Налоговая система (шпаргалка)
Налоговая система (шпаргалка)
1. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В историческом процессе можно выделить 3 этапа развития налогообложения:
Первый период – возникновение первых элементов налогообложения (Древний
мир, Средние века):
Налоги и механизмы их взимания находятся в зачаточном состоянии.
Возникновение налогов связано с периодом становления первых государственных
образований, когда появляется товарное производство, формируется
государственный аппарат. Налоги существуют в виде бессистемных платежей,
носящих преимущественно натуральную форму. Поданные несут повинности
личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивают налоги
продовольствием, снаряжением для армии. Формы налогообложения определяются
общественной потребностью. По мере развития и укрепления товарно-денежных
отношений налоги принимают исключительно денежную форму. Со временем налоги
становятся основным источником доходов для денежного содержания
государства.
Второй период – развитие налогообложения, появления первых теорий и
налоговых систем (Конец 17 века – 18 век)
Налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетов. Происходит
формирование первых налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги.
Особую роль играют акцизы, взимаемые со всех ввозимых и вывозимых товаров,
а также подушный и подоходный налоги. Развитие демократических процессов в
европейских странах находит свое выражение в вопросах установления и
введения налогов. Право утверждать все государственные расходы и доходы
окончательно закрепляются за представительными органами власти. Начинает
формироваться научная теория налогообложения.
Третий период – соверш-е налогообложения
(Начало 19 века – Настоящие дни)
Количество налогов уменьшается, значение права при их установлении и
взимании увеличивается. Постепенно в обществе с развитием финансовой науки
происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы
и методики налогообложения. Закладывается конструкция современной налоговой
системы.
2. ОБЩИЕ ТЕОРИИ НАЛОГОВ
Теория обмена (Средние века)
Основана на возмездном характере нал-ния. Суть теории заключается в том,
что через налог граждане покупают у гос-ва у-ги по охране от нападения
извне, поддержанию порядка и т.д.
Теория наслаждения. Симонд де Сисмонди
Теория налога предоставлена как теория наслаждения, согласно которой налоги
есть цена, уплач-я гражданином за получаемые им от об-ва наслаждения. При
помощи налогов гражданин покупает не что иное, как наслаждение от об-го
порядка, правосудия, обеспечения личности и соб-сти и т.д.
Теория налога как страховой премии (Первая половина 19 в.: Дж. Мак-куллох,
А. Тьер)
Налоги – это страховой платеж, который уплачивается подданными гос-ва на
случай наступления какого-либо риска. Налогопл-ки, являясь коммерсантами, в
зав-ти от вел-ны своих доходов страхуют свою соб-ть от войны, пожара, кражи
и т.д. Однако в отличие от истинного страхования налоги уплач-ся не для
того, чтобы при наступлении страхового случая получить сумму возмещения, а
не чтобы профин-ть затраты прав-ва по обеспечению обороны и правопорядка.
Классическая теория ( А. Смит, Д. Рикардо)
Налоги как один из видов гос-х доходов, которые должны покрывать затраты по
сод-ю правительства. При этом какая-либо иная роль (рег-е эк-ки, страховой
платеж, плата за услуги и др.) налогам не отводилась. Что касается затрат
по фин-ю иных расходов, то они должны покрываться за счет пошлин и сборов,
уплач-х заинтересованными лицами.
Кейнсианская теория
Состоит в том, что ни явл. главным рычагом регулирования эк-ки. Экон-ий
рост зав-ит от ден-х сбережений только в ус-ях полной занятости, но этого
невозможно достичь. В таких ус-ях большие сбережения мешают экон. росту,
т.к. они не вкладываются в пр-во и предс-ют пассивный источник дохода.
Чтобы устранить негативные после-я, излишние сбер-я следует изымать с
помощью налогов.
Монетаристская теория (Фридман)
Т-я осн-на на кол-ой теории денег. Рег-е эк-кой может осущ-ться через ден.
обр-е, к-е зав-т от кол-ва денег и банк-х проц-х ставок. В данном случае
налоги наряду с иными мех-ми воздей-т на ден. об-е. В частности, через
налоги изымается излишнее количество денег.
Теория экономики предложения (М. Бернс, А. Лаффер)
Т-я рассмат-ет налоги в качестве одного из фак-в эк-го раз-я и рег-я.
Высокое налогооб-е отрицательно влияет на предприн-ю и инв-ную акт-ть, что
в конечном итоге приводит к уменьшению налоговых платежей. Поэтому в рамках
теории предлагается снизить ставки налогообл-я и предоставить корпорациям
всевозможные льготы. Снижение налогового бремени, по мнению авторов теории,
приведет к бурному эк-му росту.
3. ЧАСТНЫЕ ТЕОРИИ НАЛОГОВ
Теория соотношения прямого и косвенного налогообложения
В ранние периоды раз-я европ-ой цив-ции устан-е прямого и кос-го налогообл-
я зав-ло от полит-го раз-я общества. Косвенные налоги считались более
обременительными и негативно влияющими на положение народа, поскольку они
увеличивали стоимость товара.
Вторая позиция, напротив, обосновывала необ-ть уст-я косвенного обложения.
Посредством косвенных налогов предлагалось установить равномерное
налогообложение. Дворянство не платило налогв. Поэтому сторонники идеи
косвенного нал-ния стремились заставить их платить путем уст-я налога на их
расходы. Косв-е налоги рассмат-сь в кач-ве ср-ва по уст-ю рав-ва в обл-и.
Теория единого налога
Единый налог – это единс-й н-г на один опред-й объект нал-ния. В кач-ве
единого объекта нал-ния выст-ли: земля, расходы, недвижимость, доход,
капитал и др.
В чистом виде эта теория достаточно утопична и практически неприемлема.
Однако в сочетании с иными системами налогообложения она может сыграть
положительную роль.
Теория пропорц-го и прогрессивного налогообложения
Нал-е ставки д.б. уст-ны в едином пр-те к д-ду налогоплат-ка незав-мо от
его вел-ны. Данное пол-е всегда находило под-ку среди имущих классов и
обосновывалось принц-ми рав-ва и справедливости.
Ставки обложения налогом увел-ся по мере роста дохода налогопл-ка.
Теория переложения налогов
Распр-е нал-го бремени возможно только в пр-се обмена, рез-м к-го яв-ся
форм-е цены. Именно через обменные и распред-е пр-сы нало-щик способен
переложить налоговое бремя на иное лицо. Две разновид-ти перел-я налогов –
это перел-е с пр-ца на пок-ля (при косвенном налогообложении) и перел-е с
пок-ля на пр-ца (косвенные налоги в случаях, когда цена на какой-либо товар
неимоверно велика из-за высоких ставок, например акцизов, что существенно
ограничивает спрос на этот товар).
4. СУЩ-ТЬ НАЛОГА И НАЛ. С-МЫ: юр-е опред-е, понятие пошлины и сбора,
понятие нал. с-мы
Гл-я юр-я черта налога – односторонний характер его уст-я со стороны гос-
ва. Поскольку налог взимается в целях покрытия общественно-необходимых пот-
й, он является индивидуально-безвозмездным. Уплата налога – это соц-я обяз-
ть, выт-я из права част. собст-ти. Налог взыскивается на условиях
безвозвратности. Возврат налога возможен лишь в случае его переплаты или в
качестве спец. уст-й нал-м зак-вом льготы. Т.к. налог предст-ет собой
одност-е дв-е ден. ср-в – от нал-ка к гос-ву, то приводным мех-м налогообл-
ия м.б. только принуждение. Это приводит к необхо-ти созд-ть органы нал.
