Налоги: тенденции, перспективы развития

Содержание

Введение……………………………………………………………………………3

? Тенденции налоговой системы РФ……………………………5

Налоговая система РФ…………………………………………………5

1.1 Основные принципы построения налоговой системы РФ…………………...6

2. Основные налоги собираемые на территории РФ…………………8

2.1 Подоходный налог с физических лиц…………………………………………...8

2.2 Налог на прибыль предприятий и организаций………………………………..9

2.3 Налог на добавленную стоимость……………………………………………..10

2.4 Акцизы……………………………………………………………………………..11

3. Основные группы проблем налоговой системы РФ……………..12

3.1. Противоречия основных налогов………………………………………………14

3.2 Нестабильность налоговой системы РФ……………………………………..15

?? Перспективы развития налоговой системы РФ……….17

1. Пути реформирования налоговой системы РФ…………………...18

2. Роль мирового опыта в организации налоговой системы РФ…..22

Заключение………………………………………………………………25

Библиографический список…………………………………………27

Введение

В России не ругает налоги только ленивый. Слова подбирают хлесткие,

достаточно прочитать только заголовки соответствующих публикаций. Редко

встретишь мнение, что российская налоговая система не так плоха, как

кажется. Активно обсуждается вопрос о реформировании налоговой системы.

Безусловно, налогообложение в любой стране не может быть чем-то неизменным

уже потому, что оно является не только фискальным механизмом, но и

инструментом государственной политики, которая, меняясь, обрекает на

перемены и систему налогообложения. К тому же в России система

налогообложения находится в стадии становления, как и ее рыночное хозяйство

и политическая система, направленная на развитие свободы

предпринимательской деятельности. Поиск путей повышения эффективности

российской системы налогов просто необходим.

В этом отношении объективно необходимым и чрезвычайно важным для

совершенствования налоговой системы России является изучение опыта

организации налоговых систем и организационных структур налоговых служб

зарубежных стран- США, Германии, Дании и ряда других государств. Изучение

опыта организации налоговых систем других стран будет способствовать и

искоренению следов крайней идеологизации в отечественной науке,

объединявшей изучение фактов, закономерностей развития государства и

налогового права и овладения богатым историческим опытом по

рассматриваемому вопросу.

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом

планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок

неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к

весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство

предприятия.

С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым

законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность

и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования

расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или

даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размеры

налоговых ставок. Напротив, размеры налоговых ставок с точки зрения

обложения налоговой деятельности имеют второстепенное значение.

Снижение высоких нормальных налоговых ставок до пониженных эффективных в

западных странах в принципе доступно для всех компаний, хотя и носит

избирательный характер. Практически во всех этих странах существуют

значительные налоговые льготы (или даже прямые субсидии и компенсации) для

экспортной деятельности, для инвестиций в новые промышленные мощности, в

создание новых рабочих мест, для предприятий, создаваемых в относительно

менее развитых районах и т.д.

Таким образом, уплата предприятием налога по стандартной, установленной

законом ставке является необычным, редким явлением и свидетельствует о

плохой постановке налогового планирования на данном предприятии.

? Тенденции налоговой системы РФ

Применение налогов является одним из экономических методов

управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с

коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от

ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно -

правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения

предпринимателей, предприятий всех форм собственности с

государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими

организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая

деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется

хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно - директивных методов

управления к экономическим, резко возрастают роль и значение налогов, как

регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей

народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную

политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных

предприятий.

1. Налоговая система РФ

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в

1991 г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о

налоговой системе. Среди них: “Об основах налоговой системы в Российской

Федерации”, “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, “О налоге на

добавленную стоимость” и другие (введён с 01.01.92).Этот закон установил

перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других

платежей, определяет плательщиков, их права и обязанности, а также права и

обязанности налоговых органов. Установление и отмена налогов, сборов,

пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам осуществляется

высшим органом законодательной власти и в соответствии с вышеуказанным

законом.

1. Основные принципы построения налоговой системы РФ

Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить

основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для

налогообложения любой страны и заключаются в следующем:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом

возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с

дохода должен быть прогрессивным, стимулирующим расширение

производства.

