса с

помощью налогов проявляется, прежде всего в том, что сумма прибыли,

направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение

производства товаров народного потребления, оборудование для производства

продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

Распределительная.

Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются

средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как

производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых,

комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли

предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие

производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие

и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные

дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Распределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный

социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система

позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это

сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем

установления прогрессивных ставок налогообложения, направления

значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного

или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной

защите.

Фискальная (англ. fisk - государственная казна)

Изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания

государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной

сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения

культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения

должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие

учебные заведения и т.п.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный

характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ

1.ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫХ ФОРМ ПРЕДПРИЯТИЯ

Основу любой экономики составляет производство – производство продукции,

выполнение работ, оказание услуг. Формой организации производства в

современном мире является предприятие. Именно поэтому предприятие выступает

как основное звено экономики. От того, насколько эффективна деятельность

предприятий, каково их финансовое состояние, технологическое и социальное

«здоровье», зависит состояние всей экономики. Основанием сложной пирамиды

экономики страны являются предприятия.

Предприятие – хозяйственная единица, обладающая определенной законом

экономической и административной самостоятельностью, т.е. правами

юридического лица, организационно-техническим, экономическим и социальным

единством, обусловленным общностью целей деятельности: производством и

реализацией товаров, работ, услуг и получением прибыли.

Современная экономика РФ, базируясь на многообразии форм

собственности, предполагает функционирование предприятий различных

организационно-правовых форм. Организационно-правовая форма предприятия

определяется рядом признаков: порядком формирования и минимальной величиной

уставного капитала, ответственностью по обязательствам предприятия,

перечнем и правами учредителей и участников и др.

Юридическое лицо – это организация, которая имеет в собственности,

хозяйственном введении или оперативном управлении обособленное имущество и

отвечает по своим обязанностям этим имуществом, может приобретать и

осуществлять от своего имени имущественные и личные неимущественные права,

нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Вообще, юридическое лицо – это учреждение, предприятие, фирма,

корпорация, которые отвечают определенным атрибутам, установленным

законодательством соответствующего государства. Вышеприведенное

определение соответствует существующему законодательству Российской

Федерации. В связи с участием в образовании имущества юридического лица его

учредители могут иметь обязательственные права в отношении этого

юридического лица либо вещные права на его имущество. Юридические лица, в

отношении которых их участники имеют обязательственные права, представляют

собой хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы.

К юридическим лицам, на имущество которых их участники имеют право

собственности или иное вещное право, относят государственные и

муниципальные унитарные предприятия.

Юридические лица могут представлять собой организации, основная цель

которых извлечение прибыли – коммерческие организации, либо их основная

цель не связана с извлечением прибыли – некоммерческие организации.

Юридические лица, которые являются коммерческими организациями, могут

создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных

кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий, т. е.

в форме тех лиц, в отношении которых их учредители имеют имущественные и

обязательственные права.

Предприятия (фирмы), составляющие основу предпринимательского

сектора, представляют собой самостоятельные хозяйственные единицы разных

форм собственности, объединившие экономические ресурсы для осуществления

коммерческой деятельности. Под коммерческой понимается деятельность по

производству товаров и оказанию услуг для третьих лиц, физических и

юридических, которая должна приносить предприятию коммерческую выгоду, а

именно прибыль.

Существующие и действующие в экономике предприятия достаточно

разнообразны с точки зрения организационно-правового устройства,

масштабности, профиля деятельности. Однако при всем кажущемся многообразии

возможных видов они подразделяются на упорядоченные группы, типы, для

которых выработаны вполне определенные нормы хозяйственного

законодательства, регламентирующие их деятельность.

Предпринимательское право допускает существование целого спектра форм

предприятий. Российское законодательство признает наряду с индивидуальным

предпринимательством такие формы, как коммерческие организации в виде

хозяйственных товариществ (полных и коммандитных), обществ (с ограниченной

ответственностью, акционерных), производственных кооперативов,

государственных и муниципальных предприятий.

Значительную роль в экономике страны играют хозяйственные товарищества

и общества. Принципиальное отличие их между собой заключается в том, что

товарищество представляет собой объединение лиц, при этом, как правило,

требуется их активное участие в деятельности товарищества, в то время как

хозяйственное общество есть объединение капиталов, не требующее

обязательного участия в деятельности общества.

В РФ существует два вида хозяйственных товариществ: полное

товарищество и товарищество на вере.

Полное товарищество – это товарищество, участники которого (полные

товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются

предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут

ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом.

Минимальное число участников – двое, максимальное – не ограничено.

Минимальный складочный капитал –не менее 100-кратного размера минимального

размера оплаты труда.

Управление предпринимательской деятельностью полного товарищества

осуществляется по общему согласию всех его участников. Каждый участник

полного товарищества имеет один голос при решении каких-либо вопросов на

общем собрании. Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную

ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества. Т. е.

фактически это утверждение означает неограниченную ответственность

товарищей.

Одной из характерных черт полного товарищества является высокая степень

и мера имущественной ответственности его участников за выполнение принятых

обязательств. В случае аварийной финансовой ситуации, когда у партнеров,

объединившихся для ведения совместной предпринимательской деятельности,

возникают долги, они отвечают по обязательствам не только имуществом,

которое они внесли и объединили для предпринимательства, но и всем своим

личным имуществом.

Что же касается объединенного имущества, предназначенного для ведения

предпринимательской деятельности, то оно представляет общую долевую

собственность, принадлежит всем участникам на паевой основе. То есть каждый

участник полного товарищества имеет свою долю, свой пай, соответствующие

его имущественному и денежному вкладам в товарищество. Доля отражает ту

часть денежной стоимости имущества товарищества, которая принадлежит

данному участнику.

Полное товарищество является юридическим лицом, самостоятельной фирмой,

обладает набором прав, позволяющим ему выступать в качестве субъекта

хозяйственной деятельности.

Так, оно может выступать в суде истцом и ответчиком. Под фирменным

наименованием полное товарищество заносится в реестр собственников, оно

вступает в договорные отношения с другими субъектами хозяйственной

деятельности, взаимодействует при необходимости с органами государственной

власти, берет на себя и выполняет определенные обязательства. Члены полных

товариществ обязаны участвовать в управлении их делами и деятельностью.

Учредительный документ полного товарищества – учредительный договор, в

котором отражаются все стороны хоз. жизни.

Товарищество на вере (коммандитное товарищество) – товарищество, в

котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества

предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам

товарищества своим имуществом (полными товарищами), имеется один или

несколько участников-вкладчиков, которые несут риск убытков, связанных с

деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не

принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской

деятельности.

Складочный капитал товарищества формируется на основе вкладов

(вносимых полными товарищами) и долей (вносимых вкладчиками).

Граждане и коммерческие организации могут быть полными товарищами

только в одном товариществе на вере. Участник полного товарищества не может

быть полным товарищем на вере в коммандитном товариществе.

Делами в коммандитном товариществе ведают, как правило,

комплементарии; они руководят обществом и представляют его. Партнеры-

вкладчики не участвуют в коммерческих операциях. Они, являются инвесторами

общества.

Товарищества, таким образом, выступают в качестве достаточно рисковой

формы объединения предпринимателей, но при определенных обстоятельствах

предприниматель идет на использование такой формы кооперации с партнерами.

Данная организационно-правовая форма предприятия характерна для более

крупных предприятий из-за возможности привлечения значительных финансовых

ресурсов через фактически неограниченное число коммандитистов. В

современных условиях форма коммандитного товарищества часто используется

для финансирования предприятий, занимающихся операциями с недвижимостью

Достоинством товариществ обоих видов является гибкая структура,

возможность решать многие вопросы по соглашению между участниками.

Отсутствует сверхжесткое законодательное регулирование, управление

достаточно простое и неформализованное.

Основной недостаток товарищества – ответственность участников своим

личным имуществом (за исключением вкладчиков). Поэтому товарищества

предпочтительнее создавать в сферах предпринимательской деятельности,

связанных с наименьшим риском – информационные, консультационные услуги и

др.

Хозяйственное общество

Хозяйственное общество – это коммерческая организация, уставный фонд

которой формируется одним или несколькими физическими или юридическими

лицами путем внесения своих долей (или полной величины уставного капитала,

если в качестве учредителя выступает одно лицо). В качестве долей могут

рассматриваться денежные или материальные средства, интеллектуальный

капитал, ценные бумаги или имущественные права, имеющие денежную оценку.

При этом осуществляется экспертная оценка стоимости интеллектуального

капитала и имущественных прав в денежной форме.

Существует три формы хозяйственных обществ:

. общество с ограниченной ответственностью (ООО)

. общество с дополнительной ответственностью ОДО)

. акционерное общество (АО)

1.1.ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

В соответствии с Гражданским кодексом РФ, общества относятся к

категории коммерческих организаций, то есть таких, основной целью

деятельности которых является извлечение прибыли. Сообразуясь с этим

положением такие организации (за исключением унитарных предприятий и других

предусмотренных законом) обладают общей (универсальной) правоспособностью.

Такие юридические лица могут осуществлять любые виды деятельности, не

запрещенные законом. Отдельные виды деятельности, перечень которых

устанавливается законом, юридическое лицо может осуществлять только на

основании разрешения (лицензии).

участники

В соответствии пунктом 2 ст. 7 закона, государственные органы и органы

местного самоуправления не вправе выступать участниками обществ, если иное

не установлено федеральным законом. Государственные органы принято

разделять на государственные органы власти и государственные органы

управления. Очевидно, эти последние вправе создавать общества.

Общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его

единственным участником. Общество может впоследствии стать обществом с

одним участником.

