Налоги, их состав и структура

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РФ

ЮЖНЫЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Министерство образования Российской Федерации

Адыгейский Государственный Университет

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:

«НАЛОГИ, ИХ СОСТАВ И СТРУКТУРА»

Выполнила: Иванова О.В.

На тему: «НАЛОГИ, ИХ СОСТАВ И СТРУКТУРА»

Сочи 2004

СОЧИ 2003 г.

ОГЛАВЛЕНИЕ

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 4

1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 7

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ 25

ПАНСИОНАТ «БУРЕВЕСТНИК» 25

3. НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙ И ИХ СОСТАВ 47

3.1. Характеристика прямых налогов, уплачиваемых предприятием 47

3.2. Характеристика косвенных налогов, уплачиваемых предприятием 62

3.3. Целевые федеральные налоги 67

3.4. Платежи предприятия во внебюджетные социальные фонды 74

3.5. Налоги и платежи, перечисляемые предприятием с доходов его

работников 78

3.6. Автоматизированная обработка финансовой информации 81

4. НАЛОГИ, ПЛАТЕЖИ И СБОРЫ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ 84

ПРЕДПРИЯТИЕМ В БЮДЖЕТ И ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ 84

4.1. Структура налогов и сборов по уровню формирования бюджетов 84

4.2. Льготы по налогам для предприятия 89

4.3.Контроль за уплатой налогов 94

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 100

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 105

ПРИЛОЖЕНИЯ 108

Приложение А. Финансовая отчетность предприятия за 1999г. 109

Приложение Б. Финансовая отчетность предприятия за 2000г. 110

Приложение В. Финансовая отчетность предприятия за 2001г. 111

Приложение Г. Налог на прибыль предприятия 1999-2001г. 112

Приложение Д. Налог на добавленную стоимость 1999-2001г. 113

Приложение Е. Налог на имущество предприятия 1999-2001г. 114

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 6

ГЛАВА 2. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ПАНСИОНАТ

«БУРЕВЕСТНИК» 23

ГЛАВА 3. НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙ И ИХ СОСТАВ 47

3.1. Характеристика прямых налогов, уплачиваемых предприятием 47

3.2. Характеристика косвенных налогов, уплачиваемых предприятием 52

3.3. Местные налоги и сборы 55

3.4. Целевые федеральные налоги 56

3.5. Платежи предприятия во внебюджетные социальные фонды 56

3.6. Налоги и платежи, перечисляемые предприятием с доходов его работников

ГЛАВА 4. СТРУКТУРА НАЛОГОВ, ПЛАТЕЖЕЙ И СБОРОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ПРЕДПРИЯТИЕМ В

БЮДЖЕТ И ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ 57

4.1. Структура налогов по источнику выплаты 57

4.2. Структура налогов и сборов по уровню формирования бюджетов 57

4.3. Льготы по налогам для предприятия 57

4.4. Налоги в финансовых результатах предприятия 57

4.5.Контроль за уплатой налогов 57

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 58

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 61

ВВЕДЕНИЕ

Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий

существования государства, развития общества на пути к экономическому и

социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением

общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан,

необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества

еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для

выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему

требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны

только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового

бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его

функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций

возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период

налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов,

основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования

экономики[i].[24]

От того, насколько правильно построена система налогообложения,

зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно

налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом

дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

В течение ряда последних лет Российская Федерация переживает

величайший экономический эксперимент - переход от планового управления

народным хозяйством к использованию рыночных механизмов экономического

развития. Новые экономические инструменты сосуществуют с остаточными

элементами предыдущей экономической системы и укоренившимися традициями в

сознании субъектов экономических отношений. Процесс усложняется тем

обстоятельством, что в стране с переходной экономикой необходимо

одновременно осуществлять реформы в области права, политики и экономики. В

настоящее время практически всеми признается, что эффективная реформа

налоговой политики и системы налоговых органов в стране - ключевой фактор

успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы.

Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления

проводимой в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня

другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике

и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и

противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система

— это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит успех

экономических преобразований в стране. Поэтому к выдвигающимся предложениям

о серьезной ломке созданной к настоящему времени налоговой системы

необходимо подходить весьма осторожно, просчитывая не только сиюминутную

отдачу от этих преобразований, но и их влияние на все стороны экономики и

финансов.

За годы функционирования налоговой системы было внесено значительное

количество различных изменений в налоговое законодательство, с целью его

приведения в соответствие с протекающими в жизни общества процессами.

Цель данной работы - разработать предложения по совершенствованию

исчисления и перечисления налогов предприятием.

Для достижения поставленной цели в настоящей дипломной работе были

сформулированы следующие задачи:

Задачи дипломной работы:

ппроанализировать теоретические основы налогообложения и пронаблюдать их

практическую реализацию на примере конкретного предприятия;

2) 2) ;

3) дать характеристику финансово-хозяйственной деятельности исследуемого

предприятия;

3) изучить порядок исчисления и перечисления налогов на предприятии;

4) проанализировать структуру налогов, уплачиваемых предприятием в

бюджет и внебюджетные социальные фонды.

Чтобы раскрыть тему дипломной работы нельзя обойти стороной

несовершенство налоговой системы. Поэтому в теоретической части

рассматривается строение налоговой системы, где особую значимость

приобретает новый Налоговый кодекс РФ - систематизированный

законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению

насущных проблем налогового права. Он выступает, как инструмент реализации

основных задач в области налоговой политики.

Особое внимание уделяется налоговой нагрузке, различным видам налогов,

применяемых в российском налогообложении.

Настоящая дипломная работа посвящена анализу налогов, их состава и

структуры. Необходимо рассмотреть расчеты и взаимоотношения отдельного

предприятия с налоговыми органами.

Объектом исследования является предприятие пансионат «Буревестник»,

предлагающейе редкий для России продукт – рекреационные услуги.

Период исследования составил три года: с 1999г. по 2001г.

При написании настоящей дипломной работы нами были использованы

следующие материалы: нормативно-правовые документы в области

налогообложения; труды отечественных экономистов; материалы периодической

печати и формы бухгалтерскаяой отчетностиь исследуемого предприятия. ,

налоговые ведомости, статистическая отчетность и оперативная информация,

полученная от ответственных работников пансионата «Буревестник» за 1999-

2001 гг.

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В широком смысле под налогами понимаются обязательные и

безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет

соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании

федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов

Российской Федерации, а также по решению органовм местного самоуправления в

соответствии с их компетентностью[ii].[25]

Налоги – это один из экономических рычагов, при помощи которых

государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной

экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве

определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги,

как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления

экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления

и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими

интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной

подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы

предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения

предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и

местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При

помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая

привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и

прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления

к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора

рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через

налоги государство может проводить энергичную политику в развитии

наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов

проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции[iii]

.[34]:

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная

функция).

2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения

между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания

неравенства между ними (социальная функция).

3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую

очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование

общественных расходов, прежде всего расходов государства.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и

обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и

методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах

государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и

взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.

Все налоги содержат следующие элементы:

- объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению;

- субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или

юридическое лицо;

- источник налога – т.е. доход, из которого выплачивается налог;

- ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;

- налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от

налога.

Все многообразие налогов может быть сгруппировано. При этом следует

различать налоги прямые и косвенные[iv].

Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов и

имущества налогоплательщика: подоходный налог, налог на прибыль, налог с

наследства и дарения и некоторые другие.

Косвенные налоги – это налоги на товар или услуги, устанавливаемые в

виде надбавки к цене и тарифу. В отличие от прямых налогов косвенные

налоги не связаны с доходом и имуществом налогоплательщика. Собственные

предприятия, производящие товары или оказывающие услуги, надлежащие

обложению вносит государству налоговую сумму за счет выручки от реализации

товаров и услуг, то есть по существу является сборщиком налогов. К этой

группе относится НДС, налог с продаж налог с оборота в акцизной его части.

Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на

прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной

платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы);

поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю

и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и

другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Второй вид – налоги на товары и услуги: налог с оборота – в

большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы

(налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на

сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это – косвенные налоги.

Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них прощелегче всего

дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в

арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от

степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.

Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на

потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога

перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В

долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя

перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов

может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности

предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение

капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные

налоговые ставки [24]:.

1. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу

обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или

газа).

2. Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к

объекту налога без учета дифференциации его величины.

3. Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по

мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения

налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но

и большую его долю.

4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по

мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную

сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при

увеличении доходов.

В общих чертах видно, что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя

которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные

налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам,

обладающим незначительными доходами.

Налоги могут взиматься следующими способами:

1. 1) Кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник), когда

объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку.

Перечень этих групп и их признаки заносяится в специальные справочники.

Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод

характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных

средств (с 01.01.2003г. – транспортный налог). Он взимается по

установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от

того, используется это транспортное средство или простаивает.

2. 2) На основе декларации. Декларация - документ, в котором

плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной

чертой такого метода является то, что выплата налога производится после

получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог

на прибыль.

3. По3) У источнику уплатыа. Этот налог вносится лицом, выплачивающим

доход. Поэтомy оплата налога производится до получения дохода, причем

получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например,

подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием

или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты,

например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в

бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой

системы – это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную

активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит

снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но

не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.

Нуждается в уточнении и само понятие «налоговая нагрузка». Одно из

мнений заключается в том, что это комплексная характеристика, которая

включает следующие элементы:

количество налогов и других обязательных платежей;

структуру налогов;

механизм взимания налогов;

показатель налоговой нагрузки на предприятие.

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только

количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными»

являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и

лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги,

уплачиваемые как отчисления от оборота и имущественные налоги[v] .[32].

В Налоговом кодексе некоторые из этих налогов прекращают свое

существование (налоги, зачисляемые в дорожные фонды, сбор на нужды

образовательных учреждений и др.), но резко возрастает роль еще более

трудных «имущественных» налогов.

Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим

механизмом взимания налогов. Так, в условиях непрекращающегося платежного

кризиса в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике

определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю. Эта

практика, несомненно, ужесточает налоговый режим.

Но все дискуссии о налоговой нагрузке на предприятия останутся

беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о

методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку.

Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для

предприятия. Одна из наиболее распространенных методик предполагает

использование формулы (1):

[pic] (1)

где НН – налоговая нагрузка, (%);

СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием;

Вр – выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

Также Ддля отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может

быть исчислен по следующей формуле :

[pic]

[pic] (2)

где НН – налоговая нагрузка, (%);

СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием;

СИ – сумма источников средств для уплаты налогов.

