Налоги и налогообложение. Определение налогооблагаемой базы.

Введение

Акцизы, раньше в нашей стране почти не применявшиеся, стали важным видом

косвенных налогов. Их роль, только в значительно большем объеме, выполнял

налог с оборота. Во всех странах мира на особо высокорентабельные товары

устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой части

получаемой производителями таких товаров сверхприбыли.

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные

товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут

быть не только юридические, но и физические лица. Закон РФ «Об акцизах»

распространен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью

без образования юридического лица. Введение акцизов совпало, как и вся

налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы

устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а

методом процентных надбавок к розничной цене товаров. Подакцизными

являются алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили,

ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые

виды минерального сырья. В общем достаточно обычный для мировой практики

набор товаров, чья розничная цена в силу потребительских свойств

существенно превышает себестоимость. В 1993—1995 гг. в ряду подакцизных

товаров происходили заметные изменения. Были отменены акцизы на

продовольственные товары, на которые они были установлены. Естественно,

это не относится к алкогольным напиткам. В сочетании с налогом на

добавленную стоимость акцизы на такие продукты, как шоколад, икра, ценные

породы рыб и некоторые другие морепродукты, способствовали резкому росту

розничных цен на них. Для компенсации выпадающих доходов вводились акцизы

на некоторые другие товары, например, на малотоннажные грузовые

автомобили. С 1996 г. направление налоговой политики ведет к общему

сокращению видов подакцизных товаров. Отменены акцизы на изделия из

хрусталя, меховую и кожаную одежду, грузовики.

Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных товаров.

Для определения облагаемого оборота берется стоимость реализуемых изделий,

исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную

стоимость. Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за пределы

стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею

с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами. Возврат

производится при предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом

таможни «выпуск разрешен».

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них устанавливаются

Правительством Российской Федерации.

1. Налогоплательщики акцизов

Плательщиками акцизов являются:

а) по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации

(за исключением производимых из давальческого сырья), - производящие и

реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в

соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами,

их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и

расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные

организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных

юридических лиц и международных организаций, созданные на территории

Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса

юридического лица (далее - организации);

б) по подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья на

территории Российской Федерации, - производящие их организации;

в) по подакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской

Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим

регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, -

организации, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и

реализующие их.

Состав плательщиков акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию

Российской Федерации, определяется таможенным законодательством Российской

Федерации.

2.Объекты налогообложения

Подакцизными товарами признаются:

* спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

* спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%.

Не признаются объектами налогообложения:

• лекарственные средства и препараты, лечебно-профилактические средства,

содержащие спирт, если они внесены в Государственный реестр лекарственных

средств и изделий медицинского назначения либо изготовлены аптечными

учреждениями и разлиты в сосуды вместимостью не более 100 мл. Аналогично

не облагаются препараты ветеринарного назначения, внесенные в

Государственный реестр ветеринарных препаратов;

• парфюмерно-косметическая продукция не подлежит обложению акцизами в том

случае, если вместимость сосуда, в который она разлита, не превышает 270

мл.;

• спиртосодержащие товары бытовой химии в аэрозольной упаковке;

• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия,

коньяки и другая пищевая продукция объемной долей этилового спирта более

1,5 %);

• пиво;

• табачная продукция;

• ювелирные изделия;

• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт

(150 л. с.);

• автомобильный бензин;

• дизельное топливо;

• моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Подакцизным минеральным сырьем является природный газ.

Основными объектами налогообложения признаются операции по реализации на

территории РФ произведенной подакцизной продукции ее производителями, в

том числе передача прав собственности и ее использование при натуральной

оплате, реализация алкогольной продукции с акцизных складов, ввоз

подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, а также ряд иных операций

по передаче и продаже подакцизных товаров и подакцизного минерального

сырья. При этом к производству подакцизных товаров приравнивается их

розлив, а также любые виды решения товаров в местах их хранения и

реализации, в результате которого получается подакцизный товар.

3. Определение налогооблагаемой базы

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров и

подакцизного минерального сырья в зависимости от применяемых в отношении

этих товаров и сырья налоговых ставок. Налоговые ставки определены ст. 193

Налогового кодекса РФ по каждому виду подакцизного товара и подакцизного

минерального сырья. Преимущественно ставки установлены в рублях и копейках

за единицу измерения (специфические ставки).

При реализации или передаче произведенных налогоплательщиком подакцизных

товаров, в отношении которых установлены специфические ставки (в твердой

сумме к физической характеристике объекта), налоговая база определяется

как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном

выражении. Размер акциза будет определен путем умножения налоговой базы на

ставку.

При реализации (передаче) подакцизных товаров и подакцизного минерального

сырья, в отношении которых установлены адвалорные ставки (в процентах к

стоимости), налоговая база представляет собой стоимость реализованных

(переданных) подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья без

учета налога с продаж, НДС и акцизов. Размер акциза будет определен путем

умножения налоговой базы на ставку.

При определении налоговой базы выручка, полученная в иностранной валюте,

пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату реализации.