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов

носило однократный характер. Многократное обложение дохода или

капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа

служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение

оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь

созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть

до его реализации.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна

оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми,

понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для

учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к

меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение

создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной

экономической политики.

Этими принципами должно руководствоваться любое государство при

построении налоговой системы, так как они обеспечивают выполнение всех

функций налогов. Однако при создании налоговой системы Российской Федерации

не был учтен мировой опыт, кроме того, по моему мнению, не была правильно

оценена экономическая ситуация в стране, поэтому уже в первые дни действия

существующего налогового законодательства выявились многочисленные

противоречия.

Непродуманные попытки исключить эти противоречия многочисленными

поправками в налоговом законодательстве привели в свою очередь к

нестабильности и ещё большей противоречивости и запутанности. Несмотря на

всё сказанное, в действующей налоговой системе есть и положительные

моменты. На данный момент налоговая система Российской Федерации построена

на следующих принципах:

1. Приоритетное направление по налоговым изъятиям приходится на

обложение хозяйствующих субъектов (юридических лиц). В условиях

рыночной экономики такое явление - анахронизм и требует поэтапного

(постепенного) переноса налогового бремени на граждан;

2. Достаточно высокий удельный вес, по сравнению с зарубежными

странами, доли косвенных налогов и относительно меньший - прямых.

Причём доля косвенных налогов в последнее время возрастает.

3. Создание разветвлённой системы федеральной Госналогслужбы РФ снизу

доверху, непосредственное подчинение входящих в неё нижестоящих

структур вышестоящим, главной задачей которых является обеспечение

контроля над поступлением всех налогов, включая региональные и

местные.

4. Наличие широкого перечня разнообразных льгот, преимущественно

направленных на стимулирование производства.

5. Разработаны и утверждены жёсткие санкции за различные нарушения

налогового законодательства, включая меры финансовой,

административной и уголовной ответственности.

6. Установлена обязательность постановки всех субъектов

предпринимательской и хозяйственной деятельности на учёт в

налоговых органах, с правом открытия расчётного счёта в банках

только после регистрации в налоговых органах.

7. Определена первоочерёдность направления имеющихся у предприятий на

счетах средств на уплату налогов по сравнению с остальными

расходами предприятия.

Для налогоплательщиков предусмотрена возможность получения по их

просьбе отсрочек и рассрочек платежей в пределах текущего года, а также

финансовых санкций, если их применение может привести к банкротству и

прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика.

1. Основные налоги собираемые на территории РФ

Несмотря на довольно большое количество налогов и иных обязательных

платежей, наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровней составляют

налог на прибыль, НДС, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами

и подоходный налог с граждан. На их долю приходится свыше 4/5 всех

налоговых доходов консолидированного бюджета.

Для налоговой системы Российской Федерации характерна множественность

налогов. Особенно возросло их количество после разрешения регионам вводить

свои налоги. И это в ситуации, когда главную роль в пополнении бюджета

играют всего 5 налогов, остальные, при их незначительной роли для бюджета,

серьёзно усложняют счётную работу на предприятиях, отвлекают значительные

силы налоговых инспекций и налоговой полиции.

2.1 Подоходный налог с физических лиц

Подоходный налог с физических лиц является одним из основных видов

прямых налогов и взимается с доходов трудящихся.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица, как

имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской

Федерации, включая иностранных граждан, так и лиц без гражданства.

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в

денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.

Доходы в натуральной форме пересчитываются по государственным регулируемым

ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам. Доходы,

полученные в иностранной валюте, пересчитываются для целей налогообложения

в рубли по официальному курсу.

Если физическое лицо получило доход от предпринимательской

деятельности, то сумма, облагаемая налогом как физического лица,

уменьшается при документальном подтверждении уплаты соответствующего

налога.

Совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый

период, уменьшается также на суммы расходов на содержание детей и

иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной

оплаты труда за каждый месяц с учетом возраста. Важно отметить, что

указанное уменьшение облагаемого налогом дохода производится супругам,

опекуну или попечителю, на содержании которых находится ребенок

(иждивенец).