службы и нал. полиции. Налоги уст-ся с целью получения доходов гос-м.
Налог – это обя-й, индиви-но безв-й платеж, взим-й с орг-й и физ. лиц в
форме отчуж-я принад-х им на праве соб-ти, хоз-го вед-я или оп-го уп-я д.с.
в целях фин-го обесп-я деят-ти гос-ва и (или) мун-х об-й.
Из опр-я следует, что целью взимания налога является обесп-е гос-х расходов
вообще, а не какого-то конкретного расхода. Правило, в соотв-и с кот-м нал-
е доходы не предн-ны для опред-х расходов, явл. основополагающим в
современном налогообложении.
Цель взыскания пошлин и сборов сос-т лишь в покрытии изд-к учр-я, в
связи с деят-ю кот-х взим-ся пошлина или сбор: без убытка, но и без чистого
дохода.
Сбор – это об-й взнос, взим-й с орг-й и физ. лиц, уплата кот-го явл-ся
одним из усл-й сове-я в отн-нии плат-ков сборов гос-ми орг-ми, орг-ми мес-
го самоуп-я, иными уполном-ми ор-и и должн-ми лицами юр-ки знач-х д-й,
включ. предт-е оп-х прав или выдачу разр-й (лицензий).
Пошлина – обяз-й и дейс-й на всей тер-рии РФ платеж, взим-й за сов-е юр-ки
знач-х дей-й либо выдачу док-в уполн-ми на то орг-ми или долж-ми лицами.
Налоговая система – это сов-ть сущ-х в дан. момент в конк. гос-ве ус-й нал-
ния юр-х и физ-х лиц.
Ус-я, хар-е нал. с-му в целом, включ.:
V Порядок уст-я и ввода в действие налогов;
V Виды налогов (система налогов);
V П-к расп-я налогов м/у бюд-ми раз-х ур-й;
V Права и об-сти нал-ков;
V Формы и методы налогового контроля;
V Ответ-сть уча-ков нал-х отн-ий;
V Способы защиты прав и инт-в нал-ков.
Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие элементы системы РФ:
1. Виды налогов и сборов: фед-е, рег-е, местные.
2. Осн-я возн-я (изм-я, прекр-я) обяз-й по уплате налогов и сборов и
порядок испол-я этих обяз-й
3. Осн-е пр-пы уст-я налогов на реги-м и местном ур-не
4. Права и об-ти: н-ков, н-х орг-в, др. уч-ов нал-х отн-й;
5. Ф-мы и мет-ы нал-го к-ля: учет нал-ков, виды проверок, экспертиза;
6. Формы ответс-ти за сов-е нал-х правонар-й (ст. 116-129, ст. 132-
136);
7. П-к обж-я актов н-х орг-в и д-й (безд-я) их долж-х лиц
11. Зак-во о н-гах и сборах в РФ.
Нал. кодекс сост. из 2 частей. 1, общ. часть, опред. основы пр-са нал-ния.
2, спец. часть, опред. порядок уст-я, введения, взим-я и прим-я конкр-х
видов н-гов.
НК РФ уст-ет 3-уровневую стр-ру нал-го зак-ва
|ЗАК-ВО О Н-ГАХ И |
|СБОРАХ РФ |
|Зак-во|Зак-в|Норм.-|
|РФ |о |прав. |
| |суб-т|акты |
| |овРФ |органо|
| | |в |
| | |мест. |
| | |Сам-ни|
| | |я |
|На|Фед|З-ны,|Местн.|
|л-|. |прин-|налоги|
|й |з-н|е |и |
|ко|ы, |закон|сборы,|
|де|при|од-ми|прин-е|
|кс|-е |орг-м|в |
| |в |и |пред-х|
| |соо|суб-т|, |
| |тв-|ов РФ|уст-х |
| |и с|в |НК РФ |
| |НК |соотв| |
| |РФ |-и с | |
| | |НК РФ| |
Нормативные акты, прин-е законод-ми орг-ми гос-ной власти. Норм-е акты исп-
ных орг-в власти не вкл-ся в зак-во о налогах и сборах. Не относятся к зак-
ву о приказы, инстр-и и метод-е указания, издав-е по вопр-м нал-ния МНС РФ,
Минфином РФ, ГТК РФ.
Осн-м прав. док-м в зак-ве о налогах и сборах явл.
Налоговый кодекс РФ.
5. Виды и группы нал-в. Стр-ра нал-в в РФ.
Ис-е разно-х нал-в прив-т к необ-и их кл-и по раз-м пр-м.
|Клас-е | |
|пр-ки | |
|Суб-т |Физ. |
|налога |лица |
| |Юр. лица|
|Объект |Оп-ции |
|обложен|по |
|ия |реал-и |
| |Им-во |
| |Пр-ль |
| |Сто-ть |
| |реал-й |
| |пр-и |
| |Доход |
| |Ср-ва |
| |потр-я |
|Вид |Пропорц-|
|ставки |е |
| |Прогрес-|
| |е |
| |Регрес-е|
| | |
| |Твердые |
| |Кратные |
| |ММОТ |
|Способ |Кадастро|
|обложен|вый |
|ия |Декларац|
| |-й |
| |У ис-ка |
| |выпл. |
| |д-да |
|Источни|Выручка |
|к |от |
|уплаты |продаж |
| |Себестои|
| |мость |
| |Заработн|
| |ая плата|
| | |
| |Инд-й |
| |доход |
| |Прибыль |
|Назначе|Общие |
|ние |Целевые |
|Принад-|Федераль|
|сть к |ные |
|ур-м |Регионал|
|власти |ьные |
|и упр-я|Местные |
|Право |Закрепле|
|ис-я |нные |
|сумм |Регулиру|
|нал-х |ющие |
|пост-ни| |
|й | |
|Возм-ос|Прямые |
|ть |Косвенны|
|перелож|е |
|-я | |
Наиб. распр-м явл-ся дел-е нал-в на пр-е и косв-е.
Прямые налоги взим-ся гос-м непоср-но с дох-в (з/п, пр-ль, процента и
др.) или со ст-ти им-ва (земли, дома, об-я и т.д.) нал-ка.
Прямые подразд-ся на реальные и личные:
Реал-е – взим-ся с отд-х видов им-ва на ос-ве кадастра (спец-го реестра),
уч-го ср-ю, а не дейс-ю дох-ть пл-ка.
Личные – это налоги на д-д или им-во физ. или юр. лиц, взим-е у ист-
ка дохода или по декларации. При личном обл-нии об-ты (доход, им-во) учит-
ся инд-но для кажд. плат-ка, учит-ся и его фин-е пол-е. Косв. налоги – это
н-ги на товары и ус-ги, устан-е в виде надбавки к цене или тарифу. В
отличие от пр-х косв. н-ги непоср-но не связ. с дох-м или им-м нал-ка. пл-
ком косв. н-га выст-ет пот-ль. Соб-к товара или лицо, оказ-е ус-ги, явл. в
дейст-ти только сб-ком н-га.