В налоговую базу не включаются полученные средства, не связанные с

реализацией подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные

подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, в отношении которых

установлены адвалорные налоговые ставки в виде финансовой помощи,

авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок, на

пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения дохода в виде

процента или дисконта по векселям, процента по товарному кредиту, а также

иначе связанные с оплатой за подакцизные товары или подакцизное

минеральное сырье.

При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены

специфические налоговые ставки, на таможенную территорию Российской

Федерации налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных

товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам с адвалорными

налоговыми ставками в налоговую базу следует включать таможенную стоимость

и подлежащую уплате таможенную пошлину. Налоговая база рассчитывается

отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров и в отношении

каждой из групп товаров, облагаемых по разным ставкам. Приказом

Государственного таможенного комитета РФ от 19 декабря 2000 г. №

01—06/36951 «О применении таможенными органами части второй Налогового

кодекса РФ» направлены Методические рекомендации о порядке применения

акцизов отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, которыми

установлены правила взимания налога.

Законодательством предусмотрено освобождение от налогообложения акцизами

некоторых операций. Так, не облагается передача подакцизных товаров одним

структурным подразделением организации другому для дальнейшей переработки,

реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в

пределах выделенных квот и по специальным разрешениям, реализация

подакцизных товаров в режиме экспорта и др. Экспортная лъгота

предоставляется до подтверждения факта экспорта при предоставлении в

налоговый орган поручительство уполномоченного банка в соответствии со ст.

74 Налогового кодекса РФ. Такое поручительство должно предусматривать

обязанность банка платить сумму акциза и пени, если в последующем факт

экспорта не будет подтвержден.

4. Налоговый период и ставки

Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период

составляет один календарный месяц

Налоговым кодексом РФ установлен особый режим налогового склада в

отношении алкогольной продукции. Под режимом налогового склада понимается

комплекс мероприятий налогового кон-роля, осуществляемый налоговыми

органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее

производства и поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки

(передачи) покупателям. Под действием режима налогового склада находится

территория, на которой расположены производственные помещения,

используемые для производства алкогольной продукции, а также находящиеся

вне этой территории акцизные склады для ее хранения. Алкогольная

продукция, находящаяся в режиме налогового склада, хранится под контролем

сотрудников налоговых органов в специально обустроенных помещениях до

момента ее отгрузки (акцизные склады).

Должностные лица акцизного склада обязаны:

• вести учет хранящихся на складе подакцизных товаров и представлять

налоговым органам отчетность об этих товарах;

• обеспечивать невозможность выбытия с акцизного склада подакцизных

товаров без контроля сотрудников налоговых органов;

• обеспечивать невозможность доступа на акцизный склад посторонних лиц;

• выполнять требования налоговых органов по обустройству склада,

обеспечению доступа сотрудников налогового органа к хранящимся товарам и

предоставлению указанным сотрудникам безвозмездно оборудованных помещений

и средств связи в целях обеспечения налогового контроля;

• по требованию налоговых органов оборудовать склад двойными запорными

устройствами, одно из которых должно находиться в ведении налогового

органа.

В связи с действием режима налогового склада в отношении производства и

реализации алкогольной продукции налогообложение производится по следующим

ставкам:

• при реализации покупателям, не являющимся акцизными складами, по обычным

ставкам;

• при реализации на акцизные склады оптовых организаций — в размере 50 %

от действующих ставок;

• при реализации оптовыми организациями с акцизных складов конечным

потребителям — в размере 50 % от действующих ставок;

• при реализации оптовыми организациями с акцизных складов на акцизные

склады других организаций акцизы не взимаются.

При реализации подакцизной продукции налогоплательщик обязан предъявлять

сумму налога покупателю. В расчетных документах, в том числе в реестрах

чеков и аккредитивов, первичных учетных документах, счетах-фактурах, сумма

акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации

подакцизной продукции за пределы территории Российской Федерации.

Вместе с тем продавцы подакцизных товаров и подакцизного минерального

сырья, которые не являются налогоплательщиками акцизов, не обязаны

выделять сумму акциза в расчетных документах и счетах-фактурах. Поэтому,

если в указанных документах акциз не будет выделен, у налогоплательщика

акцизов, использующих в процессе производства подакцизные товары и

минеральное сырье, приобретаемые у продавцов, не являющихся их

непосредственными производителями, не будет оснований для налоговых

вычетов.

При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога,

подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, например,

вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе

подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья

для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов

при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них.

Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного

сбора.

Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 915 «Об

установлении ставок авансового платежа, уплачиваемого при покупке

региональных специальных марок по подакцизным товарам, подлежащим

обязательной маркировке» ставки авансового платежа определены в следующих

размерах:

• на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25 %

включительно — 0,3 руб. за марку;

• на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 % —

0,8 руб. за марку.

Стоимость авансового платежа, уплаченного при приобретении специальных

акцизных либо региональных марок, также подлежит вычету. Вычетам подлежат

суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому,

произведенному из пищевого сырья, использованному для производства

виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной

продукции.

Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по указанной формуле,

к вычету не принимается и относится за счет прибыли, остающейся в

распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на прибыль

организаций.

