Налоговая ставка. налоговыеагенты

Содержание

1. Налоговые агенты, права и обязаности__________________________3

2. Налоговые ставки___________________________________________3

3. Список использованной литературы____________________________8

Налоговые агенты

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ

возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и

перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не

предусмотрено НК РФ. Обеспечение и защита прав налоговых агентов

осуществляются таким же образом, как и обеспечение и зашита прав

налогоплательщиков (см. 8.1.3).

Налоговые агенты обязаны:

1. правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств,

выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную

систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства:

2. письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о

невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика

в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно

о таких обстоятельствах;

3. вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов,

исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ

налогов, в том числе по каждому налогоплательщику.

4. представлять в налоговый орган по месту своего учета документы,

необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления,

удержания и перечисления налогов;

5. в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых

для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном

НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него

обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с

законодательством РФ.

Налоговые ставки

Налоговая ставка представляет собой сумму налога, подлежащую уплате,

приходящуюся на единицу налогообложения. Так, для транспортного налога

налоговая ставка составляет 5 руб. с 1 л. с. мощности двигателя, если

общая мощность двигателя не превышает 100 л.с.

В зависимости от типа группировки налоговые ставки могут различаться:

* по методу установления - твердые и процентные. Иначе эти виды ставок

называют специфическими и адвалорными:

* по экономическому содержанию - предельные (или маргинальные),

фактические (средние иди эффективные) и экономические.

При установлении налоговых ставок в виде специфических ставок (твердых

сумм) в законе фиксируется определенная твердая сумма налога, подлежащая

уплате с единицы обложения. Например, при обложении сбором за пользование

объектами водных биологических ресурсов при вылове трески в

Дальневосточном бассейне ставка составляет 3 тыс. руб. за тонну, а в

Северном бассейне - 5 тыс. руб. за тонну (см. ст. 333.3 НК РФ). Аналогично

в виде твердых ставок установлены ставки транспортного налога, большинства

акцизов, таможенных пошлин и некоторые другие.

Адвалорные (процентные) ставки устанавливаются в процентах от единицы

налогообложения. Например, ставка налога на прибыль (в федеральной ее

части) составляет 6,5% с каждого рубля полученной и подлежащей

налогообложению прибыли.

Наиболее яркий пример использования сочетания специфических и адвалорных

ставок - обложение акцизами. Основные категории подакцизных товаров,

такие, как алкогольная и табачная продукция, облагаются с использованием

твердых, или специфических ставок. Например, акциз на спирт этиловый

установлен в размере 19 руб. 50 коп. за 1 л 100%-го безводного этилового

спирта, а на шампанское - 10 руб. 50 коп. за 1 л. Акциз на табачную

продукцию строится на основе комбинированной ставки - 65 руб. за 1000 шт.

плюс 8% стоимости, но не менее 20% отпускной цены.

Предельные налоговые ставки - это номинальные налоговые ставки, указанные

в соответствующих законодательных актах. Так, если Законом РФ «О налоге на

имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. (с изменениями и

дополнениями) установлено, что налоговая ставка в размере 0,1% применяется

к имуществу до 300 тыс. руб., а налоговая ставка в размере 2% применяется

к имуществу стоимостью свыше 500 тыс. руб., то именно эти ставки и

являются предельными для соответствующих интервалов стоимости имущества,

установленных законом.

Фактическая (иди средняя) налоговая ставка представляет собой отношение

реально уплаченной суммы налога к расчетной величине налоговой базы.

Фактическая ставка практически всегда меньше предельной, поскольку

установленная законом ставка применяется не ко всей сумме налоговой базы,

а к той ее части, которая подлежит налогообложению. Например, вея

стоимость имущества предприятия, производящего фармацевтическую продукцию,

составляет 100 тыс. руб. Но в состав этого имущества входит имущество,

используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов,

в размере 10 тыс. руб., которые в соответствии с действующим

законодательством не подлежат налогообложению. В этом случае сумма

уплаченного налога при ставке 2,2% должна составить 1980 руб. Это

означает, что фактическая ставка составит 1,98%, а налоговая ставка в

2,2%, устанавливаемая законодательством, будет представлять собой

предельную или номинальную ставку.