Общество не может иметь в качестве единственного участника другое

хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

Закон ограничивает максимальное количество участников пятьюдесятью.

В случае, если число участников общества превысит установленный

настоящим пунктом предел, общество в течение года должно преобразоваться в

открытое акционерное общество или в производственный кооператив. Если в

течение указанного срока общество не будет преобразовано и число участников

общества не уменьшится до установленного настоящим пунктом предела, оно

подлежит ликвидации в судебном порядке по требованию органа,

осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, либо иных

государственных органов или органов местного самоуправления, которым право

на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом.

уставной капитал

Уставный капитал (фонд) любого юридического лица является минимальной

гарантией интересов его кредиторов. Величина уставного капитала является

формальным критерием надежности и платежеспособности организации. Чем

больше уставный капитал, тем большее доверие к себе должно вызывать

юридическое лицо, им обладающее.

Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в

процентах или в виде правильной дроби (абз. 1 п. 2 ст. 14 Закона). Размер

доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной

стоимости его доли и уставного капитала общества.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части

стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (абз.

2 п. 2 ст. 14 Закона). Таким образом, законодатель выделяет действительную

стоимость доли участника общества. Она равняется стоимости чистых активов

общества на дату определения ее стоимости, взятых пропорционально размеру

доли участника в уставном капитале. Общество обязано выплатить участнику

общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную

стоимость его доли или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в

течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение

которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не

предусмотрен уставом общества.

создание и прекращение деятельности

ГК РФ, являясь нормативно-правовым актом общего характера, называет

примерный перечень требований к учредительным документам общества.

Конкретизируется он в Законе. Как и для других обществ, учредительными

документами для ООО служат учредительный договор и устав. В учредительном

договоре учредители общества обязуются создать общество и определяют

порядок совместной деятельности по его созданию. Учредительным договором

определяются также состав учредителей (участников) общества, размер

уставного капитала общества и размер доли каждого из учредителей

(участников) общества, размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения

в уставный капитал общества при его учреждении, ответственность учредителей

(участников) общества за нарушение обязанности по внесению вкладов, условия

и порядок распределения между учредителями (участниками) общества прибыли,

состав органов общества и порядок выхода участников общества из общества

(ст. 12 Закона). Если общество учреждается одним лицом, то учредительный

договор не заключается, и общество действует на только основании устава,

утвержденного этим учредителем. В случае увеличения числа участников

общества (в процессе его создания) до двух и более между ними должен быть

заключен учредительный договор (ст. 11 Закона).

устав каждого общества должен обязательно содержать:

полное и сокращенное фирменное наименование общества (в случае, если

учредители решили, что общество будет иметь сокращенное название);

сведения о месте нахождения общества;

сведения о составе и компетенции органов общества, в том числе о вопросах,

составляющих исключительную компетенцию общего собрания участников

общества, о порядке принятия органами общества решений, в том числе о

вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным

большинством голосов;

сведения о размере уставного капитала общества;

сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества;

права и обязанности участников общества;

сведения о порядке и последствиях выхода участника общества из общества;

сведения о порядке перехода доли (части доли) в уставном капитале общества

к другому лицу; сведения о порядке хранения документов общества и о порядке

предоставления обществом информации участникам общества и другим лицам;

иные сведения, предусмотренные Законом.

Далее в Законе (ст. 13) содержится положение о том, что вновь

создаваемое общество подлежит государственной регистрации в органе,

осуществляющем регистрацию юридических лиц в соответствии с законом о

государственной регистрации юридических лиц. Общество может быть

добровольно реорганизовано в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным

законом.

Другие основания и порядок реорганизации общества определяются

Гражданским кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами.

Реорганизация общества может быть осуществлена в форме слияния,

присоединения, разделения, выделения и преобразования.

Общество считается реорганизованным, за исключением случаев

реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации

юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

При реорганизации общества в форме присоединения к нему другого

общества первое из них считается реорганизованным с момента внесения в

единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении

деятельности присоединенного общества.

Государственная регистрация обществ, созданных в результате

реорганизации, и внесение записей о прекращении деятельности

реорганизованных обществ, а также государственная регистрация изменений в

уставе осуществляется в порядке, установленном федеральными законами.

Государственная регистрация обществ, созданных в результате

реорганизации, и внесение записей о прекращении деятельности

реорганизованных обществ осуществляются только при представлении

доказательств уведомления кредиторов в порядке, установленном настоящим

пунктом.

управление

Согласно новому Закону, высшим органом общества является общее собрание

участников общества. Общее собрание участников общества может быть

очередным или внеочередным (ст.32, п. 1 Закона). Все участники общества

имеют право присутствовать на общем собрании участников общества, принимать

участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии

решений.

Каждый участник общества имеет на общем собрании участников общества число

голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале общества, за

исключением случаев, предусмотренных Законом.

Законом подробно регламентируется порядок проведения общего собрания

участников общества (ст. 37 Закона).

Уставом общества, где состоит сравнительно много лиц, может быть

предусмотрено создание Совета директоров (наблюдательного совета). Его

компетенция определяется уставом общества.

Порядок образования и деятельности совета директоров (наблюдательного

совета) общества, а также порядок прекращения полномочий членов совета

директоров (наблюдательного совета) общества и компетенция председателя

совета директоров (наблюдательного совета) общества определяются уставом

общества.

Члены коллегиального исполнительного органа общества не могут составлять

более одной четвертой состава совета директоров (наблюдательного совета)

общества. Лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа

общества, не может быть одновременно председателем совета директоров

(наблюдательного совета) общества.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным

исполнительным органом общества или единоличным исполнительным органом

общества и коллегиальным исполнительным органом общества. Исполнительные

органы общества подотчетны общему собранию участников общества и совету

директоров (наблюдательному совету) общества.

Единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор,

президент и другие) избирается общим собранием участников общества на срок,

определенный уставом общества. Единоличный исполнительный орган общества

может быть избран также и не из числа его участников.

Договор между обществом и лицом, осуществляющим функции единоличного

исполнительного органа общества, подписывается от имени общества лицом,

председательствовавшим на общем собрании участников общества, на котором

избрано лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа

общества, или участником общества, уполномоченным решением общего собрания

участников общества. В качестве единоличного исполнительного органа

общества может выступать только физическое лицо, за исключением случая,

когда общество, если это предусмотрено в его уставе, вправе передать

полномочия единоличного исполнительного органа управляющему на основании

соответствующего договора; этим управляющим может быть и организация .

Договор с управляющим подписывается от имени общества лицом,

председательствовавшим на общем собрании участников общества, утвердившем

условия договора с управляющим, или участником общества, уполномоченным

решением общего собрания участников общества (ст. 42 Закона).

права и обязанности участников

Общество обладает правом собственности на закрепленное за ним учредителями

в процессе создания имущество, а эти последние, взамен, приобретают

обязательственные права к обществу. В соответствии со статьей 8 Закона

участники общества вправе:

участвовать в управлении делами общества в порядке, установленном настоящим

Федеральным законом и учредительными документами общества;

получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его

бухгалтерскими книгами и иной документацией в установленном его

учредительными документами порядке;

принимать участие в распределении прибыли;

продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества

либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества в порядке,

предусмотренном настоящим Федеральным законом и уставом общества;

в любое время выйти из общества независимо от согласия других его

участников;

получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после

расчетов с кредиторами, или его стоимость.

Содержание вышеозначенных прав участников общества конкретизируется в

уставе общества.

Участники общества имеют также другие права, предусмотренные настоящим

Федеральным законом.

Помимо прав, предусмотренных Законом, устав общества может

предусматривать иные права (дополнительные права) участника (участников)

общества. Указанные права могут быть предусмотрены уставом общества при его

учреждении или предоставлены участнику (участникам) общества по решению

общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества

единогласно.

Участник общества, которому предоставлены дополнительные права, может

отказаться от осуществления принадлежащих ему дополнительных прав, направив

письменное уведомление об этом обществу. С момента получения обществом

указанного уведомления дополнительные права участника общества

прекращаются.

Наряду с правами участники общества несут определенные обязанности,

необходимый минимум которых закреплен в Законе, в соответствии с которым

участники общества обязаны:

вносить вклады в порядке, в размерах, в составе и в сроки, которые

предусмотрены настоящим Федеральным законом и учредительными документами

общества;

не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества.

Помимо обязанностей, предусмотренных настоящим Федеральным законом,

устав общества может предусматривать иные обязанности (дополнительные

обязанности) участника (участников) общества. Указанные обязанности могут

быть предусмотрены уставом общества при его учреждении или возложены на

всех участников общества по решению общего собрания участников общества,

принятому всеми участниками общества единогласно. Возложение дополнительных

обязанностей на определенного участника общества осуществляется по решению

общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух

третей голосов от общего числа голосов участников общества, при условии,

если участник общества, на которого возлагаются такие дополнительные

обязанности, голосовал за принятие такого решения или дал письменное

согласие.

Одним из обязательных признаков юридического лица является наличие

обособленного имущества и самостоятельная ответственность по своим

обязательствам этим имуществом. Все юридические лица принято разделять на

тех, которые обладают правом собственности на обособленное имущество и на

тех, которые обладают иными вещными правами на закрепленное за ними

имущество. Общество с момента регистрации приобретает право собственности

на имущество, переданное ему учредителями в качестве вкладов, общество

несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему

имуществом. В случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его

участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные

для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его

действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности

имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его

обязательствам (абз. 2 п. 3 ст. 56 ГК РФ, п. 3 ст. 3 Закона).

фирменное название

Общество должно иметь полное фирменное наименование и вправе иметь

сокращенное фирменное наименование на русском языке и на других языках.