Для эк-й д-ти наиб. зн-е им. клас-я н-гов по ис-кам их возм-я. В зав-
ти от этого клас-ного пр-ка н-ги дел.:
V Н-ги, отн-е на себес-ть прод-и), в том числе:
Включ-е в сос-в мат-х затрат;
страховые платежи в гос-е внебюд-е соц-е фонды;
относимые к амортизационным отчислениям;
включаемые в состав прочих расходов;
V Налоги, учит-е в составе внереал-х расходов;
V Налоги, выплачиваемые из прибыли;
V Н-ги, включ-е в цену прод-и или тарифы на услуги.
|Фед|Обяз-ны к |
|. |уплате на всей |
|н-г|тер-рии РФ |
|и и|Уст-тся НК РФ |
|сбо| |
|ры | |
|Рег|Обяз-ны к |
|-е |уплате на |
|н-г|тер-рии соотв-х|
|и и|суб-в РФ |
|сбо|Вводится в д-е |
|ры |з-нами суб-тов |
| |РФ, кот. |
| |опр-ют: |
| |Льготы по рег-м|
| |н-гам и сборам;|
| | |
| |Ставку рег-го |
| |н-га или сб-ра |
| |в пред-х, |
| |устан-х НК; |
| |Пор-к и с-ки |
| |уп-ты рег-х |
| |н-гов; |
| |Ф-мы отч-ти по |
| |соотв-м рег-м |
| |н-гам и сборам |
|Мес|Обяз-ны к |
|тны|уплате на |
|е |тер-рии |
|н-г|соотв-го мун-го|
|и и|об-ния. |
|сбо|Ввод-ся в дей-е|
|ры |зак-ми Москвы и|
| |Санкт-Петербург|
| |а, нор-ми |
| |прав-ми актами |
| |пред-х органов |
| |мес-го |
| |самоуп-я, кот. |
| |оп-ют: |
| |Льготы по мес-м|
| |н-гам и сборам;|
| | |
| |Ставку мес-го |
| |н-га или сбора |
| |в пред-х, уст-х|
| |НК; |
| |Порядок и сроки|
| |уплаты мес-х |
| |н-гов и сборов;|
| | |
| |Формы отч-ти по|
| |соотв-м мес-м |
| |н-гам и сборам |
6. ПР-ПЫ И МЕХ-М НАЛ-Я. ПР-ПЫ ПОС-Я Н-ОЙ С-МЫ РФ. ЭФ-СТЬ НАЛ-ОЙ С-МЫ.
Под пр-пами нал-ния поним-ся осн. исх-е полож-я с-мы налогооб-я. Были сформ-
ны А. Смитом справ-сть, определ-сть, удобство для налогопл-ка и экономию на
из-ках налогообложения.
В совр-х усл-х прав. орг-ная нал. с-ма должна отвечать след. Осн-м
принципам:
V Налоговое закон-тво должно быть стабильно;
V Взаим-я нал-ков и гос-ва д-ны н-ть пр. хар-р;
V Тяжесть нал-го бремени д-на рав-но распр-ся м/у кат-ми налогопл-ков и
внутри этих кат-рий;
V Взим-е н-ги д.б. соразм-ны дох-м нал-ков;
V Сп-бы и время вз-ния н-гов д.б. уд-ны для нал-ка;
V Сущ-ет рав-во нал-ков перед з-ном (пр-п недискр-и)
V Изд-ки по сбору налогов д.б. минимальны;
V Нейт-сть нал-ния в отн-и ф-м и мет-в эк-й д-и;
V Доступ-сть и откр-сть инф-ции по нал-нию;
V Собл-е нал-й тайны.
Пр-пы нал-ния в РФ:
V Пр-цип всеобщ., спр-сти и рав-ва прав нал-ка (кажд. лицо д-но упл-ть
законно устан-ные н-ги, д-на уч-тся факт. сп-сть нал-ка к упл. н-га);
V Пр-п недискр-ции (н-ги и сборы не могут разл. прим-ся исходя из соц-х,
расовых, нац-х, религ-х крит-ев, не доп-ся уст-е диф-х нал-х ставок и
льгот в з-ти от ф-мы с-сти, гр-ва физ. лиц или места происх-я кап-ла);
V Пр-п обосн-ти норм нал-го зак-ва. (н-ги не м.б. произв-ми и д-ны иметь эк-
е осн-ние);
V Пр-п ед-ва эк-го прос-ва РФ (недоп-мы н-ги и сборы, наруш-е ед. эк-е прос-
во РФ, а также преп-е реал-и граж-ми конс-х прав, огран-е или созд-е преп-
я зак-й деят-ти физ. и юр. лиц
V Пр-п опр-ти правил нал-ния. (при уст-и налогов д.б. опр-ны все эл-ты нал-
ния, чтобы нал-к точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком
порядке он д-н платить);
V Пр-п разгр-я пол-й в сфере нал. зак-ва. (налоги и сборы уст-ся, изм-ся
или отм-ся НК РФ либо З-ми суб-в РФ и нор-ми прав-ми актами орг-в местн.
Самоупр-я в соотв-и с НК РФ);
V Пр-п домин-ния нал-ка(все неустр-е сомн-я, прот-я и неяс-ти толк-ся в
пользу нал-ков).
Об эф-сти нал-й с-мы гов. в случае, е-и она стим-т пр-с эк-го роста. Для э-
го необх. соб-ть сл. ус-я:
V Нал-ние не д-но преп-ть росту сбер-й нас-я и пр-су капиталообр-ния у
предприятий;
V Необх-ма эф-ная с-ма взим-я и перерас-я налогов м/у разл-ми ур-ми
исполнит-й власти;
V С-ма нал-ния д-на сох-ть неизм-ть своих баз-х пр-пов форм-я на длит.
период;
V Необх-мо разнообразие прим-х н-гов, отраж-х разнообразие эк-ких отно-й;
V Нал-ние д-но им. грам-е прав-ое обесп-е.
7. Ф-и н-гов. Св-ва нал. с-мы. Эк-е хар-ки нал. с-мы.
Исходя из пол-й эк. теории, н-ги вып-т 3 ф-ции:
1) Фин-е гос-х расх-в (фискальная ф-ция);
2) Поддер-е соц-го равн-я путем изм-я соотн-я м/у д-ми и расх-ми отд-х
соц-х г-п с целью сгл-я нерав-ва м/у ними (социальная функция);
3) Гос-е рег-е эк-ки (рег-щая ф-ция).
С т.з. т-и нал-ния, соц. Эк-я сущ-ть н-гов прояв-ся в 2 осн. ф-х:
фискальной и эк-кой.
Фискальная функция, с помощью которой:
V Обр-ся гос-е ден. фонды;
V Созд-ся мат-е ус-я для фун-ния гос-ва;
V Созд-ся предп-ки для вмеш-ва в эк-ку.
Эк-я ф-я озн., что н-ги как акт-й уч-к перераспр-х пр-сов оказ-т серьезн.
вл-е на воспр-во:
V стимулируя или сдерж-я его темпы;
V усиливая или ослабляя накопление кап-ла;
V расширяя или ум-я платежес-ный спрос нас-я.
С-ма налогов д-на обл-ть 2 осн-ми св-ми:
1. Прод-сть. Нал-е пост-я д-ны полн-ю покрывать обык-е р-ды г-ва. На про-
сть нал-ния влияет р-мер нал-й ставки.