Экономическая ставка налога - это отношение всей суммы уплаченного налога

ко всему полученному доходу налогоплательщика. Как правило, данный термин

используют в отношении подоходных и сходных с ними по своему

экономическому содержанию налогов. Например, вся сумма годового дохода

человека составила 30 тыс. руб., в том числе государственная пенсия - 10,8

тыс. руб.; был уплачен налог (с учетом всех причитающихся вычетов) в

размере 2041 руб. В этом случае экономическая налоговая ставка составит

6,8%

(2041 pv6. : 30 000 руб.), а фактическая 10.6 • (2041 руб. : : (30 000

руб.- 10 800 руб.)).

С проблемой установления налоговых ставок непосредственно связан

применяемый в каждом конкретном случае метод налогообложения, т.е. порядок

изменения налоговой ставки в зависимости от роста налоговой базы.

Выделяют следующие методы налогообложения:

* равное;

* пропорциональное;

* прогрессивное;

* регрессивное.

Равное налогообложение предполагает установление фиксированной суммы

налога, взимаемой с налогоплательщика. В этом случае вообще нет

зависимости между налоговыми ставками и налоговой базой. Примером такого

равного налогообложения может служить подушный налог, исторически один из

наиболее ранних. Его платили еще в Китае в XII в. В России подушное

налогообложение было введено при Петре I в 1724 г. В современных условиях

в экономически развитых странах подушный налог используется редко. В

Японии, например, взимается 3200 иен в год с каждого жителя, а во Франции

этот налог задействован в качестве одного из источников формирования

местных бюджетов.

Пропорциональное налогообложение предполагает установление для каждого

налогоплательщика фиксированной ставки. которая не меняется в зависимости

от динамики налоговой базы. При таком методе налогообложения налог растет

пропорционально росту налоговой базы.

Большинство российских налогов строятся на основе пропорционального

метода. Так, налог на прибыль предполагает установление единой ставки (не

зависящей от величины полученной прибыли): 6,5% - федеральная составляющая

и 17.5% - максимально возможная ставка субъектов Федерации. По НДС

установлены две ставки - 18 и 10%. Причем ни та ни другая не зависит от

объемов налоговой базы.

С 2001 г. налог на доходы физических лиц в России также взимается на

основе пропорционального метода налогообложения.

Прогрессивное налогообложение предполагает рост налоговой ставки по мере

увеличения налоговой базы. Этот вид налогообложения используется, как

правило, при обложении Доходов и реже при обложении имущества.

Выделяют несколько возможных подходов к построению профессии в

налогообложении.

При простой поразрядной прогрессии выделяются ступени, или разряды,

налогооблагаемой базы и для каждого разряда устанавливается налоговый

оклад в твердой сумме. Например, первый разряд составляет от 1 до 1000

руб.. второй - от 1001 до 5000, третий - от 5001 до 10 000, четвертый - от

10 001 до 15 000 руб. и т.д. Для каждого из названных разрядов

устанавливается сумма налога. Например, для первого разряда - 1 руб., для

второго - 100, для третьего - 500 руб. и т.д. В современных условиях такая

система практически не используется, поскольку при ее построении

невозможно обеспечить прогрессивность в рамках разрядов. Более того, чем

шире рамки разрядов, тем менее справедлива данная схема.

При простой относительной прогрессии устанавливают разряды и фиксированные

ставки по этим разрядам, применяемые ко всей сумме налоговой базы по

каждому разряду. Так, для первого разряда ставка может составить 2%, для

второго -S. для третьего - 10. для четвертого - 15% и т.л. Эти ставки

должны применяться ко всей сумме полученного дохода. Неудобство данного

подхода построения прогрессии связано с тем, что на стыках разрядов при

относительно незначительных различиях в полученных доходах (например, 9999

и 10 000 руб.) различия в уровне фактических налоговых ставок будут весьма

ощутимы - 999 и 1500 руб.