Не облагаются налогом суммы, полученные физическими лицами и

перечисленные ими на благотворительные цели.

В последние два десятилетия заметна тенденция понижения ставок

подоходного налога. Многие российские экономисты полагают, что для

“справедливой” налоговой системы нужны ярко выраженные прогрессивные

ставки подоходного налога, т. е. богатые должны платить больший налог, чем

бедные.

2.2 Налог на прибыль предприятий и организаций

Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога

юридических лиц. Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и

организации, в том числе бюджетные, представляющие собой юридические лица,

независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой

формы предприятия, их филиалы, а также созданные на территории России

предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения,

компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с

законодательством иностранных государств и осуществляющие

предпринимательскую деятельность.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль. В этой связи

важным моментом является правильное определение затрат, включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг).

Налогооблагаемая прибыль уменьшается с учетом льгот, предусмотренных

законодательством при фактически произведенных затратах и расходах за счет

прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Предприятия, организации и иностранные юридические лица платят

налог на прибыль в размере 32%; биржи и брокерские конторы, а также

предприятия по прибыли от посреднических операций и сделок - 45%.

В случае если не представляется возможным определить прибыль,

полученную иностранным юридическим лицом от деятельности в РФ, налоговый

орган вправе рассчитывать ее исходя из нормы рентабельности 25%.

2.3 Налог на добавленную стоимость

Активизация перехода к рыночным отношениям обусловливает

необходимость появления новых налогов, непосредственно связанных с

формированием стоимости. Таким налогом является налог на добавленную

стоимость.

Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату труда и

прибыль и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой

продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов,

используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость

включается амортизация и некоторые другие элементы. Таким образом, налог

на добавленную стоимость, создаваемой на всех стадиях производства и

определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ,

услуг производства и обращения и стоимостью материальных затрат, отнесенных

на издержки.

Плательщиками налога с оборота являются предприятия и организации

независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие

статус юридического лица и их филиалы; предприятия с иностранными

инвестициями, занимающиеся производственной и коммерческой деятельностью,

индивидуальные (семейные), частные предприятия; различные международные

объединения и иностранные юридические лица. Плательщиками налога на

добавленную стоимость являются также лица, занимающиеся

предпринимательской деятельностью без оформления юридического лица, при

условии, что их годовая выручка от реализации товаров (работ, услуг)

превышает 500 тыс. руб.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость услуги в сфере

народного образования, связанные с учебно-производственным процессом,

плата за обучение детей и подростков в различных кружках и секциях,

услуги по содержанию детей в детских садиках, яслях, услуги по уходу за

больными и престарелыми, ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и

крематориев, а также соответствующих предприятий; услуги учреждений

культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные,

спортивные и другие развлекательные мероприятия.

2.4 Акцизы

Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и

оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость,

введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с

оборота и налога с продаж.

Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории

Российской Федерации предприятия и организации, включая предприятия с

иностранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы,

обособленные подразделения, производящие и реализующие вышеназванные

товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Объектом налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных

товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам,

включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами,

относятся: винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья,

пиво, табачные изделия, легковые автомобили, грузовые автомобили емкостью

до 25 т., ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и

ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи.

Сумма акциза учитывается в базе обложения налогом на добавленную

стоимость. Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов

утверждаются Правительством Российской Федерации и являются едиными на всей

территории России.

2. Основные группы проблем налоговой системы РФ

Сегодня, по сути, у нас сложилась едва ли не тупиковая ситуация. С

одной стороны, мало кто знает, как правильно платить налоги. С другой

—мало кто понимает, как эти налоги взимать. Усилия Государственной

налоговой службы по развитию налогового законодательства и по его

пропаганде среди налоговых инспекторов и налогоплательщиков, видимо,

можно признать героическими. Между тем, налоговый механизм весьма непрост,

даже если отвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей

страной реформ. Об этом свидетельствует и мировой опыт.