К вычету принимаются только суммы, фактически уплаченные

налогоплательщиком при условии наличия подтверждающих счетных документов и

счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизной продукции. Суммы

акцизов по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для

производства других подакцизных товаров, принимаются к вычету при

односменном соблюдении двух условий: их фактической оплаты и списания

стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству

реализованных подакцизных товаров.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую

сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз

не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в

следующем налоговом периоде. Если и после зачета останется некоторая сумма

превышения, то она может быть направлена на исполнение налоговых

обязательств по другим налогам и сборам, на уплату пени, на погашение

недоимки и присужденных санкций в рамках одного бюджета. По истечении трех

налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена,

подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

По основной массе подакцизной продукции дата реализации определяется как

день отгрузки указанной продукции. При реализации дизельного топлива,

бензина с октановым числом ниже 80, моторных масел для дизельных и

карбюраторных двигателей и природного газа дата реализации определяется на

день оплаты. Датой реализации алкогольной продукции с акцизного склада

является день завершения действия режима налогового склада.

5. Сроки уплаты и предоставление декларации

Уплата акцизов в соответствующие бюджеты осуществляется исходя из

фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего

числа месяца, следующего за отчетным.

Уплата акциза при реализации бензина автомобильного с октановым числом

свыше 80 производится исходя из фактической реализации за истекший

налоговый период в следующем порядке:

• не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем, по

бензину, реализованного с 1 по 15 число отчетного месяца включительно;

• не позднее 30 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем по

бензину, реализованному с 16 по последнее число отчетного месяца.

Уплата акциза при реализации (передаче) этилового спирта, спиртосодержащей

и алкогольной продукции, пива, табачной продукции, ювелирных изделий,

автомобилей и мотоциклов производится исходя из фактической реализации

(передачи) за истекший налоговый период равными долями не позднее 30-го

числа месяца, следующего за отчетным и не позднее 15 числа второго месяца,

следующего за отчетным.

Уплата акциза при реализации алкогольной продукции с акцизных складов

оптовых организаций производится исходя из фактической реализации за

истекший налоговый период в следующем порядке:

• не позднее 30-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) по

алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного

месяца включительно;

• не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным по алкогольной

продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Сроки и порядок уплаты акцизов при ввозе подакцизных торов на таможенную

территорию Российской Федерации устанавливается таможенным

законодательством.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких

товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее

реализации с акцизных складов (50 % — по месту производства, 50 % — по

месту реализации с акцизного склада), за исключением реализации на

акцизные склады других организаций.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей

регистрации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не

позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Они также должны

представлять в налоговые органы по месту своей регистрации и по месту

нахождения филиалов и обособленных подразделений налоговые декларации в

части осуществления ими фактической реализации (передачи) подакцизных

товаров за отчетный налоговый период позднее последнего числа месяца,

следующего за отчетным. Декларация по акцизам на подакцизные товары и

подакцизное моральное сырье заполняется по формам, утвержденным Приказом

Министерства РФ по налогам и сборам от 30 ноября 2000 г. БГ—3—03/398 «Об

утверждении форм Декларации по акцизам на подакцизные товары и подакцизное

минеральное сырье и Инструкции по ее заполнению».

Заключение

Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования

экономики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по

возможности прогнозируя последствия производимых изменений. Так, всем

понятно, к чему привело в середине 90-х гг. увеличение акциза на

алкогольную продукцию. Акциз был увеличен, казалось бы, совсем

незначительно, всего на 5%: с 85 до 90%. Однако последствия оказались

весьма серьезными, причем и финансовые, и общеэкономические, и социальные.

Рост акцизов вызвал мгновенное увеличение цен на отечественную алкогольную

продукцию. Далее спрос на нее упал, сначала магазины, а затем и

предприятия стали затовариваться, на большинстве из них производство

остановилось. Борцы с алкоголизмом, сохранившиеся еще с кампанейщины 80-х

гг., могли бы порадоваться, но образовавшаяся \"ниша\" была немедленно

заполнена. В коммерческие киоски крупных городов хлынул поток дешевых, но

недоброкачественных спиртных напитков из-за рубежа, заполнивших рынок.

Итог повышения акцизов — произошло заметное снижение налоговых доходов

вместо ожидавшегося понижения. Сказалось падение прибыли на ликероводочных

заводах, у них усугубилось финансовое положение. Потребители получили

низкосортную продукцию. Деньги стали уходить за рубеж, на ее покупку.

Нужно сказать, что правительство сориентировалось в обстановке очень

оперативно, понизив акциз до прежнего уровня.

Наряду с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими источниками,

поддерживая региональные и местные бюджеты.

Начиная с 1997 г. по ряду изделий акцизы устанавливаются не в процентах,

как все эти года, а в денежном выражении. Впервые в рублях введены акцизы

на алкогольную продукцию с учетом крепости, на пиво и табачные изделия.

Стали платить акцизы предприниматели без образования юридического лица.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. - 2-е изд. - М.:

«Ось-89», 2001 г. - 160 с.

2. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. Проф. Г.Б.

Поляка, проф. А.Н. Романова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 399 с.

3. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов/Г.Б. Поляк, И.А. Акодис, Т.А.

Краева и др.; Под ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.

- 518 с.