В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и

обязательные платежи предприятия в бюджет и во внебюджетные фонды. Иногда

предлагают исключить из расчета налоговой нагрузки такие платежи, как НДС,

акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды. Аргументом здесь

служит характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных для

предприятия. Но абсолютно нейтральных для предприятия налогов просто не

существует: они реально уплачиваются за счет текущих денежных поступлений,

а степень их «перелагаемости» непостоянна и осуществляется не в полном

объеме. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса

на соответствующую продукцию. При устоявшемся уровне цен и высоких ставках

косвенного налогообложения их дальнейшее повышение приведет к существенным

потерям доходов у товаропроизводителей.

Рассматривая состав источников средств для уплаты налогов, необходимо,

прежде всего, отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой

(например, по имущественным налогам). Источником уплаты может быть только

доход предприятия в его различных формах, а именно:

. выручка от реализации продукции (работ, услуг) – для НДС и акцизов;

. себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от

реализации – для земельного и социального налогов;

. прибыль предприятия в процессе ее формирования – для налога на имущество

и налогов с оборота;

. прибыль предприятия в процессе ее распределения – для налога на прибыль;

. чистая прибыль предприятия – для экономических санкций, вносимых в

бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов.

Частные показатели налоговой нагрузки для отдельных налогов

целесообразно рассчитывать по названным группам налогов к соответствующему

источнику средств по формуле (2).

Для расчета общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых

платежей следует применять формулу (1). Этот показатель не только суммирует

доходы предприятия, но и сопоставим с валовым внутренним продуктом страны,

на основе которого определяется общая налоговая нагрузка.

Итак, налоги являются обязательными платежами (взносами) в пользу

государственной или муниципальной казны. Обязательный их характер

определяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания субъекта

платежа (налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что каждый

плательщик уплачивает все установленные государством налоги, ибо они

взимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Основным условием, порождающим для конкретного лица обязанность

платить тот или иной предусмотренный законом налог, является наличие

объекта налогообложения. Это – главный юридический факт, порождающий

налоговую обязанность. И хотя такие обстоятельства связаны с

волеизъявлением плательщика (получением дохода, реализацией товаров,

владением имуществом и т.д.), в то же время физические лица и организации

не создают их специально, для возникновения налогового правоотношения[vi],

напротив, как известно, у носителей налоговой обязанности имеется

стремление, если не к уклонению от нее, то к максимально возможному

снижению объема налогового платежа.[31

Это настоятельно требует четкого и полного изложения в налоговом

законодательстве тех самых условий и порядка, в соответствии с которыми

взимаются налоги.

Итак, основное правовое значение объекта налогообложения заключается в

том, что он порождает налоговые правоотношения и налоговую обязанность,

является фактическим основанием для взимания налога. Именно поэтому налоги

чаще всего получают свое наименование от объекта налогообложения

(подоходный, на имущество, земельный и т.д.), что, впрочем, может быть

нехарактерным для целевых налогов, наименование которых ничего не скажет об

объекте (налог на пользователей автодорог). Законодательство в рамках

налогового производства устанавливает необходимость учета объектов

налогообложения, отражения их в соответствующих документах самим

налогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым органом.

Но объект налогообложения, кроме того, наряду с другим элементом

налогового состава – ставкой налога, определяет также и объем налоговой

обязанности (размер налогового платежа). Чем больше количественные

характеристики (проявления) объекта налога, тем значительнее объем

налоговой обязанности. В этом проявляется учет возможностей

налогоплательщика, что в свою очередь выражает один из существенных

признаков налогов (или принципов налогообложения).

Для целей налогообложения объект подлежит измерению. Единицей

измерения могут избираться разные, например: доход – рубли или минимальный

размер оплаты труда, транспортные средства – рубли (когда учитывается

стоимость) или лошадиные силы (при учете мощности двигателя) и т.д. В

результате формируется налогооблагаемая база, которая наряду со ставкой

определяет размер налогового платежа.

На протяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло

существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип

налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», то есть как

бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и

немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность

налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Для того, чтобы глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно

определить основные принципы налогообложения. Качества, с экономической

точки зрения желательные в любой системе налогообложения, были

сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, ставшими

классическими принципами, с которыми, как правило, соглашались последующие

авторы. [ 13,14,16 ].Они сводятся к следующему:

1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов

правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу,

которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого

положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству

или неравенству обложения.

2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно

определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его

уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и

всякому другому.

3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие

наиболее удобны для плательщика.

4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана

плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют

никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них

самих, они стали «аксиомами» налоговой политики.

Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом

нового времени.

Современные принципы налогообложения таковы:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом

возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода

должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не

всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются

пропорционально.

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов

носило однократный характер. Многократное обложение дохода или

капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит

замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота

происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный

чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его

реализации.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна

оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными

и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений,

собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к

меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение

создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной

экономической политики.

Существует два основных вида налоговой системы: шедулярная и

глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый

налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей

облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены

различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц

облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает

планирование финансового результата для предпринимателей.

Глобальная налоговая система широко применяется в западных странах.

В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими

платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня

или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на

условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов,

сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке,

образуют налоговую систему.

Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ,

которая входит в систему центральных органов государственного управления

России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется

руководителем в ранге министра.

Под термином «налоговое законодательство» понимаются только законы

Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые

изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий,

предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.

Понятие «законно установленный» включает в себя и вид правового акта,

на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только

закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе

указа, постановления, распоряжения и т.п.

Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить

обязанность по уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер

налогового обязательства и порядок его исполнения.

Установить налог – значит установить и определить все существенные

элементы его конструкции (налогоплательщик, объект и предмет налога,

налоговый период и т.д.). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона «Об основах налоговой

системы в Российской Федерации», в целях определения обязанностей

налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют

налогоплательщика (субъекта налога), объект и источник налога, единицу

налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или

внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад[vii]. [1].

В России была введена трехуровневая система налогообложения.

1. Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом

все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться

в федеральный бюджет Российской Федерации.

2. Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма

платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными

долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного

образования, а также в бюджеты города и района, на территории

которого находится предприятие.

3. Из местных налогов общеобязательны только три3 – налог на

имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с

физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

В Налоговом кодексе РФ приведена следующая классификация налогов[6,7]:

1. Федеральные налоги и сборы:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы на отдельные виды товаров;

- налог на прибыль (доход) организаций;

- налог на доход от капитала;

- подоходный налог с физических лиц;

- взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

- государственная пошлина и таможенные сборы;

- налог на пользование недрами;

- налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

- лесной налог;

- водный налог;

- экологический налог;

- федеральные лицензионные сборы.

2. Региональные налоги и сборы:

- налог на имущество организаций;

- налог на недвижимость;

- дорожный налог;

- транспортный налог;

- налог с продаж;

- налог на игорный бизнес;

- региональныеместные лицензионные сборы.

3. Местные налоги и сборы:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц;

- налог на рекламу;

- налог на наследование и дарение;

- местные лицензионные сборы.

Сейчас в России действует три десятка налогов и сборов, не считая

различных пошлин.. вВ том числе налоги, введенные второй частью НК РФ[30]:

НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог

на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог с продаж

(до 1.01.2004 г.), транспортный налог[6,7].

Кроме этого, установлены специальные налоговые режимы: упрощенная

система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на

вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Не все из действующих сегодня налогов, выдержат испытание времени, но

в целом нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на

Западе, учитывая, что и там имеются существенные различия по странам.

Многие налоги и сам состав системы налогообложения могут и должны меняться

вместе с изменениями экономической ситуации в стране и в общественном

производстве.

Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем

стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя

предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков

будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения

проведенной сделки, финансовой операции и т.п.

Неопределенность – враг предпринимательства. Предпринимательская

деятельность всегда связана с риском, но степень риска по крайней мере

удваивается, если к неустойчивости рыночной коньюктуры прибавляется

неустойчивость налоговой системы, бесконечное изменение ставок, условий

налогообложения и самих принципов налогообложения. Стабильность налоговой

системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть

установлены раз и навсегда. Застывших систем налогообложения нет и быть не

может.

Многие современные решения в области налогов диктуются конкретной

обстановкой, сложившейся в экономике страны после кризиса 17 августа 1998

года.

В переходный период налоговая система не может быть ни застывшей, ни

оторванной от всего хода экономического процесса. Отсюда и нестабильность,

части изменения и дополнения на протяжении всех последних лет.

В этих условиях при осуществлении налоговой реформы приходится решать

сразу две главные задачи, причем противоречащие друг другу. С одной

стороны. нужно ослабить налоговое давление на предприятия и организации,

особенно на отечественных производителей.

Необходимо создать им предпосылки для восстановление оборотных фондов.

В перспективе нужно добиться повышения конкурентоспособности российских

товаров на внутреннем и мировом рынках. С другой стороны, стоит проблема

сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, сокращение его

дефицита, снижение внешнего долга, обеспечение финансирования федеральных

региональных и местных потребностей. Ее решениея требует роста налоговых

поступлений, включая и таможенные сборы, ибо других реальных источников

просто нет.

Именно несочетаемостью двух основных задач можно объяснить медленное

продвижение грядущих налоговых изменений.

И все же основной курс ясен. Это снижение федеральных налогов,

перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение

взаимоотношений между налогоплательщиками и государством. [1,3,6].(НК №4,99

Черник)

В последние два-три года осуществление налоговой реформы связывалось

исключительно с применением Налогового Кодекса РФ. К сожалению, по не

зависящим от правительства причинамой принятиея этого важного документа в

полном объеме, а значит и проведение полно масштабной налоговой реформы в

стране, недопустимо затянулось.

Пока принята и вступила в действие с 1 января 1999г.ода, только часть

первая (Общая часть) Налогового Кодекса РФ, что стало первым реальным

результатом более чем трехгодичной совместной работы Государственной Думы

и Правительства РФ по выработке концепции будущей налоговой системы

России. Этот документ решает наиболее назревшие проблемы налоговой

системы, исправляет существующий определенный перекос в объеме прав и

обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов; четко определяет

закрытый перечень федеральных, местных и региональных налогов и др., [6].

По мнению ведущих экономистов страны вВ Налоговом кодексе провозглашен

ряд вполне разумных постулатов, например, следующие:

- законодательство о налогах и сборах основывается на принципе всеобщности

и равенства налогообложения исходя из принципа справедливости;

- налоги не могут иметь дискриминационный характер;

- налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольны;

- не допускается устанавливать налоги, нарушающие данное экономическое

пространство России, прямо или косвенно ограничивающие свободное

перемещение товаров, работ услуг или денежных средств в пределах

территорий Российской Федерации;

- законодательные акты о налогах должны быть сформулированы так, чтобы

каждый точно знал, какие налоги и в какой сумме он должен платить;

- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных

актов толкуются в пользу налогоплательщика.