Определить понятия “налог” и “сбор”, адекватно отразив в определении

их существенные признаки, - значит, выявить категории обязательных

платежей, входящих в налоговую систему, уяснить компетенцию

государственных органов и органов местного самоуправления в области

установления и взимания такого рода платежей, отграничить налоги и сборы

от других обязательных взносов в доход государства, например некоторых

видов имущественных санкций.

Если правительство определяет налогооблагаемую базу по налогу на

прибыль банков и страховых организаций, т. е. по существу определяет

размер налога, то этим нарушается один из основных принципов налогового

права: установление налогов суть прерогатива законодательного органа. И

уже совершенно недопустимым является положение, когда противоречия,

пробелы и неточности в налоговом законодательстве “устраняются”

разъяснениями Госналогслужбы и Минфина России.

Вместе с тем следует отдавать себе отчет в том, что необходимость

издания авторитетных правоприменительных актов по налогам существует. Она

объективно обусловлена тем, что налогообложение в России еще находится в

стадии становления, а сами налоговые законы носят рамочный характер,

подчас представляют собой каркас дома с возведенными стенами, но без

отделочных работ и установки оборудования.

Подведем итог: никакой другой государственный орган не обладает такой

подробной информацией о недостатках налогового законодательства, его

спорных положениях и неясностях, как налоговая служба. Поэтому ни она, ни

Минфин, ни Таможенный комитет не могут быть отстранены от участия в

разработке и издании правоприменительных актов по налогам.

Одной из самых сложных и слабо разработанных считается система

ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения.

Неопределенность составов, отсутствие дифференциации санкций в

зависимости от субъективной стороны правонарушений, полное игнорирование

принципа вины в системе налоговой ответственности, дичайшая жесткость

налоговых санкций, отсутствие законодательных процедур их применения - все

это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм,

регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов,

вообще формирования иных подходов к решению проблемы.

Совершенно не урегулирован на законодательном уровне вопрос о

порядке осуществления налогового контроля. Нет никаких указаний о

периодичности и продолжительности налоговых проверок, о формах и

процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок, о

порядке и сроках принятия решений и т. д.

Конечно это лишь небольшой круг проблем, касающихся правовой базы

налогообложения в России, будоражащих нашу налоговую систему. Подчеркнем,

что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции

реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых

изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных

коллективов и специалистов.

3.1. Противоречия основных налогов

Практически все основные налоги, собираемые на территории России,

имеют множество противоречий и недоработок. В качестве примера рассмотрим

действие налога на добавленную стоимость. Ни для кого не секрет, что это

один из наиболее критикуемых действующих налогов.

В условиях инфляционных процессов и огромной ставки НДС этот налог

стал сегодня одним из решающих факторов сдерживания развития производства в

связи с нарушением расчетов в народном хозяйстве. Ведь он увеличивает почти

на четверть и так уже выросшие многократно цены. Его роль проявляется в

том, что в течение трех лет проведения реформ реализуется только 65-70%

произведенной продукции, а также катастрофических размеров достигла

взаимная задолженность предприятий и организаций. Так как этот налог,

несомненно, очень перспективен в рыночной экономике, то согласиться с

предложениями о его ликвидации нельзя. Нужно отрабатывать его механизм,

имея в виду существенное снижение ставки. Снижение ставки НДС, в свою

очередь, нацелено на увеличение объемов производства, работ и услуг, что,

как показывают расчеты, может значительно расширить ограниченные

возможности бюджета. Кроме того, этого же можно было бы добиться при

оправданном увеличении ставок налога на имущество предприятий.

Налог на добавленную стоимость дополняется акцизами на отдельные виды

продукции. Это сравнительно новая для нас, но общепринятая в мировой

практике форма изъятия сверхприбыли, получаемой от производства товаров со

значительной разницей между ценой, определяемой потребительной стоимостью,

и фактической себестоимостью. Рыночная экономика неизбежно порождает

необходимость в акцизах.

Косвенные налоги на потребление действуют практически во всех странах

с развитой рыночной структурой. Обычно они выступают в двух основных

формах: налог на добавленную стоимость или налог с продаж. Поэтому

имеет смысл сравнить ставки на целевое назначение этого налога в различных

странах. В США одним из главных доходных источников бюджетов штатов

является налог с продаж. Отчисления от него направляются и в муниципальные

бюджеты.