Полное фирменное наименование общества на русском языке должно содержать

полное наименование общества и слова "с ограниченной ответственностью".

Сокращенное фирменное наименование общества на русском языке должно

содержать полное или сокращенное наименование общества и слова "с

ограниченной ответственностью" или аббревиатуру ООО.

Фирменное наименование общества на русском языке не может содержать иные

термины и аббревиатуры, отражающие его организационно - правовую форму, в

том числе заимствованные из иностранных языков, если иное не предусмотрено

федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации (п. 1

ст. 4 Закона).

Фирменное наименование является также одним из признаков юридического лица

и выполняет идентификационную функцию. Юридическое лицо имеет

исключительное право на использование своего фирменного наименования и

вправе требовать от третьих лиц, неправомерно его использующих, прекращения

данных действий и возмещения убытков.

1.2.ДРУГИЕ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ФОРМЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

ОБЩЕСТВА С ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

Отличие такой формы хозяйственного общества от общества с ограниченной

ответственностью состоит в том, что ответственность по обязательствам

такого общества распространяется на имущество учредителя (учредителей), а

не только на его вклад в уставный капитал. Кроме того, при наличии двух или

более учредителей такого общества в действие вступает положение о

солидарном несении ответственности. При банкротстве одного из учредителей

его ответственность по обязательствам общества распределяется между

остальными учредителями пропорционально их вкладам.

АКЦИОНЕРНЫЕ ОБЩЕСТВА.

Акционерным называется хозяйственное общество, уставный капитал которого

делится на определенное число акций. Учредители акционерного общества

заключают между собой договор, определяющий порядок осуществления ими

совместной деятельности по созданию общества, размер уставного капитала

общества, категории выпускаемых акций и порядок их размещения, а также иные

условия, предусмотренные законом об акционерных обществах.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации уставный капитал

акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества,

приобретенных акционерами. Акционерное общество вправе по решению общего

собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной

стоимости акций или выпуска дополнительных акций.

Акционерное общество может быть как открытого, так и закрытого типа.

Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие

им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным

обществом. Такое акционерное общество вправе проводить открытую подписку на

выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых

законом и иными правовыми актами.

Открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего

сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков.

Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его

учредителей или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым

акционерным обществом. Такое общество не вправе проводить открытую подписку

на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения

неограниченному кругу лиц.

Акционеры закрытого акционерного общества имеют преимущественное право

приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества.

Акция удостоверяет тот факт, что ее владелец, акционер, внес

определенный вклад в капитал акционерной компании. Она может быть предметом

купли-продажи, дарения, залога.

Кроме того, акция может приносить доход в виде доли прибыли, получаемой

акционерным обществом, и дает право на участие в управлении.

Как закрытые акционерные общества, так и акционерные общества открытого

типа отвечают по его обязательствам, несут возможные убытки, рискуют в

ограниченных пределах, не превышающих стоимости принадлежащего им пакета

акций. В то же время само общество не отвечает по имущественным

обязательствам отдельных акционеров, принятых ими частным образом.

Именно акционерное общество является единственным полновластным

собственником принадлежащего ему имущественного комплекса, т.е. материально-

вещественных, информационных и интеллектуальной ценностей. Акционеры

являются собственниками только ценных бумаг, которые дают им право

получения определенной доли дохода общества в виде процентов, именуемых

дивидендами. Акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать

дивиденды:

до полной оплаты всего уставного капитала;

если стоимость чистых активов акционерного общества меньше его

уставного капитала и резервного фонда

либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

В случае прекращения деятельности общества акционеры вправе рассчитывать на

ликвидационную квоту - часть стоимости продаваемого имущества. Прямого

вещного права на собственную часть имущества акционерного общества

акционер не имеет.

Таким образом, объекты права собственности акционеров и акционерного

общества не совпадают. Для акционеров в качестве таких объектов выступает

стоимость капитала акционерные общества в виде денежной стоимости своей

доли, тогда как все общество обладает правом собственности на физическую,

вещную сущность всех ценностей, принадлежащих ему. Акционер вправе

распоряжаться сам своей акцией как ценной бумагой. Имуществом же

распоряжается только общество в лице его представительских органов

управления.

Высшим органом управления акционерным обществом является общее собрание

его акционеров. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации к

исключительной компетенции общего собрания акционеров относятся:

изменение устава общества, в том числе изменение размера его уставного

капитала;

избрание членов совета директоров (наблюдательного совета) и ревизионной

комиссии (ревизора) общества и досрочное прекращение их полномочий;

образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их

полномочий, если уставом общества решение этих вопросов не отнесено к

компетенции совета директоров;

утверждение годовых отчетов бухгалтерских балансов, счетов прибылей и

убытков общества и распределение его прибылей и убытков;

решение о реорганизации или ликвидации общества.

Законом об акционерных обществах к исключительной компетенции общего

собрания акционеров может быть также отнесено решение иных вопросов.

Вопросы, отнесенные законом к исключительной компетенции общего собрания

акционеров, не могут быть переданы им на решение исполнительных органов

общества.

В обществе с числом акционеров более пятидесяти создается совет

директоров. В случае создания совета директоров уставом общества в

соответствии с законом об акционерных обществах должна быть определена его

исключительная компетенция. Вопросы, отнесенные уставом к исключительной

компетенции совета директоров, не могут быть переданы им на решение

исполнительных органов общества.

Исполнительный орган общества может быть коллегиальный (правление,

дирекция) и (или) единоличным (директор, генеральный директор). Он

осуществляет текущее руководство деятельностью общества и подотчетен совету

директоров и общему собранию акционеров.

К компетенции исполнительного органа общества относится решение всех

вопросов, не составляющих исключительную компетенцию других органов

управления обществом, определенную законом или уставом общества.

Акционер способен влиять на использование имущественного комплекса и его

деятельности в целом, участвуя в управлении. Такое право реализуется,

прежде всего, благодаря тому, что обыкновенная акция (в отличие от

привилегированной акции, дающей право на твердый процент дивидендов)

предоставляет возможность голосовать на собрании акционеров, избирать

правление. При этом реализуется принцип «одна акция - один голос». Оказать

существенное влияние на ход событий возможно, только имея солидный пакет

акций, лучше всего - контрольный.

Акционерное общество может быть реорганизовано или ликвидировано

добровольно по решению общего собрания акционеров.

Иные основания и порядок реорганизации и ликвидации акционерного

общества определяются согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации и

другими законами.

Акционерное общество вправе преобразоваться в общество с ограниченной

ответственностью или в производственный кооператив.

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КООПЕРАТИВ

Производственный кооператив (артель)– это коммерческая организация со

статусом юридического лица, представляющая собой добровольное объединение

граждан для совместной (посредством объединения собственности и усилий)

производственной или иной деятельности. Это организация, собственниками

которой являются потребители - члены, платящие ежегодные членские взносы и

участвующие в прибылях.

Собственность такого кооператива (артели) складывается из паев (пай

– долевая собственность).

Деятельность кооператива строится на личном участии его членов в

производственной (хозяйственной) деятельности, хотя в кооперативах

допускается участие и юридических лиц.

Производственные кооперативы создаются для совместного производства,

переработки, сбыта промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции,

торговли, оказанию услуг.

Члены производственного кооператива несут субсидиарную

ответственность, т.е. не ограниченную размером индивидуального паевого

взноса, паевой доли в общей собственности кооператива. Прибыль, получаемая

кооперативом, распределяется между его членами в соответствии с их трудовым

участием.

Высшим органом управления кооператива является общее собрание его

членов. Компетенцией общего собрания является:

изменение устава

образование и прекращение деятельности наблюдательного совета

прием и исключение членов кооператива

утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, распределение прибылей

и убытков

решение о реорганизации и ликвидации кооператива

Если членов кооператива больше 50, то может быть создан наблюдательный

совет.

Исполнительными органами кооператива являются: правление и (или) его

председатель. Они осуществляют текущее правление и подотчетны

наблюдательному совету.

Членом наблюдательного совета, правления и председателем кооператива

могут быть только члены кооператива.

Производственный кооператив может быть ликвидирован или преобразован в

хозяйственное товарищество и общество по единогласному решению его членов.

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

Государственное предприятие представляет собой производственную

единицу, характеризующуюся двумя основными чертами.

Первая заключается в том, что имущество такого предприятия и

управление им полностью или частично находится в руках государства и его

органов (объединений, министерств, ведомств); они либо владеют капиталом

предприятия и обладают безраздельными полномочиями распоряжаться им и

принимать решения, либо объединяются с частными предпринимателями, но

воздействуют на них и контролируют их.

Вторая касается мотивов функционирования государственного предприятия.

В своей деятельности оно руководствуется не только поиском наибольшей

прибыли, но также и стремлением удовлетворить общественные потребности, что

может снижать экономическую эффективность или вести даже в некоторых

случаях к потерям, которые, однако, оправданны.

От государственных предприятий следует отличать государственные

учреждения, которые преследуют внеэкономические цели (больницы, школы,

общественные службы) и не участвуют в собственно рыночном обмене.

Государственные и муниципальные предприятия, согласно Гражданскому

кодексу РФ, действуют в форме унитарных предприятий.

Унитарное предприятие – коммерческая организация, не наделенная правом

собственности на закрепленное за ней имущество.

Государственное или муниципальное имущество не принадлежит унитарному

предприятию, оно неделимо:

не может быть распределено по вкладам (долям, паям)

не может быть распределено между работниками предприятия

находится у него на правах хозяйственного ведения и оперативного

управления.

Предприятие, организуемое по решению органов местной власти, относится

к категории муниципальных унитарных предприятий. Если оно создается по

решению уполномоченного на то государственного органа, то считается

государственным унитарным предприятием. Такие предприятия наделяются

имуществом с правом хозяйственного владения или оперативного управления.