В этом законодательном акте есть немало и других позитивных

концептуальных положений. Вместе тем следует подчеркнуть, что часть первая

Налогового кодекса в отрыве от второй специальной части не может быть

полноценной.

Сразу после принятия части первой НК РФ перед органами государственной

власти, отвечающими за проведение налоговой реформы, встала задача

безотлагательного внесения в него изменений. Это было вызвано тем, что,

несмотря на более чем трехлетнюю работу, в НК РФ содержались, к сожалению,

не только внутренние нестыковки и несоответствия, но и противоречия по

некоторым вопросам остальному законодательству о налогах и сборах, а также

многочисленные ошибки, неувязки и технические погрешности, делающие

невозможным его полноценное применение.

Формирование достаточно общего – без существенных решений и отдельных

нюансов – налогового законодательства (законов и примерно равных или по

статусу нормативных актов региональных органов законодательной власти и

представленных органов местного самоуправления) выглядит весьма спорным с

точки зрения его универсальной применяемости при отсутствии каких-либо

механизмов возможной детализации общих норм в будущем.

Такой подход изначально вносит в налоговые отношения элементы

субъективизма, неопределенности и, следовательно, потенциальной

конфликтности, что, в свою очередь, значительно увеличивает риски принятия

ошибочных решений, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

Таким образом, проведенный нами анализ нормативно-правовой базы в

области налогообложения показал, что в настоящее время продолжается работа

по формированию законодательной базы в виде Налогового кодекса. Установлено

количество налогов, система налогообложения и её принципы. Поэтому говорить

о полном формировании налогового законодательства России пока ещё рано.

ГЛАВА 2. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

ПАНСИОНАТ «БУРЕВЕСТНИК»

Объектом исследования в данной работе являетсяпредставлено предприятие

с полным наименованием: «пансионат с лечением «Буревестник» Московского

Государственного Университета имени М.В. Ломоносова», находящийся не в

самом центре курортного поселка Лазаревское г. Сочи и далеко от

автомобильной трассы, что весьма выгодно для приезжающих.

Пансионат «Буревестник» является структурным подразделением МГУ.

Имущество пансионата находится на балансе МГУ.

В соответствии с УказомК Президента РФ от 24.01.92 №48 «О Московском

государственном университете имени М.В. Ломоносова», МГУ имеет статус

самоуправляемого государственного высшего учебного заведения России,

осуществляющего свою деятельность на основе законодательства РФ и Устава.

Имущество, закрепленное за МГУ, является федеральной собственностью и

передается университету на праве оперативного управления.

Деятельность пансионата «Буревестник» осуществляется в соответствии с

законодательством РФ, Уставом учредителя и Положением о пансионате

«Буревестник». Пансионат не является юридическим лицом, но имеет отдельный

баланс, который входит в баланс учредителя.

Пансионат «Буревестник» имеет расчетный счет, круглую печать, бланки

со своим наименованием с указанием принадлежности к учредителю и другие

реквизиты.

По генеральной доверенности учредителя пансионату «Буревестник»

предоставлено право приобретать имущественные и личные неимущественные

права, нести обязанности, представлять свои интересы в качестве истца,

ответчика в суде, арбитражном и третейских судах.

Пансионат «Буревестник» является профилактическим, оздоровительным

учреждением, предназначен для отдыха студентов, аспирантов, профессорско-

преподавательского состава, других работников учредителя и членов их семей.

Контроль за деятельностью пансионата «Буревестник» осуществляет ректор

МГУ – учредитель. Основная цель предприятия пансионат «Буревестник» -

получение прибыли. Пансионат «Буревестник» осуществляет свою основную

деятельность по следующим направлениям:

организация надлежащих условий для отдыха с учетом возраста в соответствии

с утвержденными планом и договорными обязательствами перед учредителем;

организация отдыха, лечения и оздоровления граждан, с учетом возможностей

санаторно-курортной зоны;

обеспечение рационального питания отдыхающих, соответствующего

гигиеническим требованиям и физиологическим нормам через сеть общественного

питания (ресторан, кафе, закусочные и т.д.);

организация спортивно-массовых и саниатаорно-просветительских мероприятий;

организация на базе пансионата в летнее время спортивно-оздоровительных

лагерей для студентов и аспирантов учредителя;

обеспечение должного санитарного состояния пансионата и надлежащее

благоустройство его территорий;

организация туристской и экскурсионной деятельности;

оказание бытовых услуг отдыхающим (прокат инвентаря, плавсредств,

оборудования и т.д.).

Кроме того, в соответствии с Положением пансионат может:;

оказыватьание транспортных услуг юридическим и физическим лицам по

транспортные услуги по перевозке грузов и пассажиров;

услуги по организациия и функционированиюе собственной торговой сети

(киоски, лари, магазины и т.д.);

оказыватьание другиеиных услугии работ, не запрещенных законодательством.

Предприятие осуществляет любые виды хозяйственной деятельности, не

запрещенные федеральными законами в соответствии с целью своей

деятельности, планирует и выполняет все мероприятия гражданской обороны по

обеспечению устойчивой, безаварийной работы своих объектов, готовности к

умелым действиям в любых чрезвычайных ситуациях.

Для осуществления своей деятельности пансионат «Буревестник» имеет

право осуществлять деловые контакты и сотрудничать в установленном

законодательством порядке с предприятиями различных организационно-правовых

форм по вопросам, входящим в его компетенцию. Пансионат «Буревестник»

вправе привлекать к выполнению работ граждан на основании договоров

подряда, трудовых соглашений, принимать на свой баланс материальные

ценности, передаваемые ему безвозмездно в пользование и оперативное

управление, а также самостоятельно приобретать основные и оборотные

средства. Предприятие может арендовать, строить, приобретать для своей

деятельности всякого рода движимое и недвижимое имущество.

Средства пансионата «Буревестник» формируются за счет следующих

источников:

- денежных и имущественных средств, наделяемых учредителем для

обеспечения необходимой финансово-хозяйственной деятельности;

- доходов от реализации услуг, работ и продукции;

- добровольных пожертвований и целевых взносов юридических и

физических лиц, средств спонсоров;

- других источников, предусмотренных действующим законодательством.

Финансовая и хозяйственная деятельность пансионата «Буревестник»

осуществляется в соответствии с действующим законодательством РФ и Уставом

учредителя. Формы и размер заработной платы работникам пансионата

«Буревестник» устанавливаются самостоятельно. Пансионат «Буревестник»

выплачивает заработную плату, обеспечивает безопасные условия труда, меры

социальной защиты в соответствии с законодательством.

В настоящее время пансионат с лечением «Буревестник», расположенный на

берегу Черного моря, функционирует круглогодично. Одновременно, в летнее

время, обслуживается до 600))))))) человек, в зимнее - до 300))))))

человек. Наиболее благоприятный сезон - май-октябрь.

Расположенный в парковой зоне, с роскошной, вечно зеленой

растительностью, пансионат «Буревестник» обладает биологическим и

энергетическим действием на организм человека.

В течение всего отдыха отдыхающие обеспечиваются трехразовым питанием,

причем брать себе меню на следующий день, право каждого отдыхающего.

Сочетание уникальных природных фактов, экологическая чистота,

отсутствие стрессовых факторов является той чудесной основой, которая

делает обычные лечебные процедуры намного эффективней, а опыт и душевное

тепло медперсонала превратит лечение в удовольствие.

Тем, кто любит активный отдых, пансионат «Буревестник» предлагает

увлекательные экскурсии по достопримечательным местам городов- курортов,

таких, как Сочи, Туапсе, Новороссийск, морские прогулки на теплоходе по

Лазаревскому взморью.

Пансионат в пределах определяемых учредителем нормативов направляет

средства для формирования необходимых фондов, в том числе фондов

материального поощрения и социального развития.

Распределение чистой прибыли, образуемой в соответствии с

установленным порядком, осуществляется по решению учредителя.

Пансионат учитывает результаты своей деятельности, ведет бухгалтерский

учет и статистическую отчетность, расчеты с бюджетом и внебюджетными

фондами в порядке, установленном действующим законодательством.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью пансионата

осуществляется ревизионной комиссией, которая назначается учредителем.

Уплата налогов и обязательных платежей в бюджет производится по месту

регистрации пансионата.

Ресурсы пансионата «Буревестник»» представлены в таблице. 1.

Из приведенных в табл.1 данных, видно, что в 1999 г. стоимость

основных средств

Стоимость оборотных средств, активов в

Таблица 1. Таблица 1. - Ресурсы и результаты деятельности предприятия

пансионат «Буревестник»

|Показатель |1999 г. |2000 г. |2001 г. |2001 г. к |

| | | | |1999 |2000 |

| | | | |г., % |г., % |

|1. Среднегодовая |1643884331|1634692831|1525800141|92,8 |93,3 |

|стоимость основных |72961217 |72866063 |72736935 | | |

|2. Стоимость оборотных |1663395951|3223617166|1440317432|865,9 |446,9 |

|средств, руб. |501 |3395 |23617 | | |

|3. Среднегодовая |108 |112108 |115 |106,5 |102,7 |

|чел. | | | | | |

|4. Количество |2428201 |3724567 |9769924 |402,4 |262,4 |

|5. Выручка от |6124646 |9300492 |10548503 |172,2 |113,4 |

|6. Прибыль от |-49962 |-14558 |386538 |- |- |

|7. Финансовый результат|-4629 |-114572 |443080 |- |- |

|8. Затраты на оказание |6717169 |12243369 |18461721 |274,9 |150,8 |

Из приведенных в таблице 1 данных видно, что в 2001г. стоимость

основных фондов в пансионате уменьшилась и составила по сравнению с 1999г.

на 92,8%, с 2000г. 93,3%, что можно объяснить списанием и выбытием

отдельных объектов основных средств.

Стоимость оборотных активов напротив увеличилась в 2001г. по отношению

к 1999г. более чем в 8 раз, а к 2000г. - более чем в 4 раза за счет

увеличения запасов, дебиторской задолженности покупателей и заказчиков,

прочих краткосрочных финансовых вложений.

Среднесписочная численность за рассматриваемый период была достаточно

стабильна.

Необходимо отметить также, что значительно возросло количество койко-

дней выполненных пансионатом за исследуемый период, в 2001г. по отношению к

1999г. в 4 раза, и по отношению к 2000г. в 2,6 раза.