На прод-сть нал-й с-мы влияет неотвр-ть пл-жа. Всегда есть эф-т укл-я. Укл-
е м.б. непреднам-м и преднам-м. Масштабы укл-й зав-т от след. Ф-в:
V у-ня проф-ма раб-ов нал-х служб;
V ст-ни инф-сти хоз-х аг-в о дейс-м зак-тве;
V эластич-ти спроса и предл-ния;
V границ деят-сти теневой эк-ки;
V высоты ставок обл-ния;
V размера штрафов и др.
Эк-тами откр. законом-сть:
8. Нал-е план-е: корп-й и гос-й ур-ни.
Нал-ое план-е - это исп-е физ. и юр. лицами своих прав для оптим-ции нал-х
плат-й в рамках действ-х з-в. В его основе леж. полн. исп-е всех разр-х зак-
ми льгот и возм-й, пред-х гос-ми рег-ми орг-ми.
Следует разл-ть нал-е план-е и укл-е от уплаты н-гов. Кот пр-дит в рез-те
незак-го исп-ния нал-х льгот, пред-ния нал-м орг-м неправ. отч-ти, нар-и
сроков уплаты налогов или вообще не выплаты их и т.п.
Направления налогового планирования:
1. выбор оптим. орг-но-прав-й ф-мы юр. лица с т.з. нал-ния (ком-и, нес-е
неогр-ю отв-сть по св. об-вам платят меньше налогов, чем ф-мы с огран-й отв-
стью);
2. выбор места разм-я или рег-ции фирмы с т.з. ур-я нал-ния (свободные
экономические зоны);
3. тщат-е ис-ние и исп-е дейс-х нал-х льгот, связ-х не с юр-й ф-мой или
местом рег-ции ком-и, а с её произв-й, ком-й и фин-й деят-ю;
4. оптим-е исп-е приб-и и своб-го кап-ла, выбор инв-ной пол-ки, кот. может
об-ть доп-ные нал-е льготы и даже возврат части упл-х ранее н-гов
Выд-т 2 вида нал-го план-я:
Гос-е нал-е план-е (ГНП) – сов-сть практ-х дейс-й орг-в власти и упр-я при
выр-ке общ. стр-ры дох-х статей бюджета на предст. год.
В рамках ГНП выд-т: Тек-е (оценка нал-х поступ-й бюджета в расчете на 1
год); персп-ное (оценка пост-я н-гов при ус-и след-я выб-й конц-и нал-я на
пер-ву).
Корпоративное нал-е план-е (КНП) – целенаправленная деят-сть орг-ции,
ориент-я на макс-е исп-е нюансов нал-го зак-ва с целью ум-я нал-х пл-й в
бюджет.
В рамках КНП выделяют также:
текущее (оптим-я нал-х выплат в отч. году с исп-ем доп-х зак-вом ср-тв,
способов и приемов);
перспективное (пров-е активной нал-й пол-ки с целью изб-ния фин-х рисков и
миним-ции негат-го вл-я нал-ния на процесс достижения страт-х целей).
Осн-е напр-я нал-го план-я на гос-м и корп-м ур-ях:
Гос-й уровнь:
1. Разр-ка научно обос-й конц-и нал-й с-ы гос-ва:
Выр-ка нал-й пол-и, опред-й орг-но-пр-вые пр-пы фун-ния с-мы нал-ния и
методику исчис-я н-гов. Нал-я пол-ка – часть общей эк-й пол-ки гос-ва, вкл-
я в себя сов-ть гос-ных меропр-й, напр-х на дост-е опред-й ст-ни эф-сти в
моб-ции дох-в, им-я целью обесп-е вып-я гос-вом его ф-ций и созд-е ус-й для
эк-й стаб-и об-ва.
2. Разгран-е нал-х полномочий и доходных ис-ков м/у орг-ми власти и упр-ия
раз-х ур-й:
опред-е конк-х пропорций распр-я нал-х поступ-й м/у бюджетами. Цель нал-го
рег-я доходов бюджетов сост. в таком распр-и нал-х поступ-й м/у иерарх-ми
ур-ями, кот. гар-вало бы нормат. часть расходов, закон-льно закрепленную за
каждым из звеньев бюджетной с-мы, и свело бы к мин. необх-сть дополнит-го
распр-я м/у ними фин-х ср-в.
3. Расчет контингентов налогов, мобилизуемых на территории: опр-е объемов
нал-х пост-й тер-рии на краткоср-ю и долгоср-ю персп-у. Оценка общей суммы
нал-х пост-й осущ-тся на ос-ве прогн-ых р-тов изм-я дох-ти предп-й, отд-х
отр-лей и эк-ки в целом.
Корпоративный ур-нь:
1. В рамках перспективного КНП:
V выбор орг-но-правовой формы юр. лица с учетом вида и целей деят-ти, а
также соотв-я режима нал-ния и граж-ко-правовой отв-сти юр. лица;
V опр-е стр-ры юр. лица, реш-е вопроса о целесо-сти форм-я фин-во-пром-й
группы или участия в ней, соз-е структ-х подразд-й;
V прин-е реш-я о месте рег-и и месте осущ-я фин-во-хоз-й деят-ти юр.лица,
его рук-щих орг-в, стр-х подр-й, дочерних и завис-х об-в, исходя из целей
деят-ти юр.лица и ос-тей нал-х режимов отд-х территорий.
2. В рамках текущего КНП:
V выбор режима нал-ния;
V анализ предусм-х закон-м нал-х льгот и оценка возм-сти их прим-я;
V форм-е учетной политики юр. лица;
V сост-е нал-х моделей при рассм-нии и прин-и упр-х реш-й и опред-е
критериев выбора оптим-го вар-та;
V анализ с т.з. нал-х послед-й тек-х хоз-х и фин-х оп-ций на стадии зак-я
дог-в, опр-е оптим-й формы сделки, выбор делового партнера;
V сост-е нал-х календарей с целью четкого прогн-я и кон-ля правиль-ти исчис-
я н-гов и сроков их уплаты;
V рац-е разм-е активов и пр-ли юр. лица с учетом как налогов, уплачиваемых
при получении дохода от инвестиций, так и предоставляемых льгот.
3. Оценка эф-сти КНП:
V устан-е вел-н откл-й факт-х рез-ов деят-ти от пл-х, анализ ст-ни вл-я на
эти откл-я дейст-й сис-мы нал-го планир-я;
V опр-е с-мы по-клей, хар-щих эф-сть разраб-х мет-ов нал-го планир-я;
V коррек-ка с-мы нал-го планир-я.
9. М/унар-е асп-ты нал-ния. Пр-мы двойного нал-ния
В совр-х ус-ях налоги стали пред-м междунар-х отн-й м/у стр-ми по поводу
взаимного урег-ния сфер прим-я нал-го зак-ва и др. вопросам нал-ния.
Межд-е нал-е от-я могут рег-ся в 1,2и многост-м порядке.
Больш. возд-е нал-ние оказ-т на внешнеэк-кие связи.
Для междунар-го дв-го нал-ния обычно хар-рны:
. идент-сть суб-тов нал-ния (нал-ков);
. идент-сть об-тов нал-ния (ист-ков дох-в и самих до-в);
. подч-ть этих су-тов или об-тов нал-й юрисд-и разл.г-в;
. одноврем-сть нал-ния;
. разл-я в правилах и методиках исчисления облаг-го дохода в разных
странах.
В нал-й практике и теории различаются двойное эк-кое нал-ние и двойное юр-
кое нал-ние.