Среди государственных унитарных предприятий выделяют федеральные

казенные предприятия – хозяйственные предприятия, созданные по решению

правительства РФ и наделенные имуществом, передаваемым в оперативное

управление.

Руководитель унитарного предприятия назначается собственником (либо

уполномоченным собственником органом) и ему подотчетен.

По своим обязательствам унитарное предприятие отвечает всем

принадлежащим ему имуществом. Унитарное предприятие не несет

ответственности по обязательствам собственника имущества.

2.НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ

То, что государство дает, оно сначала должно заработать.

Джон Коулман

Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» (1991 г.) устанавливает

следующее содержание понятия налогов: «Под налогом, сбором, пошлиной и

другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего

уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком в порядке и на

условиях, определяемых законодательными актами».

Создание и поддержание функционирования налоговой системы является

одной из важнейших функций государства, поскольку любая экономическая

система, в том числе и рыночная, требует вмешательства государства в тех

сферах, где рынок является недееспособным. Государство обязано обеспечить

обороноспособность страны, общественный порядок и безопасность граждан,

разрабатывать и реализовывать программы, жизненно необходимые для всего

общества и особенно для социально незащищенных слоев.

Выполнение всех этих функций требует деятельности соответствующего

государственного аппарата, адекватное содержание которого должно также

рассматриваться как прямая обязанность власти.

В условиях рыночной экономики, когда монопольная экономическая власть

минимизирована, и собственность на орудия и средства производства

практически выведена из под его прямого контроля, государство может

получить необходимые финансовые средства только путем принудительного

перераспределения национального дохода. В этих условиях именно налоги

становятся главным методом мобилизации части национального продукта,

формируя государственные денежные фонды.

Налоги – это обязательные платежи, взимаемые государством с физических

и юридических лиц. Исторически возникли в момент разделения общества на

социальные группы и появления государственности. Даже с первого взгляда

видно, что никакое государство не может существовать без налогов, поскольку

они – главный метод мобилизации доходов. Налоги выражают реально

существующие денежные отношения, они находятся в постоянном изменении.

Налоговая политика и налоговый механизм определяет роль налогов в

обществе, которая тесно связана с деятельностью государства. Она находится

в постоянном движении и зависит от экономической политики государства.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и

обязательных платежей, взимаемых в государстве. Она базируется на

соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются

конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы

налога.

К ним относятся:

1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды

деятельности. Предусмотрено, что один и тот же объект может облагаться

налогом одного вида только один раз за определенный Законом период

налогообложения.

операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество

юридических и физических лиц и другие объекты, установленные

законодательными актами.

2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или

юридическое лицо;

3) источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается налог;

4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от

налога.

Законом " Об основах налоговой системы в Российской Федерации "

предусмотрено введение трехуровневой системы налогообложения.

Налоги в России впервые разделены на три вида. Федеральные налоги

взимаются на всей территории России. При этом все суммы сборов должны

зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.

Все республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма

платежей равными долями зачисляются в бюджет республики, края,

автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории

которого находится предприятие.

Из местных налогов общеобязательны только три - налог на имущество

физических лиц, земельный налог, а также регистрационные сборы с

физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Остальные

двадцать устанавливаются (или не устанавливаются ) по решению местных

органов управления. По большинству местных налогов предельная ставка

ограничена законодательством Российской Федерации.

Наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К

числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на

прибыль предприятий и организаций, акцизы, таможенные пошлины.

Перечисленные налоги создают основу финансовой базы государства.

Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество

юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той

разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на

имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего

это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в

России.

Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: подоходный

налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный налог,

налог на рекламу и далее — большая группа прочих местных налогов.

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

По объекту обложения налоги подразделяются на два вида:

Прямые налоги взимаются с непосредственного владельца объекта

налогообложения. Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них

легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они

включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной

продукции. Среди этого вида налогов наиболее известен подоходный налог,

примерами могут также служить налог на прибыль, налог на наследство и

дарения, налог на имущество.

Косвенные налоги, в отличие от прямых, уплачиваются конечным потребителем

облагаемого налогом товара, а продавцы играют роль агентов по переводу

полученных ими в счет уплаты налога средств государству. К таким налогам

относятся налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж, акцизы

(аналог налога с продаж), таможенные пошлины. Чем менее эластичен спрос,

тем большая часть налога перекладывается на потребителя. В случае высокой

эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к

сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к

сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или

перелив капитала в другие сферы деятельности. Чем менее эластично

предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а

большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность

предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть

косвенных налогов.

Косвенные налоги являются наиболее весомой частью налоговых платежей в

федеральный бюджет РФ.

2.1.ОСНОВНЫЕ НАЛОГИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Налог на добавленную стоимость

Переход к рыночным отношениям обуславливает необходимость появления

новых налогов, непосредственно связанных с формированием стоимости. Таким

налогом является налог на добавленную стоимость. Добавленная стоимость

включает в себя в основном оплату труда и прибыль и практически исчисляется

как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья,

материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в

добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, создаваемой на всех стадиях

производства, определяется как разница между стоимостью реализованных

товаров, работ, услуг производства и обращения и стоимостью материальных

затрат, отнесенных на издержки.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением

товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в

соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Стоимость, добавленная в процессе работы над имеющимися предметами

труда, облагается налогом с добавленной стоимости. Но каждый

налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который

приобретает потребитель. Таким образом, всю тяжесть этого налога несет

конечный потребитель.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в

том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов

выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении

отступного или новации.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ,

оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к

вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через

амортизационные отчисления;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Объектами налогообложения являются также товары, ввозимые на

территорию России в соответствии с установленными таможенными режимами,

исключая гуманитарную помощь.

Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от

налога. Этот перечень является единым на всей территории Российской

Федерации. Освобождаются от налога на добавленную стоимость услуги в сфере

народного образования, связанные с учебно-производственным процессом;

услуги по уходу за больными и престарелыми; ритуальные услуги похоронных

бюро; услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений;

театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия.

Освобождаются от платы НДС научно-исследовательские и опытно-

конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и

хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется

налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных

им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных

нужд, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с

Налоговым Кодексом РФ.

. при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с

Налоговым Кодексом и таможенным законодательством Российской

Федерации.

. при применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ,

услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно

по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется

суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг)

определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с

расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в

денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Для

определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в

иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка

Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ,

услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая

налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете -

как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов,

исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли

соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по

итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по

реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых относится к

соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих

или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Налог на прибыль предприятия

Налог на прибыль предприятий и организаций взимается с юридических лиц с

1992 года. Подобный налог действовал и в 20-е годы в форме подоходного

налога с государственных и кооперативных предприятий. Начиная с 30-х

налогообложение юридических лиц, по существу, было упразднено и заменено

«двухканальной системой», состоящей из налога с оборота и отчислений от

прибыли в бюджет.

Объектом обложения является валовая прибыль предприятия, которая включает

прибыль (убыток) от реализации продукции; прибыль от реализации основных

фондов и иного имущества; доходы от внереализационных операций.

Предприятия, имеющие превышение фактических расходов на оплату труда

работников, занятых в основной деятельности в составе себестоимости

продукции по сравнению с их нормируемой величиной уплачивают в бюджет налог

с суммы превышения этих расходов, что весьма обременительно.

Акциз

Акциз является косвенным налогом, включаемым в цену товара, и оплачиваемым

покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены в действие

с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с

продаж.

Налогоплательщиками акциза признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением

товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в

соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды

продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9

процентов.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия,

коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта

более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) ювелирные изделия

7) автомобили легковые и мотоциклы;

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных)

двигателей.

Подакцизным минеральным сырьем признаются:

1) нефть и стабильный газовый конденсат;

2) природный газ.

Объектом налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных

товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам,

включающим акциз. Сумма акциза учитывается в базе обложения налогом на

добавленную стоимость.

Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются

правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории

России.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства,

не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на

территорию Российской Федерации) и подакцизному минеральному сырью, в

отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки,

исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой

базы. Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при их ввозе на

территорию Российской Федерации) и подакцизному минеральному сырью, в

отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки,

исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой

базы, а при раздельном учете - как сумма, полученная в результате сложения

сумм налогов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам

процентные доли соответствующих налоговых баз.

Налог на имущество предприятий

Важное место в налоговой системе занимает налог на имущество предприятий,

который в перспективе должен получить дальнейшее развитие. Данный налог

относится к числу республиканских и краевых налогов РФ.

Плательщиками этого налога являются предприятия, учреждения (включая

банки и кредитные учреждения) и организации, в том числе с иностранными

инвестициями, являющиеся юридическими лицами; их филиалы, имеющие отдельный

баланс и расчетный счет, а также международные объединения и организации,

занимающиеся предпринимательской деятельностью, постоянные

представительства и другие обособленные подразделения иностранных фирм,

банков и организаций, расположенных на территории РФ. Объектом

налогообложения является имущество предприятия в стоимостном выражении,

находящееся на его балансе. Для целей налогообложения определяется

среднегодовая стоимость имущества предприятий.

Налогом на имущество предприятий не облагаются имущество бюджетных

учреждений и организаций, адвокатов; предприятий по производству и хранению

сельскохозяйственной продукции; жилищно-коммунального и другого городского

хозяйства и т. д.

Ставки налога на имущество предприятий определяются в зависимости от

видов их деятельности. Однако предельный размер налоговой ставки на

имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы. Не

разрешается устанавливать ставку налога для отдельных предприятий.