2001г. - единственный год исследуемого периода, в котором пансионат

«Буревестник» работал с положительным финансовым результатом, но затраты на

оказание услуг увеличились по сравнению с 1999г. практически в 1,7 раза, с

2000г. – в 1,5 раза.

Среднесписочная численность за рассматриваемый период была

нестабильна.

счет дополнительного привлечения сезонных работников.

Таблица 2.- Затраты на оказание услуг по пансионату «Буревестник»

Одним из важнейших показателей, характеризующих работу предприятия,

является себестоимость услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты

деятельности предприятия.

Поскольку в сферу обращения входят такие показатели, как реализация

услуг, средства в расчетах и другие, есть необходимость рассмотреть

эффективность оказания основных видов услуг. (таблица 2).

Анализируя данные таблицы2, Ннеобходимо отметить, что пансионат

постоянно осуществляет мероприятия по укреплению материально-технического

состояния и улучшению качества обслуживания.

Данное предприятие не всегда получает стабильную прибыль, это осо

Анализ изменения валюты баланса пансионата «Буревестник» проводится

путем сравнения за три года: 1999 г., 2000 г., 2001г. В 1999 г. эта

величина составила 166155381 руб., в 2000 г. – 166796453 руб., а в 2001 г.

– 167086741 руб.

Рост валюты баланса в 20010 г. по сравнению с 1999 г. составил

641072 руб.(0,39%), а в 2001 г. по сравнению с 2000 г. - 290288 руб.

(0,17%). Изменения можно оценить как положительно, так и отрицательно:

положительно, если есть активация деятельности предприятия, отрицательно, –

если учитывать рост цен и переоценку основных фондов.

Теперь проанализируем актив баланса пансионата «Буревестник» за 1999-

2001 гг. Для этого произведем расчеты, результаты которых сведем в таблице

23.

Анализ активов за рассматриваемые периоды показал постоянное снижение

величины внеоборотных активов. В 2000 г. по сравнению с 1999 г. это

уменьшение составило 919150 руб. (0,56%), а в 2001 г. 10889269 руб. (6,66%)

Если рассматривать долю внеоборотных активов в общей валюте баланса, то она

сокращается с 99,00% в 1999 г. до 98,07% в 2000 г., затем до 91,38% в 2001

г, что связано с уменьшением статьи «Основные средства» на ту же величину.

Доля нематериальных активов осталась без изменений.

Уменьшилась доля основных средств предприятия, создающих условия для

производства продукции (услуг) и наиболее ликвидных активов, позволяющих

предприятию вовремя рассчитываться по своим обязательствам.

Таблица 23. - - Расчеты для анализа актива баланса пансионата

«Буревестник»

|Статья актива |1999 г. |2000 г. |2001 г. |2001г. |

| | | | |(+,-), % |

| |1999г. |2000г. |2001г. |1999г.|2000г.|2001г|

|Денежные средства |286193 |155464 |1173382 |17,21 |4,82 |8,15 |

|Краткосрочные |400000 |600000 |1100000 |24,05 |18,61 |7,64 |

|Дебиторы |245489 |8283347 |446365 |14,76 |25,70 |3,10 |

|Запасы |511065 |1208551 |11149468 |30,72 |37,49 |77,41|

|Прочие оборотные |220648 |431255 |533959 |13,26 |13,38 |3,71 |

|Итого |1663395 |3223617 |14403174 |100,0 |100,0 |100,0|

Из данных таблицы 5 видно, что нНаибольший удельный вес в текущих

активах занимают запасы, особенно в 2001 г. Наблюдается тенденция к их

увеличению и в 2000 г. по сравнению с 1999 г. Средства в запасах составили:

511065 руб. (30,72% общей величины оборотных средств) в 1999 г.;, 1208551

руб. (37,49%) 2000 г.;, 11149468 (77,41%) в 2001 г.

Происходит заметное сокращение денежных средств. В 1999 г. они

составляли 286193 руб. (17,21%) от всех оборотных активов предприятия, в

2000 г. – 155464 руб. (4,82%), а в 2001 г. - 1173382 руб. (8,15%). Это

связано с реализацией меньшего количества путевок. Доля средств в

«Краткосрочных финансовых вложениях» растет,. вВ 1999 г. – 400000 руб., в

2000 г. – 600000 руб., а в в 2001 г – 1100000 руб.

Заметно возросла в 2000 г. с 245489 руб. (14,76%) до 828347 руб.

(25,70%) статья «Дебиторы». В 2001 г. она опять понизилась до 446365 руб.

(3,1%).

Ликвидность предприятия определяется соотношением величины

задолженности и ликвидных средств, т.е. средств, которые могут быть

использованы для погашения долгов. По существу, ликвидность предприятия

означает ликвидность его баланса. Ликвидность баланса выражается в степени

покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в

деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность означает

безусловную платежеспособность и предполагает постоянное равенство активами

и обязательствами, как по общей сумме, так и по срокам наступления.

Платежеспособность означает наличие у организации денежных средств и

их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности,

требующей немедленного погашения.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по

каждой группе активов и пассивов, что отражено в таблице 7.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие

условия:

На предприятии пансионат «Буревестник»:

Таблица 6 - Данные для определения ликвидности баланса предприятия

| |1999 г. |2000 г. |2001 г. |

|А 1 ( П 1 или |645489 ( |1428347 ( 306106|1546365 ( |

|НЛА ( НСО |149898 | |110349 |

|А 2 ( П 2 или |286193 ( 0 |155464 ( 0 |1173382 ( 0 |

|А 3 ( П 3 или |627458 ( 0 |1324944 ( 0 |21395063 ( 0 |

|А 4 ( П 4 или |164491986 ( |163572836 ( |152683567 ( |

|ТРА ( ПСП |166005483 |166460804 |166976392 |

Анализ актива и пассива баланса за исследуемый период показывает, что

в пансионате «Буревестник» наблюдается тенденция к укреплению финансового

положения и повышению ликвидности баланса. Предприятие обладает достаточным

количеством ликвидных активов, чтобы погасить свои обязательства.В таблице

7 представлены данные для расчета анализа ликвидности предприятия.

Таблица 77. - - Расчеты для анализа ликвидности баланса пансионата

«Буревестник»

|Баланс |Код строки |Сумма руб. |

| |баланса | |

| | |1999 г. |2000 г. |2001 г. |

|Показатели актива баланса |

|Наиболее ликвидные активы,|240+250 |645489 |1428347 |1546365 |

|(НЛА) | | | | |

|Быстрореализуемые активы, |230+260 |286193 |155464 |1173382 |

|(БРА) | | | | |

|Медленно реализуемые |130+210-216+|627458 |1324944 |21395063 | |

|активы, (МРА) |217+220 | | | | |

|Труднореализуемые активы, |190-130 |164491986 |163572836 |152683567 |

|(ТРА) | | | | |

|Показатели пассива баланса |

|Наиболее срочные |620+670 |149898 |306106 |110349 |

|Краткосрочные пассивы, |610 |- |- |- |

|(КСП) | | | | |

|Долгосрочные пассивы, |590 |- |- |- |

|(ДСП) | | | | |

|Постоянные пассивы, (ПСП) |490+640+660-|166005483 |166460804 |166976392 |

| |216 | | | |

Из таблицы 77. видно, что за анализируемыйе период наблюдается

устойчивая тенденция абсолютной ликвидности баланса из-за достаточного

количества наиболее ликвидных активов для покрытия срочных обязательств.

Платежный излишек составляет 1513497 руб. в 1999 г., в 2000 г. – 2887968

руб., а в 2001 – 14292825 руб.

Для более точной оценки ликвидности баланса рассчитаем общий

показатель ликвидности (Кол) по формуле:

Кол[pic]=(А1+0,5*А2+0,3*А3)/(П1+0,5*П2+0,3*П3)=(645489+0,5*286193+0,3*6

27458)/149898=5,66;

Кол[pic]=(1428347+0,5*155464+0,3*1324944)/306106=6,22;

Кол[pic]=(1546365+0,5*1173382+0,3*21395063)/34258049=77,50.

Ситуация оправдалась. Как видим, Ообщий коэффициент ликвидности резко

увеличился в 2001 г. до 77,50 с 5,66 в 1999 г. и 6,22 в 2000 г. до 77,50

в 2001г. Предприятие пансионат «Буревестник» может погасить в 1999 г. 566%

своих обязательств, в 2000г. – 622%, а в 2001 г. - 7749%, что явно гораздо

больше 100%.

В таблице 88 приведены показатели, характеризующие финансовую

устойчивость предприятия.

Данные таблицы свидетельствуют, что за анализируемый период все виды

источников формирования собственных средств практически не изменились.

Собственных оборотных активов вполне хватает, при чем с тенденцией к

повышению. Так в 1999 г. их величина составляла 1511974 руб., в 2000 г. –

2311918 руб., а в 2001 г. уже 13644267 руб. К заемным средствам

предприятие не прибегало.

Во все анализируемые периоды пансионата «Буревестник» характеризуется

устойчивым финансовым состоянием, при котором не нарушается платежный

баланс.

Для исследования изменения устойчивости положения предприятия

рассчитываются финансовые коэффициенты.

Таблица 8 8. -- Расчет показателей для определения финансовой устойчивости

пансионата «Буревестник»

|ПоказательПоказатель |Сумма, тыс.руб. |Отклонение |

| | |(+,-), % |

| | |2001г. в % к|

| |1999 |2000 г. |2001 г.| |

| |г.1999 | | | |

| |г. | | | |

| | | | |1999г|2000г|

| | | | |.2000|.2001|

| | | | |/1999|/2000|

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|1. Источники собственных |166003,9|165884,8|166327,|100,2|100,3|

|средств |60 |754 |834 |-0,07|0,27 |

|2. Внеоборотные активы |164491,9|163572,8|152683,|92,8-|93,3-|

| |86 |36 |6567 |0,56 |6,66 |

|3.Наличие собственных |1511,974|2311,918|13644,3|в 9 |в 5,6|

|оборотных средств (стр. 1 – | | |267 |раз52|раз49|

|стр. 2) | | | |,91 |0,2 |

|4.Долгосрочные кредиты и |- |- |- |- |- |

Продолжение таблицы 8

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|5.Наличие собственных и |1511,974 |2311,918 |13644,3267|в 9 |в 5,6|

|долгосрочных заемных | | | |раз52|раз49|

|источников средств для | | | |,91 |0,2 |

|6.Краткосрочные кредиты и|- |- |- |- |- |

|7.Общая величина основных|1511,974 |2311,918 |13644,3267|в 9 |в 5,6|

|источников средств для | | | |раз52|раз49|

|формирования запасов и | | | |,91 |0,2 |

|8. Запасы и НДС |511,1065 |1208,6551 |111494,476|в 22 |в 8,2|

| | | |8 |раз13|раз82|

| | | | |6,5 |2,6 |

|9.Излишек (+), недостаток|1000,909 |1103,4367 |2494,8799 |в 2,5|в 2,3|

|(-) собственных оборотных| | | |раз10|раз12|

|средств(стр.3-стр.8) | | | |,24 |6,1 |

|10. Излишек (+), |1000,909 |1103,4367 |2494,8799 |в 2,5|в 2,3|

|недостаток (-) | | | |раз10|раз12|

|собственных и | | | |,24 |6,1 |

|11. Излишек (+), |1000,909 |1103,4367 |2494,8799 |в 2,5|в 2,3|

|недостаток (-) общей | | | |раз10|раз12|

|величины источников | | | |,24 |6,1 |

Данные таблицы свидетельствуют, что за анализируемый период все виды

источников формирования собственных средств практически не изменились.