Под двойным эк-ким нал-нием поним-ся ситуация, когда с одного и того же
дохода налог уплачив-т неск. его последоват-х получ-лей. Как правило, пр-ма
эк-го дв-го нал-ния разр-тся при разр-ке нац-го нал-го зак-ва, в кот.
предусм-ся нормы, позв-е тем или иным сп-м засч-вать налог, уплаченный на
уровне предприятия, при расчете налоговых обязательств акционера.
Под дв-м юр. нал-нием пон-тся сит-ция, когда один и тот же нал-щик обл-тся
в отн-и одного и того же дохода один-ми или сопост-ми н-гами два и более
раз за один пр-д. Дан. пр-ма м.б. решена путем согл-я многочис-х и сл-х
вопросов нал-го зак-ва на межгос-ном уровне.
Для избежания междунар-го дв-го нал-ния прим-тся:
V Одност-е меры – “Нац-е нал-е зак-ство” через нал-й зачет (упл-х за
рубежом н-гов) или нал-ю скидку (отмена обл-ния доходов из иностр-х ист-
ков);
V Меры в многостороннем порядке – “Согл-я об изб-и дв-го нал-ния”, исп-я
распр-ный метод (т.е. закл-е междунар-х согл-й). В этом случае гос-ва
идут на взаимн. компромисс, договар-сь, какие налоги и с каких кат-рий
нал-ков буд. уд-ться на тер-рии кажд. уч-ка сог-я.
В рамках пр-мы устр-я дв-го нал-ния путем закл-я межд-х согл-й, закл-ся 4
гр-пы междунар-х дог-в по вопросам нал-ния:
1 группа: “Междунар-е согл-я общего хар-ра”;
2 группа – “Двуст-е и многост-е согл-ния”:
общие нал-е согл-я (конвенции);
ограниченные налоговые соглашения;
согл-я об оказ-и админ-й и прав. помощи в нал-х воп-х;
3 группа – “Согл-е о нал-х режимах и льготах”;
4 группа – Индив-е нал-е согл-я (по отд-м конкр-м орг-м
В РФ можно выд-ть 3 осн-х вида междунар-х согл-й об избежании двойного
налогообложения:
1. Междунар-е дог-ры РФ об изб-и дво-го нал-ния д-дов и им-ва, в рамках
кот. можно выд-ть след-е группы:
. 1 гр. с-т согл-я с гос-ми – уч-ми СНГ, зак-е п-ле 91 г.
. Во 2 группу вкл-ся согл-я, подпис-е с разв-ми и развив-ся гос-вами.
. В 3 гр выд-ся согл-я пр-щие дейс-ть согл-я закл-е ССР
2. Нал-ние ос-х видов дох-в по согл-м РФ об изб-нии дво-го нал-ния.
При-е спец-х реж-в обусл-но особ-ми отд-х видов деят-сти в сфере междунар-х
эк-ких отн-й. К видам дея-ти, кот. присуща выраженная специфика, относятся:
1) Междунар-е пассаж-е и грузовые перевозки;
2) Инв-ная деят-сть;
3) Междунар-е кред-е отн-ния;
4) операции, связ-е с извл-м доходов от влад-я и реал-и недвиж-го и
движ. им-ва, расп-го на тер-ии ин-ных гос-в;
5) реал-я авт-х прав, патентов и лицензий;
6) отд-е виды деят-сти физ. лиц, осущ-е за пред. страны пост-го
местопребывания.
3. Междунар-е согл-я РФ о сотруд-ве и взаимной помощи по вопросам собл-я
нал-го зак-ства.
Осн. задача этих согл-й – опред-е сферы деят-сти и важн-их пр-пов взаим-
ствия нал-х орг-в дог-хся гос-ств.
10.Спец-е нал-ережимы. Упрощ-я сис-ма нал-ния.Ос-сти нал-ния в своб-х эк.
зонах..
Спец-е нал-е режимы озн. особый порядок исч-я н-гов и сборов в течение
опред-го периода времени.
К спец-м нал-вым режимам отн-тся:
V Упрощ-я с-ма нал-ния суб-тов мал. предпр-ва;
V С-ма нал-ния в своб. эк-х зонах;
Упрощенная с-ма нал-ния (УСН)
Право выбора с-мы нал-ния, включая переход к упрощ. с-ме или возврат к
прин. ранее с-ме, пред-тся суб-там мал. предпр-ва на добровольной основе:
1. Дейст-е УСН распр-ся на индив-х предпр-лей и орг-и с пред-й числ-ю рабо-
их до 15 чел. Незав. от вида осущ-й деят-сти.
Под действие УСН не попадают:
Орг-и, зан. произв-м подакцизной пр-ции;
Орг-и, созд-е на базе ликв-х стр-х подр-й дейст-х пр-й;
кредитные орг-и;
страховые орг-и;
инвест-е фонды;
профес-е участники рынка ц/б;
предпр-я игорного и развлекательного бизнеса;
2. Суб-ты малого предпр-ва им. право перейти на УСН если в теч. года сов-й
размер вал. выручки дан. нал-щика не превысил суммы 100000*ММОТ.
УСН – это замена уплаты сов-сти уст-х зак-вом РФ фед-х, рег-х и мест.
налогов и сборов уплатой ед. н-га, исчисл-го по рез-там хоз-й деят-ти орг-
ий за отч. пер.:
Об-том обл-я при УСН выступает либо сов. доход, либо валовая выручка. Если
об-том обл-я выст-т сов. доход, то при этом дейс-ют ставки: в фед. бюджет –
10%, в бюджеты суб-в РФ и мест. бюджеты – не более 20%. Если об-том выс-ет
вал. выручка, то дейс-ют ставки: в фед. бюджет – 3,33%, в бюджеты субъектов
РФ и местные бюджеты – не более 6,67%.
Особые налоговые зоны (СЭЗ)
СЭЗ возм-ны как внутри страны, так и в разн. странах.
Особыми нал-ми зонами РФ являются:
1. Регионы льготного налогообложения.
12. Квази-оффшоры
Естественные образуются вследствие естественного различия в уровнях
налогообложения. Специальные – когда различный уровень налогообложения
создается искусственно, при этом выделяются следующие способы создания:
полное исключение налогов;
уст-е фикс-ной годовой налоговой платы;
уст-е низких нал-х ставок;
уст-е фик-й платы за рег-ю ком-нии при отс-вии н-гов;
введение иных спец. ус-й при отс-и налогов.
Оффшорные компании образ-ся по 3 профилям:
1. Компании холдингового типа, в рамках этого напр-ния выд-ют:
оперативно-холдинговые компании;
инв-ные компании;
компании по владению недвижимостью;
компании по владению судами;
компании по владению интел-ной собс-стью.
2. Торг.-посред-е фирмы, в рамках этого напр-я выд-т:
экспортно-импортные фирмы;
закупочные и дистрибьюторские компании.
3. Ком-и фин-го проф., в рамках этого напр-я выд-ют:
оффшорные банки; фин-е посред-ие комп-и; страх.