3.2 Нестабильность налоговой системы РФ

В настоящее время налогоплательщики сетуют, и вполне обоснованно,

на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок,

порядка уплаты, налоговых льгот и т. д., что объективно порождает

значительные трудности в организации производства и предпринимательства, в

анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определение перспектив,

исчислении бюджетных платежей. Дело в том, что 90-е годы является периодом

возрождения и становления налоговой системы России.

Система налогов, введенная в 1990-1991 годах, была весьма слабо

адаптирована к рыночным отношениям, не учитывала новых явлений и тенденций,

практически она устарела уже к моменту начала своего функционирования. Дело

в том, что в условиях перехода к рынку применялись старые понятия о

налогах.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения

неизбежно отражаются на необходимости корректирования отдельных элементов

системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны

процессы инфляции, хотя теперь не такой динамичной, роста бюджетного

дефицита, падения уровня производства в промышленности и сельском

хозяйстве. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются

одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов.

Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и

методический материал по налогам.

В декабре 1993 года президентским указом было отменено положение о

норме, в соответствии с которой региональные и местные органы власти в

праве вводить или не вводить лишь те налоги, которые оговорены законом

“Об основах налоговой системы в Российской федерации”. В результате, как

грибы после дождя, стали появляться такие экзотические налоги как налог на

падение объемов производства или на инвестиции за пределами региона, за

прогон скота или на содержание футбольной команды. Тревожно, что на

основании указа внутри России возникли своеобразные таможенные барьеры в

виде сборов за въезд или за ввоз товаров на территорию области или

республики, а также за вывоз товаров за пределы региона.

Большую опасность стали представлять и налоги, “экспортируемые” одним

регионом в другие. Например, Тува ввела собственные акцизы на отдельные

виды продовольствия и минерального сырья. Поскольку эти акцизы включаются в

цену продукции, а продукция реализуется за пределами республики, налог

фактически взимается с “чужих” налогоплательщиков, а поступает в

собственный бюджет. Подобные примеры можно продолжить.

Налоговая система России стала напоминать лоскутное одеяло, число

лоскутов в котором стремительно увеличивается. Это не только не

стабилизирует налоговую систему, но и приводит в отчаяние те крупные

предприятия, которые осуществляют свою деятельность в разных регионах

страны или принимают решения об инвестициях в российскую экономику.

Представляется важным сопоставить налоговую систему России с

налогами, действующими в разных зарубежных странах, ибо переход к рыночной

экономике немыслим без использования опыта западных государств наряду со

всем лучшим, что имелось в СССР.

По оценкам зарубежных экспертов, западные предприниматели ухитряются

скрыть от налогообложения от 10 до 30% своих доходов. По мнению

специалистов Государственной налоговой службы России, у нас эта цифра выше.

Это в свою очередь создает огромные трудности в пополнении бюджета.

Сегодня в стране ставки налогов устанавливаются без достаточного

экономического анализа их воздействия на производство, на стимулирование

инвестиций и т. д. Между тем при установлении ставок налогов необходимо

учитывать их влияние не только на это, но и на ликвидацию условий,

способствующих вполне легальному уходу налогоплательщика от уплаты налогов.

Аксиомой является тот факт, что последствия уклонения от налогов меньше,

если различные виды доходов облагаются по одинаковым ставкам. В противном

же случае наблюдается тенденция к перераспределению доходов в пользу тех,

которые облагаются налогом по наименьшей ставке.

Действующая в стране налоговая система со слабо проработанными

теоретически и экономически ставками налогов вынуждает вводить новые (и

подчас совсем не рыночные) виды изъятий, способные, по мнению властей,

нивелировать негативные последствия, связанные с произвольностью ставок

налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставки

выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с

прибыли. Завтра это может привести к тому, что все доходы уйдут в личное

потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым средним

ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя не было мотива

перераспределять доходы в целях “легального” снижения размера уплачиваемого

налога.

Как видим нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок,

количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль,

особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а

также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

?? Перспективы развития налоговой системы РФ