Сложная прогрессия наиболее часто встречается в современных налоговых

системах. Суть ее заключается в распределении дохода (или налоговой базы

иного вида) на несколько разрядов и применении налоговой ставки к части

полученного дохода, попавшей в данный разряд. Фактически это означает, что

предельная налоговая ставка применяется не ко всему объему налоговой базы,

а только к ее части, соответствующей данному разряду.

До 2001 г. в рамках российской налоговой системы действовало три налога,

основанных на принципах прогрессивного налогообложения: 1) подоходный

налог с физических лиц; 2) налог с имущества, переходящего в порядке

наследования и дарения (ставки по этим двум налогам были установлены на

базе сложной прогрессии); 3) налог на имущество физических лиц, ставки

которого формируются на базе принципа простой относительной прогрессии. С

2001 г. в отечественной налоговой системе на основе прогрессии установлены

ставки лишь двух налогов - на имущество физических лиц и с наследства и

дарения (действует до 2006 г.).

Возможны и иные варианты построения прогрессии, например скрытые формы

прогрессивности обложения, когда формирование налоговых ставок может не

носить прогрессивного характера, а основываться на пропорциональной базе.

Прогрессия же может достигаться применением различных вычетов иди,

напротив, введением в дополнение к подоходному некоторых иных налогов

(дополнительного, пропорционального и др.). В качестве примера можно

привести схемы, действующие в ряде канадских провинций, где за счет

дополнительных налогов усиливается номинальная прогрессивность основной

сетки подоходного налогообложения.

В рамках моделей налогообложения самостоятельное направление представляет

регрессивное налогообложение. Строго говоря, регрессивное налогообложение

можно рассматривать как разновидность прогрессивного, но предполагающего

отрицательный коэффициент прогрессии. При регрессивном налогообложении

налоговая ставка не растет по мере роста налоговой базы. а. напротив,

снижается. В чистом виде данный метод в современной экономической практике

встречается крайне редко. Тем не менее российская налоговая система

начиная с 2001 г. использует регрессивный метол налогообложения при

установлении единого социального налога.

Однако если рассматривать не номинальные (предельные) налоговые ставки, а

экономические и соотносить сумму уплаченных налогов с общим объемом

доходов налогоплательщика, то среди современных налогов можно найти много

регрессивных, в том числе практически все косвенные налоги - НДС, акцизы,

таможенные пошлины.

Рассмотрим следующий пример. Первый налогоплательщик имеет доход 15 тыс.

руб. и полностью тратит его на приобретение товаров и услуг. Доходы второю

- 50 тыс. руб., из которых только на 35 тыс. руб. приобретаются товары и

услуги, а остальные 15 тыс. руб. направляются им на сбережения (например,

на счет в Сбербанке). В процессе приобретения товаров и услуг первый

уплачивает НДС в размере 2.3 тыс. руб. (будем считать, что ставка НДС на

все товары составляет 18%). Второй уплачивает существенно больше - 5.3

тыс. руб. Однако если мы определим экономическую ставку налога и соотнесем

сумму уплаченного налога с общей величиной полученного дохода, то для

первого налогоплательщика она составит 15,33%, а для второго - всего лишь

10.6%.

Строго говоря, регрессивность налогообложения косвенными налогами имеет

место в отношении не налогоплательщиков (каковыми являются предприятия и

иные юридические лица), а носителя налогов - населения. При прочих равных

условиях, чем ниже уровень доходов того или иного человека, той или иной

социальной группы, тем большую долю в его доходах составляют косвенные

налоги.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. «Налоги и налогообложение» А.В.Перов, Л.В.Толкулин, «Юрайт»,

Москва,2007г.

2. «Налоги и налогообложение в России», Л.Н.Лыкова, «Дело», Москва,

2006г.

3. «Налоги и налогообложение», О.В.Мандрощенко, М.Р.Пинская, «Дашков и

К», Москва, 2006г.

Адвалорные ставки (от лат. «ad valorem», т.е. согласно оценке, по

стоимости) - это ставки, установленные в процентах от стоимостной оценки

налоговой базы.

ВСНД и ВС. 1992. № 8. Ст. 362 с изменениями и дополнениями (см. Список

основных законодательных актов в области налогообложения).