12. Налогоплательщики и плательщики сборов
Нал-ками призн-тся орг-ции и физ. лица, на кот. в соотв-и с НК РФ возложена
обяз-ть упл-ть налоги.
| Права нал-ков |
|при рас-те и |
|уплате н-гов |
|Расч|С исп-м |
|ет |нал-х льгот|
|нал-|при нал-и |
|й |осн-й и в |
|базы|порядке, |
| |уст-м |
| |зак-вом о |
| |н-гах и |
| |сборах |
|Изме|Отсрочка |
|н. |или |
|срок|рассрочка |
|а |уплаты. |
|упла|Нал-й |
|ты |кредит |
|Заче|Своевр. |
|т |зачет или |
|или |возврат |
|возв|сумм, |
|рат |излишне |
|упла|упл-х либо |
|ч. |излишне |
|сумм|взыск-х |
| |налогов |
|Права нал-ков |
|при взаимоотн-х |
|с нал-ми и др. |
|орг-ми |
|Полу|О действ-х |
|ч-е |нал-х |
|от |О зак-ве о |
|нал-|налогах |
|х |О правах и |
|орг-|обяз-х |
|в |нал-ков |
|бесп|О полн-х |
|латн|нал-х орг-в|
|. | |
|инф-| |
|ции | |
|Пред|Право |
|-во |предст-ть |
| |свои инт-сы|
| |в нал-х |
| |правоотн-х |
| |лично либо |
| |через |
| |своего |
| |предст-ля |
|Нал-|Прис-е при |
|е |пров-и |
|пров|выездной |
|ерки|нал-й |
| |проверки |
| |Пред-е |
| |нал-м |
| |органам: |
| |Пояснений |
| |по исч-ю и |
| |уплате |
| |налогов и |
| |сборов; |
| |Пояс-й по |
| |актам |
| |пров-х |
| |нал-х |
| |проверок. |
| |Получение |
| |от нал-х |
| |органов: |
| |Копии акта |
| |нал-й |
| |пр-ки; |
| |Копии реш-й|
| |нал-х ор-в;|
|Прав|Обжал-е в |
|о на|устан-м |
|обжа|порядке |
|лова|актов нал-х|
|ние |орг-в. |
Права нал-щиков
V право на адм-ную и суд-ю защиту;
V право на доср-ю уплату н-гов;
V права при пров-и экспертизы;
V право давать. возр-я по акту нал-й пр-к.
Обяз-ти:
1. Рег-ция и уплата н-гов
2. Бухгалтерский учет
3. Пред-е док-в в нал-е органы по месту учета нал-ков
4. Вып-е треб-й нал-го органа
13. Налоговые агенты: права и обязанности.
Нал-е агенты – это лица, на кот. в соотв-и с НК РФ возл-ны обяз-ти по исч-
ю, уд-ю у нал-щика и переч-ю в соотв-щий бюджет налогов.
Нал-е агенты имеют те же права, что и нал-щики.
Об-сти нал-х аг-в связ. со специф. их деят-сти
|Нап-е|Обяз-ти нал-х|
|д-ти |агентов |
|Исч-е|Вести учет |
|, |выпл-х |
|уд-е |нал-кам |
|и |доходов |
|переч|Правю. и |
|-е |своевременно |
|налог|исч-ть н-ги |
|ов |Уд-ть н-ги из|
| |д/с, выпл-х |
| |нал-кам |
| |Переч-ть н-ги|
| |в бюджеты |
| |Вести у-т |
| |уд-х и |
| |переч-х в |
| |б-ты |
|Предс|В теч-е |
|-е в |одного месяца|
|нал-й|сообщать: |
|орган|о нев-сти |
|по |уд-ть налог у|
|месту|нал-щика; |
|учета|о сумме |
|нал-г|зад-сти |
|о |нал-щика |
|агент|Пред-ть д-ты,|
|а |необх. для |
|свед.|осущ-я |
|и |контроля за |
|д-ов |прав-ю исч-я,|
| |уд-я и |
| |переч-я |
| |налогов |
За невып-е своих обяз-й нал. агент несет отв-сть в соотв-и с зак-вом РФ.
неполное перечисление сумм налога влечет взыскание штрафа в размере 20
процентов от суммы, подл-й переч-ю.
14. Сборщики налогов.
Cбор средств в уплату налогов и переч-е их в бюджет может осущ-ся гос-ми
орг-ми, орг-ми мест. сам-ния, др. упол-ми орг-ми и долж-ми лицами -
сборщиками налогов.
Единая централ-я с-ма органов МНС РФ состоит из:
V фед. органа исп-й власти – МНС РФ;
V тер-х органов МНС РФ, вкл-х упр-я МНС РФ по суб-там РФ, межрег-е инсп-и
МНС РФ, инсп-и МНС РФ по районам, районам в городах.
В с-му МНС РФ входят подвед-е орг-ции, созд-е в уст-м зак-вом РФ порядке
для обесп-я деят-сти тер-ных органов МНС РФ.
Права налоговых органов:
1. треб-ть от нал-щика документы по формам, устан-м гос-ми орг-ми, служ.
осн-ми для исч-я и уплаты н-гов, а также д-ты, подтв-е прав-ть исч-я и
своевр-ть уплаты н-гов;
2. проводить нал-е проверки в порядке, уст-м НК
3. вызывать нал-щиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов
либо в связи с нал-й проверкой, а также в иных случаях, связ. с испол-м ими
зак-ва о налогах;
5. приост-ть оп-ции по счетам нал-щиков в и нал. арест на им-во нал-ков;
6. осматривать любые исп-е нал-щиком для извл-я дохода произв-е, складские,
торговые и иные пом-я, проводить инвент-ю принадл-го нал-щику им-ва.
7. опред. суммы н-гов, подлеж. внес. нал-ками
8. взыскивать недоимки по налогам, а также взыскивать пени;
9. контр-ть соот-е крупн. расх-в ф. лиц их дох-м;
15. Обяз-ти и отв-сти нал-вых органов.
1. соблюдать зак-во о налогах и сборах;
2. осущ-ть контроль за собл-м зак-ва о налогах и сборах;
3. вести в уст-м порядке учет нал-щиков;
4. инф-вать нал-щиков о действ-х налогах, предст-ть формы уст-ной отч-ти;
5. осущ-ть возврат или зачет излишне упл-х или излишне взыск-х сумм
налогов, пеней и штрафов
6. соблюдать налоговую тайну;
Должностные лица налоговых органов обязаны:
1) действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными
законами;
2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых
органов;
3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их
представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их
честь и достоинство.
16. Налоговая полиция явл-ся правоохр-м орг. В ее состав входят:
1 – Фед. служба налоговой полиции
2 – органы ФСНП по субъектам РФ;
3 – органы налоговой полиции в районах, местные органы налоговой полиции;
4 – организации, создаваемые для обеспечения деятельности ФСНП.
Органы налоговой полиции выполняют функции по предупреждению, выявлению,
пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах,
являющихся преступлениями или административными правонарушениями,
Права:
1. Пр-ть дозн-е по делам о прес-ях, связ. Н-гами;
2. Пр-дить следствие по делам о преступлениях
3. осущ-ть оперативно - розыскную деят-сть;
4. по запросу нал-х орг-в участ-ть в нал-х пр-ках;
5. производить проверки, на осн-и кот. органами нал. полиции прин-ся одно
из след-х решений:
V в случае обнар-я нал-х правонар-й, сод-х состав прест-я, - о возб-и
уголовного дела;
V при отсутствии налогового правонарушения - об отказе в возбуждении уг-го
дела;
Органы нал-й полиции при выяв-и обст-тв, треб-х сов-я дейс-й, отн-х к
полном-м нал-х органов, обязаны в 10 дневный срок со дня выяв-я таких обст-
тв нап-ть мат-лы в соотв-й нал-й орган.