Собственных оборотных активов вполне хватает, при чем с тенденцией к

повышению. Так в 1999 г. их величина составляла 1511,9 тыс.руб., в 2000 г.

– 2311,9 тыс.руб., а в 2001 г. уже 13644,3 тыс руб. К заемным средствам

предприятие не прибегало.

Во все анализируемые периоды пансионата «Буревестник» характеризуется

устойчивым финансовым состоянием, при котором не нарушается платежный

баланс.

Для исследования изменения устойчивости положения предприятия

рассчитываются финансовые коэффициенты.

Рассчитаем наиболее важные финансовые коэффициенты, которые помогут

проследить изменения устойчивости финансового положения предприятия.

Анализ финансовых коэффициентов проводится в соответствии с требованиями

нормативных ограничений и учетом влияния изменений коэффициентов на

финансовое положение предприятия. Эти данные сведем в таблицу 99.

Из данных таблицы 9 видно, что коэффициент автономии незначительно

снизился с 0,9991 в1999 г. до 0,9945 в 2000 г., однако в 2001 г. стал чуть

больше уровня 2000 г. – 0,9955. Это изменение коэффициента автономии не

означает снижения финансовой независимости предприятия и повышение риска

финансовых затруднений в будущие периоды. Значения во все анализируемые

периоды выше нормативного (более 0,5).

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств увеличился в

2000 г. весьма незначительно с 0,0009 в 1999 г. до 0,0055 в 2000г., что

свидетельствует о большем количестве собственных средств для покрытия

предприятием своих обязательств в 2000 г. Хотя он явно ниже нормативной

величины и в 2001 г. составил всего 0,0046.

Коэффициент маневренности снижается на протяжении 1999-2001 гг. Мало

того, эта величина еще и отрицательная, хотя нормативное значение говорит о

коэффициенте, что он должен быть чем больше, тем лучше.

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками

формирования в 2000 гг. был немного выше (-122,77) по сравнению с 1999 (-

261,91). Он все равно не достиг нормы и в 2001 г., стал –7,10. Однако его

уменьшение в сторону положительной величины весьма обнадеживает. Если

показатель будет расти такими темпами, то он в 2002 г. будет явно больше

нормативного значения.

Показатели за три года меньше нормативного значения (1,00), что

говорит о недостаточном обеспечении запасов и затрат собственными

источниками формирования.

Таблица 99. - - Расчет финансовых коэффициентов пансионата «Буревестник»

|Коэффициент |Формула расчета |1999 г.|2000 г.|2001 |Нормативное|

| | | | |г. |ограничение|

|Автономии |490/ 700 |0,9991 |0,9945 |0,9955|Более 0,5 |

|Соотношения |(590+690)/ 490 |0,0009 |0,0055 |0,0046|1,0 |

|Маневренности |(590+690-190)/49|-0,9900|-0,9806|-0,913|Чем выше, |

| |0 | | |4 |тем лучше |

|Обеспеченности |(590+690-190)/ |-261,91|-122,77|-7,10 |1,0 |

|запасов и затрат |(210+217) | | | | |

|Ликвидности |(240+250+230+260|6,22 |4,72 |24,64 |> (0,8 – |

| |)/ (690-640-660)| | | |1,0) |

|Абсолютной |(240+250)/ |4,31 |4,26 |14,01 |> 0,2 |

|ликвидности |(690-640-660) | | | | |

|Покрытия или |290/(690-640-660|11,10 |9,6 |130,52|> 2,0 |

|платежеспособност|) | | | | |

|и | | | | | |

Из данных таблицы 9 видно, что коэффициент автономии незначительно

снизился с 0,9991 в1999 г. до 0,9945 в 2000 г., однако в 2001 г. стал чуть

больше уровня 2000 г. – 0,9955. Это изменение коэффициента автономии не

означает снижения финансовой независимости предприятия и повышение риска

финансовых затруднений в будущие периоды. Значения во все анализируемые

периоды выше нормативного (более 0,5).

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств увеличился в

2000 г. весьма незначительно с 0,0009 в 1999 г. до 0,0055 в 2000г., что

свидетельствует о большем количестве собственных средств для покрытия

предприятием своих обязательств в 2000 г. Хотя он явно ниже нормативной

величины и в 2001 г. составил всего 0,0046.

Коэффициент маневренности снижается на протяжении 1999-2001 гг. Мало

того, эта величина еще и отрицательная, хотя нормативное значение говорит о

коэффициенте, что он должен быть чем больше, тем лучше.

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками

формирования в 2000 гг. был немного выше (-122,77) по сравнению с 1999 (-

261,91). Он все равно не достиг нормы и в 2001 г., стал –7,10.

Однако его уменьшение в сторону положительной величины весьма

обнадеживает. Если показатель будет расти такими темпами, то он в 2002 г.

будет явно больше нормативного значения.

Показатели за три года меньше нормативного значения (1,00), что

говорит о недостаточном обеспечении запасов и затрат собственными

источниками формирования.

Коэффициент абсолютной ликвидности не меняется в 1999 (4,31) и 2000

(4,26) гг. и резко растет до 14,01 в 2001 г. Его значение во все периоды

выше нормативного показателя (0,2), что говорит о возможности погашения

всей краткосрочной задолженности предприятия в ближайшее время.

Коэффициент ликвидности слегка упал с 6,22 в 1999 г. до 4,72 в 2000

г., хотя его значение все равно выше нормативного показателя (0,2), что

свидетельствует о нормальных прогнозируемых платежных возможностях

предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. В

2001 г. этот показатель весьма больше чем в предыдущие (24,64), так что

анализируемое предприятие пансионат «Буревестник» вполне может рассчитывать

на предоставление кредитов.

Коэффициент покрытия практически не менялся в 2000 г. (9,6) по

сравнению с 1999 г. (11,10). Зато произошел резкий скачок этого показателя

в 2001 г. (130,52).

Во все периоды пансионат «Буревестник» имеет высокие платежными

возможностями даже при условии своевременных расчетов с дебиторами.

Удовлетворяя нормативному ограничению коэффициента покрытия пансионат

«Буревестник» может не прибегать к продаже материальных оборотных средств.

Таким образом, совместный анализ финансовых коэффициентов

свидетельствует об общем улучшении финансового положения предприятия за

анализируемыйе периоды.

Анализ финансовых результатов состоит из двух частей: анализа динамики

показателей прибыли и анализа рентабельности и деловой активности. Их

анализу предшествуют предварительные расчеты, результаты которых сведены в

таблицы 100 и 111.

В таблице 10 приведены данные для расчета анализа динамики показателей

прибыли пансионата «Буревестник»

Таблица 10. - Расчетные данные для анализа динамики показателей прибыли

пансионата «Буревестник»

|Показатель |1999 г. |2000 г.|2001 г. |2001г. в % к|

| | | | |1999г|2000г|

| | | | |. | |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|Выручка (нетто) от |6124646 |9300492|10548503|164,2|113,4|

|Себестоимость реализации |5965221 |9087816|9769924 |163,8|107,5|

|Прибыль (убыток) от |-49962 |-145558|386538 |х |х |

|Прибыль (убыток) от |-4629 |-114572|443080 |х |х |

|(050+060-070+080+090-100)) | | | | | |

|Внереализационные доходы |- |- |- |- |- |

|Внереализационные расходы |- |- |- |- |- |

|Прибыль (убыток) отчетного |-4629 |-114572|443080 |х |х |

Из таблицы 100 следует, что выручка от реализации имеет тенденцию к

увеличению. В 2000 г. прирост выручки от реализации составил 8688046 руб.

по сравнению с 1999 г., в 2001 г. – 1248011 руб. по сравнению с 2000 г.

Это произошло за счет увеличения активации деятельности предприятия

«Ппансионат «Буревестник» и увеличения себестоимости услуг. Это увеличение

составило в 2000 г. по сравнению с 1999 г. – 52,35%, а в 2001 г. по

сравнению с 2000 г. - всего 7,51%.

Такие источники прибыли, как внереализационные доходы и расходы

отсутствуют.

Прибыль от реализации «ведет» себя крайне нестабильно. В 1999 г. и

2000 г. эта величина была отрицательнойая, то есть предприятие «Ппансионат

«Буревестник» в эти годы работало с убытком. В 1999 г. величина убытка от

финансово-хозяйственной деятельности составила 4629 руб., в 2000 г. он еще

увеличился до 114572 руб. Однако в 2001 г. прибыль отчетного периода

выросла почти на 500% и составила +443080 руб., что явилось весьма

благоприятным,о и было связано с большей реализацией путевок.

Что касается анализа коэффициентов рентабельности и деловой активности, то

здесь использованы характеристики этих коэффициентов, которые представлены

в таблице 111.

Таблица 11. - Расчет коэффициентов рентабельности и деловой активности

предприятия пансионата «Буревестник»

|Показатель |Формула расчета |1999 г. |2000 г. |2001 г. |

|Рентабельность продаж |Стр.140 от/ |1,00 |1,00 |1,00 |

|Рентабельность всего |Стр.140 от/ |-0,00002|-0,00069|0,00265 |

|Рентабельность |Стр.140 от |-0,00002|-0,00070|0,00290 |

|Рентабельность |Стр.140 от/ |-0,00002|-0,00070|0,000266|

|Рентабельность |Стр.140 от/ |-0,00002|-0,00070|0,000266|

|перманентного капитала |(стр.490 + |8 | | |

|Общая оборачиваемость |Стр.010 от./ |0,036861|0,055760|0,06313 |

|Оборачиваемость мобильных |Стр.010 от/ |3,6820 |2,8851 |0,7324 |

|Оборачиваемость |стр.010 |11,9841 |7,6956 |0,9461 |

|Оборачиваемость |стр.010 |24,9488 |11,2278 |23,6320 |

|Оборачиваемость |стр.010 от/ |40,8588 |30,3832 |95,5922 |

|Средний срок оборота |365*стр.240 б/ |14,6 |32,5 |15,5 |

|Средний срок оборота |365*стр.620 б/ |8,9 |12,0 |3,8 |

|Фондоотдача внеоборотных |Стр.010 от |0,0373 |0,5686 |0,0691 |

|Оборачиваемость |Стр.010 от/ |0,03689 |0,05607 |0,06342 |

Коэффициент рентабельности продаж не изменялся на протяжении всех трех

лет: в 1999 г. , 2000 г., 2001 г. он составлял 1,00, что говорит о

постоянном спросе на продукцию предприятия «Ппансионат «Буревестник».