Исчисляемая сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет

(республики, края, области) в первоочередном порядке с отнесением на

финансовые результаты деятельности предприятия.

Единый социальный налог

Единый социальный налог (взнос) зачисляется в государственные

внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального

страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского

страхования Российской Федерации - и предназначенный для мобилизации

средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и

социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками признаются:

1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

организации;

индивидуальные предприниматели;

родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся

традиционными отраслями хозяйствования;

крестьянские (фермерские) хозяйства;

физические лица;

2) адвокаты.

Не являются налогоплательщиками организации и индивидуальные

предприниматели, переведенные в соответствии с нормативными (правовыми)

актами субъектов Российской Федерации на уплату налога на вмененный доход

для определенных видов деятельности, в части доходов, получаемых от

осуществления этих видов деятельности.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты,

вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателю в пользу работников.

В состав доходов, подлежащих налогообложению, не включаются:

. государственные пособия по временной нетрудоспособности, пособия по

уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;

. все виды компенсационных выплат, связанным с бесплатным

предоставлением жилищных помещений и коммунальных услуг, возмещением

вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья и др.;

. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам;

. суммы полной или частичной стоимости путевок в санаторно-курортные и

оздоровительные учреждения, выплачиваемые работодателем работникам и

членам их семей; суммы страховых платежей и пенсионных взносов,

выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования или

пенсионного обеспечения своих работников;

. некоторые другие выплаты.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении

каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой

базы. Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд

социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению

налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели

государственного социального страхования, предусмотренные законодательством

Российской Федерации.

2.2.ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА

Таможенная пошлина - это одна из разновидностей косвенных налогов,

которой облагается внешнеторговый оборот товаров в силу факта перемещения

товаров через таможенную границу. Под таможенной пошлиной понимается

"платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе

товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с

этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или

вывоза".

Таможенной пошлиной облагается не весь внешнеторговый оборот.

Отдельные товары, в зависимости от их вида, происхождения, заявленного

таможенного режима и т. д., освобождаются от уплаты таможенной пошлины.

Однако если конкретный товар в соответствии с нормами таможенно-тарифного

законодательства подлежит обложению таможенной пошлиной, он может быть

перемещен через таможенную границу только после уплаты причитающихся

таможенных платежей.

Таможенные пошлины относятся к числу налогов на потребление. Основной

их целью является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также

национальной промышленности и сельского хозяйства промышленно развитых

стран. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной

экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары

и аналогичные товары внутреннего рынка.

Налоговая природа таможенной пошлины отчетливо проступает при

сравнении таможенной пошлины с таможенным сбором. Таможенный сбор, в

отличие от пошлины, - это плата за осуществление различных мероприятий,

составляющих процедуру таможенного оформления. Например, за товар,

помещенный на территорию свободной таможенной зоны, пошлина не

уплачивается, как это и предусмотрено самим понятием таможенного режима

свободной зоны. Что же касается таможенных сборов, то они будут взиматься,

поскольку таможенные органы предоставляют экспортерам и импортерам

определенные услуги по складированию, контролю за качеством и т. д.

Характеристика таможенных пошлин

Таможенная пошлина обладает всеми основными налоговыми

характеристиками:

Уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и обеспечивается

государственно-властным принуждением.

Таможенная пошлина не представляет собой плату за оказанные услуги и

взыскивается без встречного удовлетворения.

Поступления от уплаты таможенных пошлин не предназначены для

финансирования конкретных государственных расходов.

Правовое регулирование таможенно-тарифных отношений носит

односторонний характер и исключает возможность субъектов таможенно-тарифных

правоотношений договариваться по вопросам размера, оснований, сроков и

других аспектов налогообложения.

Субъектом обложения таможенной пошлиной (налогоплательщиком) является

декларант - лицо, заявляющее таможне от собственного имени перемещаемые

через границу товары и транспортные средства. Декларантом может быть как

лицо, непосредственно перемещающее товары, так и таможенный брокер.

Объектом обложения таможенной пошлиной может быть таможенная стоимость,

количественные показатели перемещаемых через таможенную границу товаров

либо и то и другое одновременно.

В соответствии с Законом о таможенном тарифе (ст. 3) ставки таможенных

пошлин в пределах, установленных данным Законом, определяются

Правительством Российской Федерации. Ставки таможенных пошлин являются

едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары

через таможенную границу, видов сделок и других факторов, за исключением

случаев, предусмотренных Законом о таможенном тарифе.

Важным элементом любого налога следует считать налоговые льготы,

именуемые применительно к таможенной пошлине тарифными льготами, или

тарифными преференциями. Под тарифной льготой понимается предоставление на

условиях взаимности или в одностороннем порядке льготы в отношении товара,

перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации, в форме

возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлины, снижения

ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз)

товара (ст. 34 Закона о таможенном тарифе). Порядок предоставления тарифных

льгот определяется Правительством РФ. При этом тарифные льготы не должны

носить индивидуального характера (за исключением случаев, предусмотренных

ст. 35, 36 и 37 Закона о таможенном тарифе).

При пересечении таможенной границы взимаются разнообразные таможенные

платежи:

- таможенная пошлина;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- специальный налог (в 1994 году);

- сбор за выдачу лицензий и возобновление их действий;

- сбор за выдачу квалификационного аттестата по таможенному оформлению и

возобновление его действия;

- таможенные сборы за таможенное оформление;

- таможенные сборы за хранение товаров;

- таможенные сборы за сопровождение товаров;

- плата за информирование, и консультирование по вопросам таможенного дела;

- плата за принятие предварительного решения;

- плата за участие в таможенных аукционах.

Виды таможенных пошлин.

В налоговой и таможенной практике различают: импортную, экспортную,

транзитную, адвалорную, специфическую, альтернативную, конвенционную,

автономную, специальную, антидемпинговую, компенсационную, сезонную

таможенную пошлину.

и м п о р т н у ю таможенную пошлину — сбор в связи с ввозом

иностранного товара в страну. Применение этой пошлины способствует

повышению цен на импортные товары внутри страны и снижению их

конкурентоспособности по сравнению с местными товарами;

э к с п о р т н у ю таможенную пошлину — сбор в связи с вывозом

отечественного товара за границу. Применение этой пошлины обеспечивает

увеличение доходов государственного бюджета за счет развития экспорта и

стимулирование поставок товара на внутренний рынок за счет снижения прибыли

при экспорте;

т р а н з и т н у ю таможенную пошлину — сбор при провозе иностранного

товара через территорию страны. Международный транзит — это перевозки

иностранных грузов, при которых пункты направления и назначения находятся

за пределами данной страны. Доходы от таких перевозок являются активной

статьей в балансе услуг государства. Благодаря географическому положению

важными странами транзита являются Германия, Швейцария, Россия и ряд

других. Было время, когда транзитные пошлины были существенным источником

дохода, но сейчас они почти повсеместно ликвидированы в соответствии с

международными договорами.

По способу исчисления различают следующие виды таможенных пошлин:

а д в а л о р н у ю п о ш л и н у, взимаемую с грузовладельца в

процентах от таможенной стоимости облагаемого товара. В современной

таможенной политике роль адвалорных пошлин растет (например, в Японии

большинство пошлин в таможенном тарифе адвалорные), и к настоящему времени

70—80% всех таможенных пошлин приходится на их долю. Адвалорные пошлины

более приемлемы при импорте машинотехнических изделий, для которых

характерна значительная дифференциация производимой продукции. Эта пошлина

чутко реагирует на колебания цен, оставляя неизменным уровень защиты от

попыток избежать налогообложения;

с п е ц и ф и ч е с к у ю п о ш л и н у, взимаемую с грузовладельца по

твердым ставкам в зависимости от физических характеристик товара (веса,

количества, площади, объема и т. п.). Так, на основании веса

устанавливаются пошлины на кофе, табак и др.; на основании длины в метрах —

на игровые фильмы; на основании количества в литрах — на вино, коньяк и др.

При применении специфических пошлин требуется более детальная разбивка

товаров по позициям с тем, чтобы каждый товар имел свой фиксированный

уровень налогообложения. Их практическое использование не связано с

техническими сложностями. Специфическими являются по преимуществу

экспортные таможенные пошлины на сырьевые товары, т. е. стандартные,

большие по объему товарные массы;

а л ь т е р н а т и в н у ю, или к о м б и н и р о в а н н у ю, п о ш л

и н у, взимаемую по ставкам, сочетающим оба вышеприведенные метода

начисления. Такая пошлина устанавливается в зависимости от стоимости, но не

менее фиксированной величины за единицу товара.

В зависимости от способа установления различают:

к о н в е н ц и о н н ы е п о ш л и н ы, устанавливаемые в соответствии

с международным соглашением (конвенцией). Как правило, эти пошлины

взимаются по пониженным ставкам и не могут изменяться в течение срока

действия соглашения, без обоюдного согласия сторон;

а в т о н о м н ы е п о ш л и н ы, устанавливаемые страной

самостоятельно независимо от каких-либо международных документов. По этим

пошлинам устанавливаются, как правило, повышенные ставки.