17. Обяз-ти по уплате налога.
Об-сть по уплате налога прекр-ся:
1) с уплатой налога нал-щиком;
2) с возн-ем обст-ств, с кот. зак-во связ-т прекр-е об-сти по уплате
данного налога и сбора;
3) со смертью нал-щика;
4) с лик-ей орг-ции – нал-щика после пров-я ликв-й комиссией всех расчетов
с бюджетами
Нал-щик обязан самостоятельно исполнить обяз-ть по уплате налога в срок,
уст-й зак-вом или досрочно.
В случае неуплаты произв-ся взыскание налога за счет д/с, нах-ся на счетах
нал-щика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного им-ва нал-
щика Вз-е налога с орг-ций произв-ся в бесспорном порядке, вз-е налога с
физ. лица пр-ся в судебном порядке.
Обяз-ть по уплате налога счит. исп-ой нал-щиком с момента предъявления в
банк поруч-я на уплату соотв-го налога, а при уплате налогов нал-ми д/с - с
момента внес-я д-й суммы в счет уплаты налога.
Обя-ть по уплате налога исп-ся в валюте РФ. Ин-ми орг-циями, а также физ.
лицами, не явл. нал-ми рез-ми РФ обязанность по уплате налога может
исполняться в иностранной валюте.
Неисп-е обяз-ти по уплате налога явл. осн-м для прим-я мер прин-го исп-я об-
сти по уплате налога.
18. Объект нал-ния.
Об-т нал-ния – это об-т (оп-ции по реал-и товаров (работ, услуг), им-во, пр-
ль, доход, ст-сть реал-х товаров (вып-х работ, оказ-х услуг) либо иной
объект), им-й ст-стную, кол-ную или физ-ю хар-ки, с нал-м кот. у нал-ка зак-
во о налогах и сборах связ-ет возн-ние обяз-ти по уплате налога.
1.имущество
2товар – любое им-во, реал-е либо предн-е для реал-и;
3работа – деят-ть, рез-ты кот. имеют мат-е выр-е
4услуга – деят-сть, рез-ты кот. не им. мат-го выр-я, реал-ся и потр-ся в пр-
се осущ-я этой деят-сти;
5реализацией товаров, работ или услуг орг-ей или инд-м предпр-м призн.
передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты
вып-х работ, возм-е оказание услуг.
6 – дивиденд любой доход, получ. акционером) от орг-и при распр-и прибыли,
по принадлежащим акционеру акциям
7 – проценты любой заранее заяв-й доход получ-й по долговому обяз-ву любого
вида.
19. ИСЧИС-Е НАЛОГА, НАЛОГОВОЙ БАЗЫ.
Налщик должен самост-но исчислить сумму налога за опред-й для каждого
налога нал-й период. Это могут делать налоговый орган или налоговый агент.
при исчислении налога учитываются:
V Нал-я база – это ст-стная, физ-я или иная хар-ка об-та нал-ния, к кот.
при-ся нал-е ставки для опр-я суммы налога:
Нал-щики – орга-ции исч-ют нал-ю базу по итогам кажд. нал-го п-да.
Инд-е предпр-ли исч-т нал-ю базу по итогам кажд. нал-го п-да
V Налоговая ставка – это вел-на нал-х нач-й на ед-цу изм-я налоговой базы;
Ставки налогов могут быть трех видов:
Адвалорные (выраженные в процентах);
Специфические (выр-е в руб на ед-цу налоговой базы);
Комбинированные (выр-е и в % и в ин-ой валюте).
V Льготы – это преим-ва, предост-е отд-м кат-м пл-ков налогов и сборов по
ср-ю с др. пл-щиками.
НК предусм-т след. виды льгот:
Возмо-ть не уплачивать налог или сбор;
Возм-ть упл-ть налог или сбор в меньшем размере.
20. СРОК И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГОВ.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому
налогу и сбору.
Сроки уплаты налогов и сборов определяются:
V календарной датой;
V истечением периода времени,
V указанием на событие,
V указанием на действие, кот. д.б. сов-но.
В сл-ях, когда расчет нал-й базы произв-ся нал-м органом, обяз-ть по уплате
налога воз-т не ранее даты получения налогового уведомления.
порядок уплаты налогов и сборов:
1. Уплата налога произ-ся разовой уплатой всей суммы налога
2. Подлежащая уплате сумма налога упла-ся нал-щиком в уст-е сроки.
3. Уплата налогов произ-ся в нал-й или безн-ной ф-ме.
4. Конкр-й п-ок упл. н-га уст-ся прим-но к кажд. н-гу:
порядок уплаты фед-х налогов уст-тся НК РФ.
порядок уплаты рег-х и местных налогов уст-тся соотв-но з-нами субъектов РФ
Изм-е срока уплаты налога и сбора приз-ся перенос уст-го срока уплаты
на более поздний срок.
Изм-е срока уплаты осущ-ся в след-х формах:
V отсрочки;
V рассрочки;
V налогового кредита;
V инвестиционного налогового кредита.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога предст-ет собой изм-е срока уплаты
налога на срок от 1 до 6 мес. Соотв-но с единовр-й или поэтапной уплатой
нал-ком суммы зад-ти.
Налоговый кредит предст-т собой изм-е срока уплаты налога на срок от 3
месяцев до 1 года
Инвестиционный налоговый кредит - изменение срока уплаты налога, при кот.
пред-тся возм-ть в теч. опр-го срока и в опр-х пределах ум-ть свои платежи
по налогу с после-щей поэтапной уплатой суммы кредита и начисл-х процентов.
22. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ.
Налоговым правонарушением призн-ся противоправное деяние нал-ка, налогового
агента и иных лиц, за кот. НК РФ установлена ответственность.
Физ. лицо м.б. привл-но к нал-й отв-ти с 16 лет.
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового
правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после
окончания налогового периода, в течение которого было совершено это
правонарушение, истекли три года (срок давности).
23. НАЛОГОВЫЕ САНКЦИИ
Нал-я санкция – мера от-сти за сов-е нал-го правонар-я.
Нал-е санкции уст-тся и прим-тся в виде штрафов.
При сов-и одним лицом 2-х и более нал-х правонар-й нал-е санкции взыс-ся за
кажд. правон-е в отд-ти без погл-я менее строгой санкции более строгой.
Нал-е с-ции взыс-ся с нал-щиков только в суд-м порядке.
24. НАЛОГИ РФ
Федеральные – обяз-е к уплате на всей территории РФ.
К фед-м налогам и сборам относятся:
1) НДС;
2) акцизы на отд-е виды товаров (услуг)
3) налог на прибыль (доход) организаций;
4) налог на доходы от капитала;
5) подоходный налог с физических лиц;
6) взносы в гос-е соц-е внебюджетные фонды;
7) гос-я пошлина;
8) таможенная пошлина и таможенные сборы;
9) налог на пользование недрами;
10) налог на воспр-во минерально-сырьевой базы;
11) налог на доп-й доход от добычи углеводородов;
12) сбор за право пол-я биологическими ресурсами;
13) лесной налог;
14) водный налог;
15) экологический налог;
16) федеральные лицензионные сборы.
Рег-ми налоги и сборы обяз-е на тер-рии -х с-тов РФ.