Коэффициент рентабельности всего капитала повысился: с –0,000028 в

1999 г., до –0,00069 в 2000 г. В 2001 г. этот коэффициент достиг

положительной отметки и стал 0,00265. Это свидетельствует о некотором

повышении эффективности использования имущества предприятия.

Коэффициент оборачиваемости мобильных средств в 1999 г. составлял

3,6820, в 2000 г. немного снизился до 2,8851, а в 2001 г. сильно сократился

до 0,7324.

Следовательно, сократилась эффективность использования мобильных средств

пансионатом «Буревестник».

Уменьшается эффективность использования материальных оборотных средств

(коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств в 1999 г.

составлял – 11,9841, в 2000 г. – 7,6956, в 2001 г. – уже 0,9461) за счет

увеличения затрат на сырье и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Таблица 10. - Расчетные данные для анализа динамики показателей прибыли

пансионата «Буревестник»

Таблица 11.- Расчет коэффициентов рентабельности и деловой активности

предприятия пансионата «Буревестник»

Рост отдельных коэффициентов, характеризующих рентабельность и деловую

активность предприятия пансионат «Буревестник», отражает действительную

скорость оборота средств.

Так, незначительное увеличение коэффициента рентабельности

внеоборотных активов в 1999 г. – (-0,000028), в 2000 г. – (-0,00070), а в

2001 г. – (0,00290), можно объяснить одновременным сокращением как

внеоборотных активов, так и снижением прибыли. То же можно сказать и о

коэффициенте рентабельности собственного капитала.

Коэффициент общей оборачиваемости собственного капитала вырос (1999 г.

– 0,036861, 2000 г. – 0,055760, 2001 г. – 0,06313). Это связано с

уменьшением доли собственных средств.

Анализ деловой активности и рентабельности свидетельствует о

нормальном функционировании предприятия.

По результатам проведенной оценки финансового состояния можно сделать

вывод, что перед предприятием «Ппансионат «Буревестник» стоит проблема

обеспечения прибылью. «Буревестник» не всегда получает стабильную прибыль.

Этот показатель достиг положительной величины лишь в 2001 г. Его финансовая

политика решает в основном кратковременные задачи, которые могут дать

положительный эффект в настоящем периоде. Однако следует искать еще более

оптимальную финансовую стратегию.

На основании вышеизложенного следует, что пансионат «Буревестник» не

располагает в настоящее время достаточным запасом прочности. Руководству

предприятия необходимо выработать единую стратегию для укрепления своих

позиций на рынке. Необходимо продумать более активное привлечение заемных

средств, проводить мероприятия по повышению рентабельности хозяйственной

деятельности

ГЛАВА 3. НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙ И ИХ СОСТАВ

3.1. Характеристика прямых налогов, уплачиваемых

предприятием

Налог на прибыль организаций, пожалуй, единственный налог, который с

момента его принятия в 1991 г. претерпевал в течениеи всего хода

экономических реформ в России серьезные принципиальные изменения.

Достаточно сказать, что по этому налогу, как ни по какому другому,

исключительно часто вводились и отменялись многочисленные налоговые льготы

и преференции, пока, наконец, с принятием в 2001г. соответствующей главы

Налогового кодекса они вообще были отменены с 2001 г.

Именно по данному налогу за относительно короткий промежуток времени

была кардинально изменена налоговая база для отдельных категорий

налогоплательщиков (банков, страховых организаций и т.д.).

Налог на прибыль предприятий служит инструментом перераспределения

национального дохода и является одним из главных доходных источников

федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Если

рассматривать структуру доходов бюджета РФ, то будет видно, что доля налога

на прибыль уступает по величине лишь доле налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою

деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие

доходы от источников в РФ[viii]. [6,7,17].

Объектом налогообложения на прибыль организаций признается прибыль,

полученная налогоплательщиком. Прибылью для целей налогообложения

признается для российских организаций доход, уменьшенный на величину

произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ. К

доходам для целей налогообложения относятся доходы от реализации товаров

(работ, услуг), имущества и имущественных прав, внереализационные доходы.

Доходом от реализации для целей налогообложения признается выручка от

реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и

ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные

бумаги) и имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,

связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное

имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или)

натуральной формах.

При определении доходов принимается метод начисления: доходы

признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место,

независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества

(работ, услуг) и (или) имущественных прав. По доходам, относящимся к

нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между

доходами и расходами не может быть определена четко или определяется

косвенным путем, доходы (работ, услуг) распределяются налогоплательщиком

самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и

расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода для целей

налогообложения признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг,

имущественных прав).

Организации имеют право на определение даты получения дохода

(осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие

четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих

организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не

превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в

банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или)

имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются доходы, кроме указанных выше,

т.е. кроме доходов, полученных от реализации товаров, имущества (включая

ценные бумаги) и имущественных прав. К внереализационным доходам относят:

от долевого участия в других организациях;

от операций купли-продажи в иностранной валюте;

в виде штрафов, пени и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а

также сумм возмещения убытков или ущерба;

от сдачи имущества в аренду;

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных

прав;

в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде;

другие доходы.

В целях налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы

на суммы произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и

документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные)

налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимают затраты,

подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством

РФ. Расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены

для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и

направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с

производством и реализацией и внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены

одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе

самостоятельно определить, к какой именно группе отнести такие расходы[ix].

[34].

Расходы, связанные с производством и реализацией включают:

- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой

товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или)

реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание

основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном

(актуальном) состоянии;

- расходы на освоение природных ресурсов, НИОКР;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией подразделяются

на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной

амортизации и прочие расходы.

При определении перечня внереализационных расходов рассматривают

состав, не связанный с производством и реализацией. Сюда включаются

обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не

связанной с производством и реализацией.

Налоговым кодексом РФ установлены расходы налогоплательщиков, не

учитываемые в целях налогообложения, т.е. не учитываемые при определении

налоговой базы. К ним относят следующие расходы:

- в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм

распределяемого дохода;

- в виде пени, штрафов, иных санкций, перечисляемых в бюджет и

государственные внебюджетные фонды;

- в виде взносов в уставный капитал, вклада в простое товарищество;

- в виде суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы

загрязняющих веществ в окружающую среду;

- в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого

имущества;

- в виде взносов на добровольное страхование, негосударственное пенсионное

обеспечение;

- другие виды, не учитываемые в целях налогообложения в соответвии со ст.

270 НК РФ.

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное

выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибылью признается

полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину произведенных

расходов, о которых говорилось выше.

Доходы и расходы налогоплательщика для целей налогообложения

учитываются в денежной форме.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению,

определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если

в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном

периоде налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщик, понесший убыток в предыдущем налоговом периоде

вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму

(перенести убыток на будущее).

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом

периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в

которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем

понесенного убытка в течении всего срока, когда он уменьшает налоговую базу

текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

- период, за который определяется налоговая база (с начала налогового

периода нарастающим итогом);

- сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

- сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих

сумму доходов от реализации;

- прибыль (убыток) от реализации;

- сумма внереализационных доходов;

- сумма внереализационных расходов;

- прибыль (убыток) от внереализационных операций;

- итого налоговая база за отчетный налоговый период.

Налоговая ставка с 2002 г. устанавливается в размере 24%. При этом:

1. сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%,

зачисляется в федеральный бюджет;

2. сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%,

зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

3. сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется

в местные бюджеты.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является

календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал,

полугодие и 9 месяцев календарного года[2,6,7,24,25].

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается

не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за

соответствующий налоговый период.

Анализируя деятельность предприятия «Пансионат «Буревестник» по поводу

уплаты налога на прибыль, можно сделать следующие выводы. За три года (1999-

2001г.г.) предприятие осуществляло платежи только в 2001г. В 1999г. -

2000г. предприятие работало убыточно (в 1999г. – 4629 руб., в 2000г. –

114572 руб.). Соответственно, в эти периоды налогооблагаемая база была

признана равной нулю.

В 2001г. «Пансионат «Буревестник» получил валовую прибыль всего на

сумму 443080 руб. Эта прибыль и подлежит налогообложению. Однако из этой

величины исключается прибыль от осуществления отдельных банковских операций

и сделок на сумму 56542руб., других вычетов нет, таким образом

налогооблагаемая прибыль составила 386538руб. Ставка налога на прибыль в

2001г. составила 30%, из них в Федеральный бюджет – 11%, бюджеты республик

в составе РФ, краевые областные, г.Москвы и Санкт-Петербурга, автономных

образований – 19%.

В абсолютном выражении сумма налога составила 115961руб.

Сведем полученные результаты в таблицу 12.

Таблица 12 -

Уплата налога на прибыль пансионата «Буревестник» за 1999г.-2001г.

|Показатель |Сумма, руб. |

| |1999г. |2000г. |2001г. |

|Валовая прибыль (убыток), |-4629 |-114572 |443080 |

|Ставка налога на прибыль, % |30 |30 |30 |

|Сумма налога на прибыль, руб. |0 |0 |115961 |

Рассмотрим особенности уплаты следующего прямого налога – налога на

имущество предприятий,

Налог на имущество предприятий этот налог установлен на территории РФ с 1

января 1992 г. в соответствии с Федеральным законом от 13.12.91 № 2030-I в

качестве регионального налога.

Плательщиками налога на имущество являются:

- предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и

организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся

юридическими лицами по законодательству РФ;

- филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий,

учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий)

счет;

- компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества),

образованные в соответствии с законодательством иностранных государств,

международные организации и объединения, а также их обособленные,

подразделения, имеющие имущество на |территории РФ, континентальном шельфе

РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные

активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные

средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся

предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и

объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности

без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в

расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это

имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно

учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности —

участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с

установленной долей собственности по договору.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость

имущества предприятия.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период

(квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4

суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января

отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а

также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных

кварталов отчетного периода.

Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого,

среднегодовая стоимость имущества определяется как частное отделения на 4

суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число

квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на

первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества

на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа

второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой

стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если

предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость

рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом

создания.

Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя

из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат,

отражаемой в активе баланса.

Стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей

налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость:

а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной; сферы,

полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;

б) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной

безопасности или гражданской обороны;

в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения

сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

г) имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в

первые два года, в также имущества, используемого для непосредственного

осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования

в данных целях;

д) другое имущество.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы

местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий

плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в

бюджеты субъектов РФ.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может

превышать 2% от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии со ст. 3

и 5 Федерального закона.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в

зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются

законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Если

отсутствуют решения законодательных (представительных) органов субъектов РФ

об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий,

применяется максимальная ставка налога, предусмотренная федеральным

законом. Не разрешается устанавливать индивидуальную ставку налога для

отдельных предприятий.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в

бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты

деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям — на

операционные и разные расходы.

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально

нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный

период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с

учетом уменьшения стоимости имущества. Сумма налога, подлежащая уплате в

бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный

период.

Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период

по формам согласно приложениям представляются предприятиями в налоговые

органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений

вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления

квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и

операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает

участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости

имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и

являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для

представления налоговых расчетов[7,19,24,25,28].

С организаций, признанных налогоплательщиками единого налога на

вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с

Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных

видов деятельности» от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ и соответствующим

нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа

государственной власти субъекта Российской Федерации, налог на имущество

предприятий не взимается в части полностью используемого в

предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об

уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов

деятельности, имущества территориально обособленного подразделения

(подразделения по месту нахождения организации), имеющего местонахождение

на территории,! дданного субъекта Российской Федерации.

Организации ведут отдельный учет имущества, используемого в

предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе, свидетельства

об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов

деятельности.

Имущество, не используемое налогоплательщиком в предпринимательской

деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого

налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, подлежит

налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном

порядке.

При прекращении деятельности, осуществляемой на основе свидетельства

об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов

деятельности, до окончания соответствующего квартала налогоплательщики

включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период

стоимость имущества, использованного в указанной деятельности, в части,

пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения осуществления

указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала.

Исчисленная сумма налога вносится в бюджет в виде обязательного

платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые

результаты предприятия.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок

со дня представления бухгалтерского отчета за квартал и по годовым расчетам

— в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за

год. В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятие

обязано до наступления срока платежа сдать платежное поручение

соответствующему учреждению банка на перечисление налога в соответствующие

бюджеты, которое исполняется банком в первоочередном порядке. Излишне

внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или

возвращаются предприятию-плательщику в десятидневный срок со дня получения

налоговым органом его письменного заявления.

Структурное подразделение Московского Государственного университете

им. М.В. Ломоносова – пансионат «Буревестник» пользуется льготой по налогу

на имущество, на основании инструкции № 7 ГНС РФ от 25.02.1994г. и закон РФ

«Об образовании», инструкции МНС РФ № 33 от 08.06.95 « О порядке исчисления

и уплаты налога на имущество»[10].

В таблице 13 представлены сведения о суммах налога на имущества

уплачиваемых пансионатом «Буревестник» за исследуемый период.

Таблица 13 -

Налог на имущество пансионата «Буревестник»

|1999 |664228 |2 |132846 |

|2000 |13820959 |2 |276419 |

|2001 |13794639 |2 |275893 |

На основании данных приведенных в таблице 13 можно сделать вывод, что

в 2001 году предприятие начисляло налога на имущество на 108% больше чем в

1999 году, и на 0,2% меньше чем в 2000 году, но перечисления не

производились поскольку согласно инструкции МНС РФ № 33 от 08.06.95 «О

порядке исчисления и уплаты налога на имущество» пансионату была

предоставлена льгота в 100%. Необходимо отметить также, что с 2000 года

налогооблагаемая база по налогу на имущество на предприятии практически не

изменилась.

Следующим прямым налогом является налог на землю, который введен

Федеральным законом от 11.10.91. «О плате за землю». Федеральным законом

установлено, что использование земли в России является платным.

Цель введения в России платы за землю – стимулирование рационального

использования, охраны и освоения земель и повышения плодородности почв,

выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях

разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах,

а также формирование специальных фондов финансирования указанных

мероприятий.

Плата за землю в соответствии с федеральным законодательством

осуществляется в трех формах: земельный налог, арендная плата, нормативная

цена земли.

Целью введения платы за землю является стимулирование рационального

использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв,

выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях

разного качества, обеспечение развитие инфраструктуры в населенных пунктах,

формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.

Формами платы за землю являются: земельный налог, арендная плата,

нормативная цена земли.

Этим налогом облагаются сСобственники земли, землевладельцы и

землепользователи, кроме арендаторов., облагаются ежегодным земельным

налогом, Его размер которого не зависит от результатов хозяйственной

деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и

устанавливается в форме стабильных платежей за единицу земельной площади в

расчете на год. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных

законодательством РФ, а также для получения под залог земли банковского

кредита устанавливается нормативная цена земли.

Плательщиками земельного налога и арендной платы являются предприятия,

организации, учреждения независимо от их организационно-правовых форм и

форм собственности, совместные предприятия, граждане РФ, иностранные

граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в

собственность, владение, пользование или • в аренду на территории РФ. Не

являются плательщиками земельного налога малые предприятия, применяющие в

соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета

и отчетности.

Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы

являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при

общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные

предприятиям (организациям) и гражданам в собственность, владение или

пользование (аренду). К ним, в частности, относятся:

- земельные участки, предоставленные сельскохозяйственным коммерческим

предприятиям (организациям), крестьянским (фермерским) хозяйствам и другим

юридическим лицам для ведения сельскохозяйственного производства и

подсобного сельского хозяйства;

- земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения,

информатики и космического обеспечения, энергетики;

- земли лесного фонда, на которых проводится заготовка древесины, а также

сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда;

- земли водного фонда, предоставленные для хозяйственной деятельности;

- земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного

подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства,

индивидуального садоводства, огородничества и животноводства;

- другие виды земельных участков и наделов.

Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом

земельной площади. В облагаемую площадь включаются земельные участки,

занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания,

а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если

они не предоставлены и пользование другим юридическим лицам и гражданам. За

земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося

в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный

налог начисляется отдельно каждому пропорционально площади строения,

находящегося в их раздельном пользовании. За земельные участки,

предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей

собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог

начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти

строения.

Налог на часть площади земельных участков сверх установленных норм их

отвода взимается в двойном размере. За земельные участки, неиспользуемые

или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога

устанавливается в двукратном размере.

Законом РФ «О плате за землю» от II октября 1991 г. № 1738-1 (в ред.

Федерального закона от 29.12.98 г. № 192-ФЗ) в разделе IV «Льгота по

взиманию платы за землю» содержится перечень предприятий (организаций),

граждан и видов земель, освобождаемых от уплаты земельного налога

полностью..

Более подробный перечень льгот по взиманию платы за землю установлен

Инструкцией МНС РФ «По применению Закона РФ «О плате за землю» в редакции,

утвержденной приказом МНС РФ от 21 февраля 2000 г. № 56 (см. раздел II

данной Инструкции).

Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из

площади земельного участка, облагаемой налогом, и утвержденных ставок

земельного налога. Если землепользование плательщика состоит из земельных

участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер

земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по

этим налоговым ставкам.

Земельный налог на сельскохозяйственные угодья устанавливается с

учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. Средние

размеры земельного налога с одного гектара пашни по субъектам Российской

Федерации и направляемой доли земельного налога и арендной платы в

федеральный бюджет применяются согласно приложению 1 к Закону РФ «О плате

за землю». Минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни и

других сельскохозяйственных угодий устанавливаются органами законодательной

(представительной) власти субъектов РФ.

Анализируемое предприятие «Пансионат «Буревестник» имеет льготную

площадь 229200 кв.м. оно освобождено от уплаты налога на землю Указом

Президента Российской Федерации от 09.12.99г. № 1553., так как является

структурным подразделением предприятия с федеральной собственностью

3.2. Характеристика косвенных налогов, уплачиваемых

предприятием

Действующая система российского налогообложения опирается в основном

на подсистему косвенного налогообложения. Согласно налоговому кодексу

Российской Федерации к косвенным налогам относится налог на добавленную

стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из наиболее

трудных для понимания, сложных для исчисления, и, соответственно, уплаты.

Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее

разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а

также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия

непосредственно связана.

Данным налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. В

России НДС является не только основным косвенным налогом, но и главным в

формировании бюджетов всех уровней.

Налог на добавленную стоимость уплачивают все предприятия и

организации вне зависимости от видов деятельности, форм собственности,

ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности

работающих и т.д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющих

производственную и иную коммерческую деятельность.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на

освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и

уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца

сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с

продаж не превышала в совокупности один миллион рублей (кроме

предпринимателей, реализующих подакцизные товары).

Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе

реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о

предоставлении отступного или новации;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг)

для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при

исчислении налога на доходы организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Существует перечень товаров, ввоз которых на территории РФ не подлежит

обложению НДС, в частности ввоз товаров в качестве безвозмездной помощи,

всех видов печатной продукции, получаемых государственными и муниципальными

библиотеками, технологического оборудования, комплектующих и запасных

частей к ним, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ,

услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная

исходя из цен с учетом акцизов, и без включения в них налога (НДС) и налога

с продаж. Для целей налогообложения принимается цена товара, указанная

сторонами сделки, которая соответствует уровню рыночных цен. Рыночная цена

товара – сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке

идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ,

услуг) различных ставок налога налоговая база определяется отдельно по

каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. При применении

одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам

операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ,

услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с

расчетами по уплате указанных товаров, полученных им в денежной или

натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговый период установлен как календарный месяц, но для

налогоплательщиков с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от

реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не

превышающими один миллион рублей налоговым периодом устанавливается

квартал.

Налоговые ставки, применяемые налогоплательщиками для определения сумм

НДС в соответствии с совершаемыми операциями, подлежащими налогообложению.

Налогообложение производится по ставке 10% при реализации большой

группы продовольственных товаров, молока, яиц, масла, маргарина, сахара,

соли, зерна, хлеба и т.д., а также большой группы товаров для детей.

До 01.01.2001г. нНалогообложение производилосьтся по налоговым ставкам

9,09 и 16,67%:

1) при получении денежных средств, связанных с оплатой работ, услуг;

2) при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне;

3) прио реализации сельскохозяйственной продукции.