В рамках регулирования таможенными пошлинами ценовых пропорций

конкретная страна может устанавливать:

с п е ц и а л ь н ы е п о ш л и н ы — пошлины, применяемые как защитная

мера, если товары ввозятся на территорию данной страны в количествах и на

условиях, наносящих или могущих нанести ущерб отечественным производителям

подобных или непосредственно конкурирующих товаров. Данный вид пошлин может

использоваться в качестве ответной меры на дискриминационные или иные

ущемляющие интересы лиц-резидентов, действия других государств или их

союзов;

а н т и д е м п и н г о в ы е п о ш л и н ы — дополнительные пошлины на

импорт, которыми облагаются товары, импортируемые по ценам ниже нормальных

цен мирового рынка или внутренних цен страны, в которую эти товары

импортируются. Антидемпинговые пошлины применяются: если ввоз таких товаров

наносит или может нанести материальный ущерб отечественным

товаропроизводителям либо препятствует организации или расширению

производства подобных товаров;

к о м п е н с а ц и о н н ы е п о ш л и н ы — пошлины повышенного

размера, призванные уравнять внутренние и импортные товары путем

компенсации разницы в ценах. Эти пошлины — форма защиты внутреннего рынка

от субсидированного другими странами производства или ввоза товаров.

В целях оперативного регулирования ввоза и вывоза отдельных товаров

применяются с е з о н н ы е таможенные пошлины. При этом ставки

таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не используются. В

РФ сезонные пошлины устанавливаются федеральным правительством, причем срок

их действия не может превышать шести месяцев в году.

Взимание таможенных пошлин производится в соответствии с таможенным

тарифом — систематизированным по группам товаров, перечнем пошлин,

взимаемых в данной стране с ввозимых или вывозимых товаров. Таможенный

тариф содержит код товара, наименование товара, единицу налогообложения и

ставку пошлины. Он является основой всей системы регулирования внешней

торговли.

Помимо пошлин таможенный тариф содержит таможенные сборы —

дополнительные сборы, взимаемые сверх таможенных пошлин при перемещении

через таможенную границу данной страны. К таможенным сборам относятся, в

частности, статистический, марочный, лицензионный, бандерольный таможенные

сборы, сборы за пломбирование, штемпелирование, складирование и

сохранность. В таможенные сборы включается также стоимость таможенных

процедур, которая взимается при совершении таможенными органами операций по

разрешению перемещения товара через границу.

Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с

принятием таможенной декларации. При перемещении товаров через таможенную

границу РФ не для коммерческих целей таможенные платежи уплачиваются

одновременно с принятием таможенной декларации.

Существует три основных типа таможенного тарифа:

- двойной таможенный тариф — тариф с максимальными и минимальными ставками

таможенной пошлины по каждой товарной позиции. Выбор ставки зависит от

торгово-политических отношений с конкретной страной;

- запретительный тариф — высокий таможенный тариф (например, свыше 20%),

призванный оградить внутренний рынок от ввоза или вывоза определенного

товара;

- дифференцированный таможенный тариф, который позволяет отдавать

предпочтение определенным товарам или не пропускать их в зависимости от

того, в какой стране они изготовлены.

Методы определения таможенной стоимости импортируемых товаров.

В России с 1994 г. применяют следующие методы определения таможенной

стоимости импортируемых товаров:

метод I — по цене сделки с ввозимыми товарами;

метод 2 — по цене сделки с идентичными товарами;

метод 3 — по цене сделки с однородными товарами;

метод 4 — метод вычитания стоимости;

метод 5 — метод сложения стоимости;

метод 6 — резервный метод.

При этом основным является метод определения таможенной стоимости по цене

сделки с ввозимыми товарами. Когда основной метод не может быть

использован, применяют один из других методов, причем берется каждый

следующий метод, если таможенная стоимость не может быть определена путем

использования предыдущего метода. Только методы вычитания и сложения

стоимости могут применяться а обратной последовательности по усмотрению

декларанта.

Метод 1. Базой для определения таможенной стоимости первым методом

принимается цена сделки непосредственно с теми товарами, которые подлежат

оценке. Цена сделки — это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате

за ввозимые товары.

Таможенную стоимость по этому методу определяют в соответствии со следующей

формулой:

Т = Цсд + Рн ,

где Т — таможенная стоимость товара;

Цсд — цена сделки по ввозимому товару;

Рн — накладные расходы (расходы на поставку товара до места ввоза, расходы

на упаковку и др.).

Метод 2. Базой для определения таможенной стоимости методом оценки по

цене сделки с идентичными товарами является цена сделки с идентичными

товарами. Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях

с оцениваемыми товарами

Таможенную стоимость по второму методу определяют в соответствии со

следующей формулой:

Т = Цид + Рн ,

где Цид — цена сделки по товару, идентичному ввозимому;

Рн — накладные расходы.

Метод 3. Базой при определении таможенной стоимости методом оценки по

цене сделки с однородными товарами принимается цена сделки по товарам,

однородным с импортируемыми.

Таможенная стоимость по третьему методу определяется в соответствии со

следующей формулой:

Т = Цод + Рн ,

где Цод — цена сделки по товару, однородному ввозимому.

Метод 4. Метод вычитания стоимости при определении таможенной стоимости

применяется, если оцениваемые идентичные или;

однородные товары продаются (отчуждаются) на территории РФ в неизменном

состоянии.

Базой при этом принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые

идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории

страны в период, максимально приближенный ко времени ввоза (не позднее 90

дней с даты ввоза оцениваемых товаров), покупателю, не зависимому от

продавца.

Таможенная стоимость по четвертому методу определяется в соответствии со

следующей формулой:

Т = Цпр - Ртр ,

где Цпр — цена продажи товара на территории РФ;

Ртр — транспортные расходы на территории РФ и суммы

импортных таможенных пошлин, сборов, налогов, уплачиваемых в России.

Метод 5. При отсутствии случаев продажи (отчуждения) оцениваемых идентичных

или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на

момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы

товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость.

Базой для определения таможенной стоимости методом сложения стоимости

принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

стоимости материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с

производством оцениваемого товара;

общих затрат, характерных для продажи в РФ из страны — экспортера товаров

того же вида, в том числе стоимости транспортировки, погрузочно-

разгрузочных работ, страхования до места таможенного оформления на

территории РФ и т.д.;

прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в РФ таких

товаров.

Таможенная стоимость по методу сложения стоимости определяется в

соответствии со следующей формулой:

Т = Зи + Рн + Пэ,

где Зи — затраты изготовителя импортного товара;

Пэ — прибыль, получаемая экспортером от продажи товара.

Метод 6. Если таможенная стоимость не может быть определена декларантом в

результате последовательного применения всех вышеперечисленных методов или

таможенные органы аргументировано полагают, что эти методы нельзя было

использовать, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется и

обосновывается с учетом мировой таможенной практики

Базой определения таможенной стоимости при этом методе могут

выступать:

1) цена товара на внутреннем рынке;

2) цена на товары отечественного происхождения;

3) цена товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны;

4) произвольно установленная или достоверно неподтвержденная цена.

Таможенная стоимость по резервному методу определяется в соответствии со

следующей формулой:

Т = Цмир ,

где Цмир — цена, устанавливаемая таможней с учетом мировой таможенной

практики.

3.ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЙ

Основной вид налога юридических лиц — налог на прибыль. Плательщиками

налога на прибыль являются предприятия и организации, в том числе

бюджетные, представляющие собой юридические лица, независимо от

подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы

предприятия, их филиалы, а также созданные на территории России предприятия

с иностранными инвестициями, международные объединения, компании, фирмы,

любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством

иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

1. предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли

от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и

охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на

данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции,

за исключением сельскохозяйственных предприятий

индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому

законодательными (представительными) органами субъектов Российской

Федерации;

2. Центральный банк Российской Федерации и его учреждения по

прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного

обращения;

3. организации, применяющие согласно Федеральному закону от 29

декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения,

учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"

(Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 1, ст. 15)

упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, с предельной

численностью работающих (включая работающих по договорам подряда

и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек

независимо от вида осуществляемой ими деятельности, включая численность

работающих в их филиалах и иных обособленных подразделениях.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации

продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки),

иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций,

уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Особые льготы, помимо общих, установлены для малых предприятий: из

налоговой базы исключается прибыль, которая направляется на строительство,

реконструкцию и обновление основных производственных фондов, на освоение

новой техники и технологии; освобождение на первые два года работы от

уплаты налога на прибыль предприятий по производству и переработке

сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления

и т. д.

Для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества

государственных предприятий и их структурных подразделений, сумма налога на

прибыль уменьшается на сумму арендной платы, подлежащей в установленном

порядке взносу в бюджет.

Законом предусмотрены особенности определения прибыли иностранных

юридических лиц. Налогообложению подлежит только та часть прибыли

иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью на

территории РФ.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций,

зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5

процентов с прибыли. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется

налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных

юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными

(представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере

не свыше 19 процентов, а для предприятий по прибыли, полученной от

посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских

контор, банков, других кредитных организаций, - по ставкам в размере не

свыше 27 процентов с прибыли.

3.1. Налоговая база. Исчисление налогооблагаемой прибыли

В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют

налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе

данных налогового учета. В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой

базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со

статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно статьей 247 НК РФ

прибылью для российских организаций признается полученные доходы,

уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии

с главой 25 НК РФ.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению,

определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен

убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается

равной нулю.

Общая налоговая ставка

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в

размере 24 процентов (абз.1 п.1 ст.284 НК РФ).

|Ставка налога |Бюджет |

|5 процентов |федеральный бюджет |

|17 процентов |бюджеты субъектов Российской |

| |Федерации |

|2 процента |местные бюджеты |

Законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка может быть

понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов,

зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная

ставка не может быть ниже 12 процентов (абз.2 п.1 ст.284 НК РФ).

Под отдельными категориями налогоплательщиков следует понимать

совокупность предприятий, расположенных на территории района, города,

области, по видам деятельности или по отраслевому признаку. Если к данному

виду деятельности или отрасли относится только одно предприятие, то на него

также распространяются положения о снижении ставки в части сумм налога,

зачисляемых в региональные бюджеты.