К региональным налогам и сборам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на недвижимость;
3) дорожный налог;
4) транспортный налог;
5) налог с продаж;
6) налог на игорный бизнес;
7) региональные лицензионные сборы.
Местными признаются налоги и сборы обяз-е к уплате на тер-рии соотв-их
муниципальных образований.
К местным налогам и сборам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3) налог на рекламу;
4) налог на наследование или дарение;
5) местные лицензионные сборы.
В НК РФ уст-тся исчер-й п-нь налогов кажд. ур-ня.
Нерав-сть эк-го раз-я отд. Тер-но-адм-х ед-ц об-вает равные воз-сти фор-ния
их фин-й базы. Перер-е нал-х пост-й м/у бюд-ми разл-х ур-й ставит своей
целью в-ние общеэк-го уровня. Для этого наряду с соб-ми нал-ми, пост-ми
только в бюджет данного уровня упр-я, сущ-т общие налоги, пост-я от кот.
распр-ся м/у бюджетами.
Дейст-е в РФ налоги и сборы явл. источниками трех видов бюджетов и
внебюджетных фондов.
27. ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ
Таможенная пошлина относится к федеральным налогам,
Там. тариф РФ предст. собой свод ставок тамож.пошлин, прим-х к товарам,
перем-м через там-ю границу РФ Тамож. тариф прим-ся в отн-и ввоза товаров
на тамож. тер-ю РФ и вывоза товаров с этой территории.
Ставки тамож-х пошлин едины и не подлежат изм-ю в зав-ти от лиц, перем-х
товары через тамож. границу РФ, видов сделок и других факторов.
Введение с-мы нал-ния товаров, перес-х гос-ю границу с-ны, предп-т уст-е
четкого порядка исч-я базы нал-ния. Вел-на там-х пошлин непоср-но зав-т от
той ст-сти товара, кот. исп-ся расч-й базой нал-ния и носит название
таможенная стоимость.
Сущ-т неск. методов опр-я тамож-й ст-сти товаров:
Метод 1. По цене сделки с ввозимыми товарами.
Осн-й метод опр-я тамо-й ст-сти. При опр-и там-й ст-сти в цену сделки вкл-
тся:
V цена сделки
V расходы по доставке товара;
V расходы, понесенные покупателем;
V лиц-е и др. платежи за исп-е объектов инт-й соб-ти;
V соотв-я часть ст-сти след-х товаров, пред-х пок-лем продавцу бесплатно
или со скидкой;
V вел-на прямого и косвенного дохода продавца от любых послед-х перепродаж,
передачи или использования оцениваемых товаров на территории РФ.
Метод 2. По цене сделки с идентичными товарами.
В качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается
цена сделки с идентичными товарами, при этом под идентичностью понимаются
товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе
по следующим признакам: физические характеристики; качество и репутация на
рынке; страна происхождения; производитель.
Метод 3. По цене сделки с однородными товарами.
В качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается
цена сделки с однородными (с ввозимыми) товарами, при этом под
однородностью понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во
всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих
компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые
товары, и быть коммерчески заменяемыми.
При определении однородности товаров учитываются следующие их признаки:
качество, наличие товарного знака и репутация на рынке; страна
происхождения; производитель.
Метод 4. На основе вычитания стоимости.
Метод 5. На основе сложения стоимости.
Метод 6. Резервный метод.
25. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА:
Под гос. пошлиной понимается обяз-й и дейст-й на всей тер-рии РФ платеж, вз-
мый за сов-е юр. зн-х дейс-й либо выдачу д-ов уполн-ми на то орг-ми или
долж-ми лицами. Гос. пошлина отн-ся к фед. н-гам.
Плательщиками гос. пошлины являются:
Граждане РФ,
Иностранные граждане,
Лица без гражданства,
Юр. лица, об-ся за со-м юр-ки зн-х д-ий или выд. д-ов.
Гос. пошлина взимается (ст.3 Закона):
V с исковых и иных заяв-й и жалоб, подав-х в суды;
V за сов-е нотариальных действий нотариусами;
V за гос-ю рег-цию актов гр-го сос-я и др. юридически зн-е дейс-я, сов-е
орг-ми записи актов гр-го со-я;
V за гос-ю рег-цию юр. лиц, в том числе за гос-ю рег-ю изм-й, вн-х в учр-е
д-ты юр. лиц;
V за выдачу д-ов судами, уч-ями и органами;
V за рас-ние и выдачу док-ов, связ-х с приоб-м гр-ва РФ или выходом из гр-
ва РФ
При опр-и гос-й полшины в кратном от МРОТ размере учит-ся уст-й законом
МРОТ на день уплаты по-ны.
Уплач. гос. пошлина подлежит возврату част. или полностью в случаях:
V внесения гос. пошлины в большем размере, чем это требуется по Закону;
V возвр-я или отказа в пр-и искового заяв-я, жалобы и иного обр-я судами, а
также отказа в сов-и нот-х дей-й уп-ми на то органами;
V прекр-я пр-ва по делу или ост-я иска без рассм-я
V уд-ния иск-х треб-й арб-м судом о возврате н-гов, сборов, пошлин и др. об-
ных платежей из соотв-го бюджета, если ответчик – налоговый, финансовый,
там-й органы, не в пользу кот. сост-сь решение;
V отказа лиц, упл-х гос-ю пошлину, от сов-я юр-ки зн-го дейс-я или от пол-я
док-в до обращения в орган, сове-ий данное юр-ски значимое действие;
V отказа в выдаче загр-го (общегр-го) паспорта.
Возврат госу. пошлины пр-тся по заявлению.
40. НАЛОГ НА РЕКЛАМУ.
Налог на рекламу – местный налог.
Нал-щиками явл. след. рекламодатели:
V Расп-е на тер-рии города (района) предп-я и орг-ции незав-о от форм собс-
ти и вед-ной принад-сти, им-е ст-с юр., лиц, их филиалы и др. анал-е подр-
я пред-тий и орг-ций, а также иностранные юр. лица;
V Физ. лиц, зарег-е в кач-ве предпр-й, осущ-е свою деят-ть на территории
города (района).
Объектом нал-ния явл. ст-сть услуг по изг-ю и распр-ю рекламы собс-й прод-и
(работ, услуг), включая работы, осущ-е хоз-м способом.
Ставка н-га уст-тся в размере, не прев-м 5% ст-сти у-ги, ок-ной предп-ю или
физ. лицу по рек-ю его пр-ции.
Налоговые льготы м.б. уст-ны местн. орг-ми власти: на рекламу, не преслед-ю
ком-кие цели; рекламу благот-х мероп-й; инфор-е вывески, размещ-е в пом-х,
исп-е для реал-и товаров, включая витрины; объя-я и изв-я об изм-и местон-я
предп-я, уч-я, орг-ции, предупр-е таблички, сод-е сведения об огр-и произв-
а работ, передв-я и т.д. в связи с особ-ми данной тер-и или участка.
Налог на рекламу упл-т рекл-е аг-ва, осущ-е работы по рекламе пр-ции,
работ, услуг по заявкам вл-цев рекламной пр-ции. Пл-щики налога предс-т в
нал-й орган расчет сумм налога на рекламу и упл-т налог в сроки, опред-е
реш-ми местных органов гос-й власти, в доход соотв-щего местного бюджета.
Реклам-ли прод-и, работ, услуг расходы на уплату н-га на рекламу относят на
фин-е рез-ты своей деят-ти.