Налогообложение всех других операций при реализации товаров (работ,

услуг) осуществляется по ставке 20%.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как

соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при

раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сумм налогов,

исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли

соответствующих налоговых баз. Общая сумма НДС при реализации товаров

(работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения

сумм налога, исчисленных в соответствии с вышеизложенным порядком. Таким

образом, сумма НДС определяется путем умножения налоговой базы на

установленную НК РФ налоговую ставку.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода

применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения,

дата реализации (передачи) которых относится соответствующему налоговому

периоду с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую

базу в соответствующем налоговом периоде. [24,25,28,32]

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода.

За отчетный период предприятия «Пансионат «Буревестник» перечислило в

бюджет следующие суммы налога на добавленную стоимость:

1999г. – 47880 руб.

2000г. – 53380 руб.

2001г. – 26978 руб.

На основании данных бухгалтерской отчетности пансионата «Буревестник»

можно сделать вывод о том, что предприятие производит начисление и уплату

налога на добавленную стоимость своевременно и в полном объеме.

Задолженности перед бюджетом за исследуемый период не выявлено.

Рассмотрим особенности исчисления и уплаты налога с продаж.

В соответствии Федеральным законом от 31.07.98 № 150-ФЗ введен налог с

продаж. Федеральный закон, обусловивший появление в Российской Федерации

налога с продаж, определил только общие элементы налогообложения.

Устанавливая на соответствующей территории налог с продаж, законодательные

органы субъектов Федерации определяют конкретную ставку налога, порядок и

сроки его уплаты, а также форму отчетности по данному налогу.

3.3. Местные налоги и сборы

Плательщиками налога с продаж признаются юридические лица, созданные в

соответствии с законодательством РФ, их филиалы, представительства и другие

обособленные подразделения; иностранные юридические лица, компании и другие

корпоративные образования, облападающие гражданской правоспособностью,

созданные в соответствии с законодательством иностранных государств,

международные организации, их филиалы и представительства, созданные на

территории РФ; индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою

деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие

товары (работы, услуги) на территории РФ.

Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость

товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет,

а именно: стоимость подакцизных товаров, дорогостоящей мебели,

радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, автомобилей, мехов,

ювелирных изделий, видео продукции и компакт-дисков, услуг туристических

фирм, связанных с поездками за пределы РФ (за исключением стран СНГ), услуг

по рекламе, услуг трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц, услуг по

пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес классов и

пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов «люкс» и «СВ», а

также других товаров и услуг не первой необходимости по решению

законодательных (представительных) органов субъектов РФ[7,24,25,28]..

К продаже за наличный расчет в целях налогообложения приравнивается

продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных

карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по

поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ,

оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

При определении налоговой базы в стоимость товаров (работ, услуг)

включается налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.

Ставка налога с продаж устанавливается в размере до 5%. Конкретный

размер ставки налога с продаж устанавливают законодательные

(представительные) органы субъектов РФ, но она не должна быть выше 5%.

Одновременно определяются порядок и сроки уплаты налога, льготы и форма

отчетности по данному налогу, а также может устанавливаться дополнительный

перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от уплаты

налога с продаж.

Сумма налога с продаж определяется как соответствующая налоговой

ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается

налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю

(заказчику).

В соответствии с федеральным законодательством не является объект том

налогообложения по налогу с продаж стоимость:

0. хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла

растительного, маргарина, круп, соли, сахара, картофеля, продуктов

детского и диабетического питания;

0. детской одежды и обуви;

0. лекарств, протезно-ортопедических изделий; жилищно-коммунальных услуг,

а также услуг по сдаче внаем населению государственных или

муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в

общежитиях;

0. услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и

муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства

(театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, клубные

учреждения, включая сельские, библиотеки, цирки, лектории, планетарии,

парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении

театрально-зрелищных, культурно-просветительских мероприятий, в том

числе стоимость входных билетов и абонементов; зданий, сооружений,

земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому

имуществу, и ценных бумаг;

0. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными

и престарелыми;

0. услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования

муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по

перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным,

железнодорожным и автомобильным транспортом;

По данным бухгалтерской отчетности можно сделать вывод о том, что

пансионат «Буревестник» производит перечисление налога с продаж от

количества реализованных путевок, по ставке 3% от суммы реализованных

услуг. Задолженности по уплате данного налога за исследуемый период не

выявлено.

За анализируемый период предприятие перечислило налога с продаж в

1999г – 18645 руб., в 2000г. – 28425 руб., 2001г. – 56377руб.

услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками,

негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка

ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей

лицензированию, в также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;

0. ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведения

обрядов и церемоний религиозными организациями;

0. услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и

органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие

виды пошлин и сборов;

0. товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным,

научным или воспитательным процессом и производимых государственными и

муниципальными образовательными учреждениями; путевок (курсовок) в

санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха,

реализуемых для инвалидов;

других товаров первой необходимости по перечню, устанавливаемому

законодательными (представительными) органами субъектов Российской

Федерации с целью недопущения снижения уровня жизни малообеспеченных групп

населения.

Плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог являются

предприятия (организации) — юридические лица по законодательству РФ,

предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и

организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через

постоянные представительства; иностранные юридические лица; филиалы и

другие аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и

расчетный счет.

Объектом налогообложения является выручка, полученная предприятиями

(организациями) от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы

между продажной и покупной ценами реализованных в результате

заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности товаров.

При исчислении налогооблагаемой базы из выручки от реализации

продукции (работ, услуг) исключается НДС, акцизы (по организациям —

изготовителям подакцизных товаров), налог на ГСМ (по организациям,

реализующим ГСМ), экспортные пошлины (по организациям, осуществляющим

экспортную деятельность), лицензионные сборы за производство, розлив и

хранение алкогольной продукции, суммы установленных процентных надбавок к

розничным ценам на радиоприемники и телевизоры.

Ставка налога на пользователей автомобильных дорог установлена в

размере:

1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров,

реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и

торговой деятельности.

Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности. Сумма налога

полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды или в бюджеты

субъектов РФ для целевого использования — для финансирования затрат,

связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством

автомобильных дорог общего пользования.

Увеличение (уменьшение) вышеуказанных ставок налога или полное

освобождение отдельных категорий физических лиц и организаций от уплаты

налога осуществляется законами субъектов РФ.

Сумма налога на пользователей автомобильных дорог определяется

плательщиками на основании данных бухгалтерского учета и отчетности

самостоятельно в соответствии с нормативными актами МНС РФ.

Суммы платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог

включаются плательщиками в состав затрат по производству и реализации

продукции, выполненным работам и предоставленным услугам.

Уплата налога производится ежемесячно на основании данных о реализации

продукции (работ, услуг) и продаж товаров за истекший месяц до 15-го числа

следующего месяца. Плательщики налога, имевшие по отчетным данным

предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2 тыс. руб., а

также малые, предприятия, не перешедшие на упрощенную систему

налогообложения, учета и отчетности, уплату налога производят один раз в

квартал по квартальным расчетам.

По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года

плетельщики начисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года с

учетом ранее уплаченных взносов и вносят в соответствующие дорожные фонды

по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для

представления квартальной бухгалтерской отчетности, а по годовым расчетам —

в десятидневный срок со дня, установленного для представления

бухгалтерского отчета и баланса за год. Налог на пользователей

автомобильных дорог перечисляется каждым плательщиком раздельно на счета

Федерального дорожного фонда и территориальных дорожных фондов.

Налоговым законодательством установлен перечень объектов

налогообложения, освобожденных от уплаты налога на пользователей

автомобильных дорог.

Плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются

предприятия, учреждения, организации, объединения, индивидуальные

предприниматели, граждане РФ, иностранные юридические лица и граждане, лица

без гражданства, имеющие в собственности транспортные средства (автомобили,

мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на

пневматическом ходу.

Не являются плательщиками налога с владельцев транспортных средств

иностранные дипломатические и консульские представительства и приравненные

к ним международные организации, сотрудники дипломатических и консульских

представительств и приравненных к ним международных организаций, а также

члены их семей.

Налогом с транспортных средств облагаются транспортные средства,

подлежащие государственной регистрации в соответствии с постановлением

Правительства РФ.

Законами субъектов РФ могут быть увеличены ставки налога, указанные в

таблице, связанные с изменением уровня цен и заработной платы, или

отдельные категории плательщиков — физических лиц, предприятий, организаций

и учреждений могут быть полностью освобождены от уплаты налога.

Исчисление налога организациями осуществляется исходя из суммарной

мощности двигателя (в лошадиных силах) каждого наименования объекта

налогообложения, марки транспортного средства и других самоходных машин и

механизмов на пневмоходу и размера годового налога с каждой единицы

мощности двигателя.

Уплата налога производится ежегодно в сроки, установленные

законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ.

Юридические лица, приобретающие автотранспортные средства в течение

года, уплачивают налог в полном размере. Плательщики налога должны его

уплачивать не позднее срока регистрации и перерегистрации и фактического

проведения технического осмотра транспортного средства.

Суммы платежей по налогу с транспортных средств включаются

плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции,

выполненных работ и предоставленных услуг (индивидуальными

предпринимателями — в состав декларации о доходах). Федеральным законом

установлены категории граждан, освобождаемых от уплаты налога на владельцев

транспортных средств, а также перечень предприятий, организаций, которые не

должны уплачивать этот налог.

3.34. Целевые федеральные налоги

Ежегодно в консолидированном бюджете РФ предусматривается образование

целевых бюджетных фондов, предназначенных для финансирования определенных

государственных или местных расходов под контролем фискальных органов

государства. Некоторые из этих фондов создаются в основном за счет

соответствующих налогов, которым в законодательном порядке придается

целевое назначение.

В 2001-2002гг. в связи с изменениями в налоговом законодательстве,

обусловленными продолжением работы по формированию Налогового кодекса РФ,

число целевых бюджетных фондов, образуемых в составе федерального бюджета

РФ, резко сократилось. В 2001г. были упразднены следующие целевые бюджетные

фонды федерального уровня, создававшиеся за счет налогов целевого

назначения: Федеральный дорожный фонд РФ, Федеральный экологический фонд

РФ, Федеральный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы, Фонд

управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических

ресурсов, Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов.

На региональном уровне целевыми бюджетными фондами в настоящее время

являются территориальные дорожные и экологические фонды.

В территориальные дорожные фонды направляются следующие налоги

целевого назначения:

налог на пользователей автомобильных дорог;

налог с владельцев транспортных средств.

Одним из налогов взимаемых с предприятий является налог на

пользователей автомобильных дорог.