Специальные налоговые ставки

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с

деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство,

устанавливаются в следующих размерах:

20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных ниже (пп.1 п.2

ст.284 НК РФ);

10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта)

судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров

(включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для

транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок (пп.2 п.2

ст.284 НК РФ).

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов,

применяются следующие ставки:

6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских

организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми

резидентами Российской Федерации (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ);

15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских

организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в

виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций (пп.2

п.3 ст.284 НК РФ).

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых

обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и

муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже),

условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде

процентов (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ)

0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и

муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года

включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям

государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным

при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного

займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для

урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и

внешнего валютного долга Российской Федерации (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ).

Сумма налога, исчисленная по специальным налоговым ставкам (20, 10, 6, 15

и 0 процентов), подлежит зачислению в федеральный бюджет (п.6 ст.284 НК

РФ).

Согласно к статье 285 настоящего Кодекса:

налоговым периодом по налогу признается календарный год;

отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и

девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные

авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются

месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля

налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего

Кодекса.

В настоящее время уплата налога на прибыль осуществляется в виде:

Авансовых платежей, исходя из предполагаемой прибыли за квартал;

Уплата авансовых платежей в бюджет производится не позднее 15 числа

каждого месяца в равных частях в размере одной трети квартальной суммы

налога.

В тех случаях, когда сумма налога на прибыль, исчисленная из фактически

полученной прибыли отличается от суммы авансовых платежей, то производится

расчет дополнительных платежей в бюджет по следующей формуле:

Пдоп=1/4*(Нфакт - Навенс)*СЦБ РФ*100%,

где:

Пдоп – дополнительный платеж;

Нфакт – фактическая сумма налога на прибыль;

Навенс – авансовые платежи по налогу на прибыль;

СЦБ РФ – ставка рефинансирования.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее

срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий

отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного

периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого

отчетного периода.

Реальными платежами, исходя из фактической суммы полученной прибыли,

рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания

соответствующего месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по

фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-

го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится

исчисление налога.

Порядок уплаты налога на прибыль определяется самостоятельно, и он

действует до конца отчетного года.

3.2.Налоговые льготы

При обложении прибыли юридических лиц налоговые льготы имеют большое

социально-экономическое значение. Льготы дают плательщику дополнительный

капитал для хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не

проявлялась.

Действующие налоговые льготы можно распределить на несколько групп.

Первая группа льгот касается прибыли, расходуемой на инвестиции; вторая

имеет социально-культурное направление; третья стимулирует развитие малого

бизнеса и, наконец, четвертая группа относится к определенным группам

плательщиков.

К первой группе относятся налоговые льготы, создающие условия для

увеличения капитальных вложений.

Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие

собственной производственной и непроизводственной базы, при условии полного

использования ими сумм начисленного взноса на последнюю отчетную дату. При

предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения,

принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо

от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств,

учтенных по счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются

суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим

предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных

средств".

Большое экономическое значение имеет налоговая льгота, предоставляемая

предприятиям на проведение и организацию НИОКР, а также в Российский фонд

фундаментальных исследований, Российский фонд технологического развития, но

не более чем в общей сложности 10% от налогооблагаемой прибыли, и

добровольные взносы в Фонд поддержки предпринимательства и развития

конкуренции.

Государственные предприятия имеют право исключать из налогооблагаемой

прибыли суммы, направляемые на погашение государственного целевого кредита,

полученного для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его

погашения.

Вторая группа налоговых льгот включает освобожденную часть прибыли,

которая затрачивается на содержание объектов и учреждений здравоохранения,

народного образования, культуры, спорта, детских дошкольных учреждений и

детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, коммунально-бытовой

сферы и жилого фонда.

К третьей группе можно отнести налоговые льготы, предоставляемые малому

бизнесу, т.е. предприятиям со среднесписочной численностью работающих в

промышленности и строительстве до 200 человек, в науке и научном

обслуживании- до 10 человек, в отраслях непроизводственной сферы и

розничной торговле - до 15 человек. Эти предприятия помимо указанных льгот

освобождаются от налога на прибыль в первые 2 года работы. На третьем и

четвертом годах они вносят налог в размере соответственно 25% и 50% от

основной ставки. Данная льгота распространяется на предприятия, занятые

производством и одновременно переработкой сельскохозяйственной продукции,

производством продовольственных товаров, товаров народного потребления,

медицинской техники и лекарственных средств, а также строительством

объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного

назначения

Налоговые льготы четвертой группы предоставляются определенным категориям

плательщиков. Не подлежат налогообложению прибыли:

религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности;

общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности

учреждений, предприятий, а также предприятий, учреждений, организаций, в

которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников, при

условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные

нужды инвалидов;

предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиоактивного

загрязнения;

предприятий с иностранными инвестициями, занятых в сфере материального

производства, в течение первых двух лет с момента получения ими балансовой

прибыли;

музеев, библиотек, государственных театров, а с 1 января 1994 г. - домов

культуры, цирков, зоопарков;

предприятий от оказания услуг по размещению государственных ценных бумаг;

организаций Пенсионного фонда РФ, полученные от капитализации временно

свободных средств этих организаций и направленные на мероприятия по

социальной защите населения;

банков и кредитных учреждений, полученные от представления целевых

кредитов на срок три года и более предприятиям любых организационно-

правовых форм, используемых на капитальные вложения по развитию их

собственной производственной базы.

По предприятиям, получившим в предшествующем году убыток, освобождается

от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение

последующих 5 лет, при условии полного использования на эти цели средств

резервного и других фондов предприятия.

При большом разнообразии налоговых льгот законодательством предусмотрены

ограничения для всех плательщиков. Общая сумма льгот на прибыль не может

уменьшать фактическую сумму прибыли, исчисленную без учета налоговых льгот,

не более чем на 50%.

Налогообложение отдельных видов прибыли

(доходов) предприятий

Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих видов

прибыли и доходов:

Дивиденды, проценты, полученные по выпущенным в РФ ценным бумагам (кроме

доходов от государственных ценных бумаг), принадлежащим предприятиям

Механизм налога с дивидендов по акциям следующий. Акционерное общество,

акциями которого владеет предприятие, получает прибыль и облагается налогом

на прибыль в общеустановленном порядке. Оставшаяся после уплаты налога

прибыль направляется на выплату дивидендов по акциям, в том числе по

акциям, принадлежащим рассматриваемому предприятию. С указанных дивидендов

акционерное общество платит налог по ставке 15%, а с дивидендов

акционерного банка - 18%.

Предприятие, получив дивиденды, отражает их во внереализационных

доходах, и при налогообложении вычитает из валовой прибыли сумму полученных

дивидендов, так как налог с этой суммы уплачен акционерным обществом;

Доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории

РФ,

Доходов казино, игорных домов и прочего игорного бизнеса - по ставке

Доходы от проката видео- и аудиокассет и записей на них - по ставке.

3.3. ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ. НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ

Прибыль - экономическая категория, комплексно отражающая хозяйственную

деятельность предприятия в форме денежных накоплений. За счет прибыли

осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и

социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты

труда их работников.

Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных

потребностей предприятий, но приобретает все большее значение в

формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики

государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что акционерное,

арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив

финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели

и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в

бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

Прибыль характеризует конечные результаты торгово-производственного

процесса, является основным показателем финансового процесса, является

основным показателем финансового состояния предприятия. В статистике

финансов предприятий (организаций) рассчитываются следующие показатели

прибыли: прибыль балансовая, прибыль от реализации продукции (работ,

услуг), валовая и чистая прибыль.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от

производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности

предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны

хозяйствования.

Прибыль балансовая – это финансовые результаты от реализации

продукции (работ, услуг) основных средств и другого имущества

хозяйствующих субъектов, а также доходы за вычетом убытков от

нереализационных операций.

На изменение балансовой прибыли оказывают влияние многие факторы. По

степени соподчиненности они делятся на факторы первого и второго порядков

Балансовая прибыль

|1. Прибыль от |2. Прибыль от прочей |3. Внереализационные |

|реализации продукции |реализации |результаты |

|(товаров, работ, услуг)| | |

1. пуск товарной про

Факторы второго порядка, характеризующие изменение прибыли от

реализации продукции (товаров, работ, услуг), определяются иным способом.

Величина влияния на прибыль от реализации продукции и балансовую

изменения объема реализованной продукции (фактор 1.1) определяется путем

умножения суммы плановой прибыли от реализации на коэффициент

перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации. Коэффициент же

выполнения плана по объему реализованной продукции рассчитывается как

отношение плановой себестоимости фактически реализованной продукции к

плановой себестоимости запланированной к реализации продукции.

(фактор 1.1)[pic], (2)

где [pic] - изменение балансовой прибыли и прибыли от реализации продукции

от объема реализованной продукции;

[pic] - плановая прибыль от реализации товарной продукции (работ,

товаров, услуг);

К – коэффициент выполнения плана по объему реализованной

продукции;

[pic] - полная плановая себестоимость и плановая себестоимость

фактического объема реализованной продукции.

Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разность между

выручкой от ее продажи (за вычетом налога на добавленную стоимость,

акцизов, для экспортной выручки – экспортных тарифов и спец. налога) и

затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость

продукции.

Выручка от реализации имущества продукции (выполнения работ, услуг)

определяется: при расчетах наличными деньгами – при их поступлении в кассу,

при безналичных расходах – по мере поступления денежных средств на счета в

учреждения банков или предъявлении заказчику (покупателю) расчетных

документов на оплату.

Объем прибыли от реализации имущества предприятия (организации)

включая основные средства, рассчитывается как разность между выручкой от

реализации этого имущества (за вычетом НДС, спец. налога) и остаточной

стоимостью по балансу, скорректированной на коэффициент инфляции для

основных фондов. Иногда для определения восстановительной стоимости

используются специальные коэффициенты, соответствующие индексу инфляции,

публикуемому органами государственной статистики.

Объектом обложения налогом на прибыль предприятий и организаций

является балансовая прибыль. Балансовая прибыль – это конечный финансовый

результат, выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных

операций предприятия и оценки статей баланса, представляющий собой сумму

прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных средств,

иного имущества предприятия и результат от внереализационных операций

(сумма дохода от внереализационных операций, уменьшенная на сумму расхода

от этих операций).

Валовая прибыль в отличие от балансовой прибыли в составе

внереализационных доходов и убытков учитывает уплаченные штрафы и пени (за

исключением суммы штрафов и пени, перечисленной в бюджет и внебюджетные

фонды). Это связано с тем, что согласно закону о налогообложении

предприятия, объектом налогообложения является также и валовая прибыль.

Из расчетной прибыли в первоочередном порядке производятся отчисления

в фонды экономического стимулирования: в фонд материального поощрения, фонд

социально-культурных мероприятий и фонд развития науки и техники.

Кроме отчислений прибыли в фонды экономического стимулирования

предусмотренная финансовым планом часть прибыли направляется на покрытии

плановых затрат; на прирост оборотных средств, на погашение кредитов банка,

на покрытие убытков жилищно-коммунального хозяйства. На расширение и

реконструкцию производства при недостатке средств развития производства и

на другие цели, предусмотренные финансовым планом.

Для предприятий, работающих на условиях самофинансирования, порядок

распределения прибыли предусматривает единый норматив отчислений в бюджет

от плановой и сверхплановой расчетной прибыли. Норматив отчислений в бюджет

от расчетной прибыли определяется как отношение разности между плановой

суммой расчетной прибыли и плановыми затратами на собственные нужды

предприятия к сумме плановой расчетной прибыли. Таким образом, предприятия

получают в свое распоряжение большую часть прибыли, что способствует

созданию у них финансовых резервов. Финансовый резерв, образуемый за счет

части надбавок к ценам на высокоэффективную и высококачественную

продукцию, полностью находится в распоряжении предприятий, и используются

на покрытие собственных нужд и непредвиденных затрат.

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее

структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении

динамике прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы.

Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на

продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной

продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на

потребленные ресурсы за анализируемый период.

Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и

расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов

и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода

подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный

(налоговый) период. При этом следует различать моменты возникновения

доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого

налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль:

. метода начисления – по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг)

. кассового метода – по мере оплаты

Метод начисления

Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли

налогоплательщики применяют метод начисления. При этом методе доходы и

расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели

место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств,

иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При этом необходимо учитывать, что датой реализации товаров признается

день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с

гражданским законодательством. Дата реализации работ соответствует дата

подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ.

Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой

реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных

прав приобретателю. Указанный порядок регулируется ГК РФ.

При этом расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся

исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их

учета, (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым,

подобные расходы осуществлены. В частности, при приобретении лицензии на

срок три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего

периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости

лицензии. Если период, к которому расходы относятся, не может быть

определен исходя из документов, в соответствии, с которым подобные расходы

осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения

(начисления).

Кассовый метод

Организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие

четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих

организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не

превысила одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать

дату возникновения доходов и расходов согласно статье 273 НК РФ (кассовый

метод).

По кассовому методу датой получения дохода (как от реализации, так и

внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг)

или имущественных прав, либо погашения задолженности иным способом. Для

определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально

исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за

предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае, если

полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей,

налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода

исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода и,

соответственно, представить заявления о дополнении и уточненную декларации

за истекшие отчетные периоды.

Уменьшение налоговой базы на убытки предыдущих периодов.

В соответствии со статьей 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток

(убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем

налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить

налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими

убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет при условии,

что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом)

периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы.

При переносе этих убытков следует принимать во внимание, что на них

распространяется 10-летний (начиная с 2002 года) период предоставления

права переноса и соблюдение 30%-ного ограничения налоговой базы по налогу

на прибыль соответствующего года.

ПРИМЕР РАСЧЕТА ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ ЗА МЕСЯЦ

Дано:

Материалы 315000 р.

Зарплата 12020 р.

Отчисления в фонды:

Пенсионный фонд- 14% федеральный бюджет + 14% накопительная часть

1682,8 + 1682,8 = 3365,60 р.

Фонд мед. страхования - 3,4% территориальный фонд + 0,2 фед.фонд

408,68 + 24,04 = 432,72 р.

Соц. страхование - 4% + охрана труда 0.2%

480,80 р. + 24,04 = 504,84р.

Затраты на электроэнергию 9800р.

оплата транспорта 3000р.

аренда производственных помещений 11000 р.

амортизация оборудования 5820 р.

себестоимость продукции 360943,16 р.

выручка за реализованную продукцию 518000 р.

выручка от продажи основного средства 15000 р.

остаточная стоимость 12000 р.

валовая прибыль

прибыль от реализации продукта + прибыль от продажи основного средства:

518000 - 360943,16 = 157056,84р.

15000 - 12000 = 3000

______________________

Итого 160056,84р.

Вся прибыль предприятия налогооблагаемая

Сумма налога на прибыль

валовая прибыль х ставка налога на прибыль

ставка налога на прибыль предприятий 24% ( 5% -федеральный бюджет, 17% -

региональный бюджет, 2% - местный бюджет)

160056 х 24% = 38413,64 р.

чистая прибыль

валовая прибыль – сумма налога на прибыль

160056,84 – 38413,64 = 121643,2 р.

Заключение

Они сидели и думали, как бы из своего

убыточного хозяйства сделать прибыльное,

ничего в оном не меняя.

М.Е. Салтыков-Щедрин

Современное состояние отечественных промышленных предприятий

сложилось в результате длительной эволюции, учет тенденций которой, знание

особенностей ее этапов позволяют объективно оценить состояние предприятий в

настоящее время и направления дальнейшего развития как института

предприятия в целом, так и конкретных предприятий.

Переход к рыночным отношениям настоятельно диктует необходимость

изучения деятельности первичного звена экономики – предприятия. От того,

насколько эффективно осуществляется деятельность предприятий, зависит

состояние экономики государства, уровень благосостояния населения.

Предприятие является производителем продукции, работ и услуг, необходимых

для нормальной жизнедеятельности людей, выступает связующим звеном для всех

субъектов рыночных отношений. Именно предприятия являются основными

источниками формирования бюджетов всех уровней.

В настоящее время есть тенденция в рыночной экономике к стабильности и

экономическому росту, что будет способствовать увеличению доли прибыльных

предприятий. И в настоящий момент, когда все организации перешли на

самофинансирование, анализ финансовых результатов, а именно, прибыли,

которая и является основным источником самофинансирования (т.е.

финансирования собственных капитальных вложений в развитие

производственной и социальной базы организации), позволяет выявить

возможности этих организаций.

Целью деятельности любой предприятия в условиях рыночной экономики, в

конечном счете, является получение прибыли, способной обеспечить ее

дальнейшее развитие. Прибыльность рассматривается не только как основная

цель, но и как главное условие деловой активности предприятия, как

результат его деятельности, эффективного осуществления своих функций по

обеспечению потребителей необходимыми товарами в соответствии с имеющимся

спросом на них.

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность

работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной

деятельности предприятия и является источником финансирования его

дальнейшего развития.

Анализ финансовых результатов – важнейшее звено в деятельности любого

предприятия. Прибыль, как финансовый результат, является основным

результатом экономической деятельности предприятия, и ее увеличение несет

положительный эффект, а использование прибыли, формирование специальных

фондов показывает политику предприятия, например, увеличение отчислений в

фонд накопления позволяет в дальнейшем расширить масштабы производства, а

фонд потребления косвенно способствует увеличению производительности труда.

Список литературы.

1. Экономика предприятия: Учебник / под ред. А.Е.Карлика, М.Л. Шухгальтер.

М., 2004.

2. Финансы предприятий: Учебник / Под ред. М.В. Романовского. Спб., 2000.

3. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова. М., 1997.

4. Гражданское право. Учебник./ Под ред. Ю.К. Толстого, А.П. Сергеева -

СПб., 1996 .

5. Гражданский кодекс Российской Федерации, Москва 1999г.

6. Гукасьян Г. И. Экономическая теория. Ключевые вопросы.- М.,1998.

7. Налоговое право: Учебник / Г.В. Петрова, М., 1997.

8. Миляков Н.В., Налоги и налогообложение, 2000.

9. Таможенный кодекс Российской федерации

10. Камаев В.Д. Учебник по основам экономической теории, М., 1995

11. Макконнелл Кемпбелл Р., Брю Стенли Л. Экономикс: Принципы, проблемы и

политика. - М.: 1996г.

-----------------------

.

3.5 Финансовая помощь от других предприятий и организаций, пополнение

фондов специального назначения

1.4 Цены на реализованную продукцию

1.4.1 Завышение цен

1.4.2 Нарушение стандартов, технических

условий, рецептур

1.4.3 Изменение конъюнктуры рынка

3.4 Поступление долгов и дебиторской задолженности

1.3 Полная себестоимость реализованной продукции

3.3 Прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году

1.2 Структура реализованной продукции

3.2 Штрафы, пени, неустойки

3.1 От ценных бумаг и долевого участия в совместных предприятиях

1. Объем реализованной продукции

1.1.1 Выпуск товарной продукции

1.1.2 Остатки нереализованной продукции