Налоговый контроль
Налоговый контроль
Содержание.
Введение. 2
Глава I Налоговый контроль, как необходимая часть финансовой системы 5
1.1 Понятие налогового контроля 5
1.2. Правовое регулирование 7
Глава II Организация контрольной работы и ее анализ 10
2.1. Учет налогоплательщиков 11
2.2. Налоговые проверки 15
Глава III Налоговая полиция новый правоохранительный орган 30
Заключение. 34
Список используемой литературы. 36
Приложения 38
Введение.
. Цель курсовой работы – разобраться в современных проблемах и определить
основные направления совершенствования системы налогового контроля РФ.
. Задача курсовой работы - рассмотреть теоретические аспекты налогового
контроля, определить основные проблемы и перспективы развития системы
налогового контроля.
Криминальная повседневность заставляет задуматься о том, насколько
совершенна наша налоговая система, и вообще совершенна ли она. Современные
условия жизни вынуждают налогоплательщиков скрывать свои доходы, не платить
налогов, что в свою очередь не способствует совершенствованию налоговой
системы. И страх уголовной ответственности является едва ли не самым
значимым обстоятельством, заставляющим платить налоги. Одним из важнейших
условий стабилизации финансовой системы любого государства, в том числе
российского, является обеспечение устойчивого сбора налогов.
Объем мобилизуемых средств в виде налогов и других обязательных
платежей в федеральный и местный бюджеты во многом зависит от четкого
исполнения юридическими и физическими лицами налогового законодательства и
других нормативных актов. Вследствие неуплаты налогов образуется дисбаланс
в бюджете, в результате чего не выполняются различные социальные программы
государства, в недостаточной степени финансируется армия и военно-
промышленный комплекс, и следовательно, нарушается обороноспособность
страны, которая является наиболее значимым фактором стабильности страны.
Также не выплачиваются пенсии, заработные платы бюджетникам, страдает
медицинская сфера. И это далеко не все проблемы, существует множество
проблем, которые возникают из-за несовершенства налоговой системы.
Все государственные органы, в том числе и налоговые, эффективно
применяют контроль, поскольку он является основным элементом управления.
Посредством контроля устанавливается достоверность данных о полноте,
своевременности и эффективности выполняемого задания, а также законность
операций и действий, осуществленных должностными лицами при выполнения
задания, выявление внутренних резервов улучшения деятельности и устранения
допущенных нарушений и недостатков в работе, включая привлечение к
ответственности, допущенную халатность при выполнении установленных
заданий.
Таким образом, контроль в налоговой деятельности – это метод
руководства компетентного органа государственного управления за соблюдением
налогоплательщиками требований налогового законодательства. . Контроль за
соблюдением налогового законодательства в России осуществляет в
соответствии с законом «О государственной налоговой службе РФ» от 21 марта
1991 г. с изменениями и дополнениями, внесенными законами РФ от 24 июня
1992 г., от 2 июля 1992 г. и от 25 февраля 1993 г., Государственная
налоговая служба РФ и ее органы на местах.
В мировой практике получил широкое распространение последующий
аудиторский контроль. В нашей стране обязательные аудиторские проверки
предусматривались только для предприятий, в деятельности которых
участвовали иностранные инвесторы, и некоторых других категорий
предприятий. Такие проверки способствовали повышению уровня постановки бух.
учета на предприятиях, устранению недостатков в исчислении налогов и
следовательно пополнению доходной базы бюджетов.
Независимо от результатов аудиторских проверок последующий контроль
осуществляет государство в лице налоговых органов. Одним из самых
перспективных и новых является налоговая полиция. Однако, несмотря на все
положительные качества этого органа налогового контроля и в нем, как и во
все остальных, есть свои изъяны. Одним из важнейших является коррупция.
Исходя из всего вышесказанного можно сделать вывод, что для того,
чтобы стабилизировать российскую финансовую систему, необходимо
усовершенствовать систему налогового контроля.
Налоговый контроль, как необходимая часть финансовой системы
1 1.1 Понятие налогового контроля
Одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого
государства, в том числе и российского, является обеспечение устойчивого
сборов налогов.
Устойчивое соблюдение этих условий предопределяется единой системой
контроля за правовыми нормами налогового законодательства, правильностью
исчисления, полнотой и современностью поступления налогов в бюджетную
систему РФ и платежей в государственные внебюджетные фонды. Контроль за
соблюдением налогового законодательства в России осуществляет в
соответствии с законом «О государственной налоговой службе РФ» от 21 марта
1991 г. с изменениями и дополнениями, внесенными законами РФ от 24 июня
1992 г., от 2 июля 1992 г. и от 25 февраля 1993 г. | 7 .429 |,
Государственная налоговая служба РФ и ее органы на местах.
Государственная налоговая служба РФ относится к центральным органам
федеральной исполнительной власти. Она руководит налоговой сферой
управления и является межотраслевым (функциональным) органом управления,
наделена властными полномочиями и осуществляет контроль за соблюдением
налогового законодательства.
Посредством контроля устанавливается достоверность данных о полноте,
своевременность и эффективность выполняемого задания, а также законность
операций и действий, осуществленных должностными лицами при выполнении
задания, выявление внутренних резервов улучшения деятельности и устранения
допущенных нарушений и недостатков в работе, включая привлечение к
ответственности соответствующих должностных лиц за нарушение законности,
допущенную халатность при выполнении установленных заданий.
По срокам выполнения контроль принято подразделять на оперативный и
периодический.
Оперативный контроль представляет собой проверку, которая
осуществляется внутри отчетного месяца по завершении контролируемого
процесса, операции или действия в соответствии с его качественной и
количественной характеристикой. Источниками данных для оперативного
контроля служат плановая, оперативно-техническая, статистическая и
бухгалтерская информация.
Периодический контроль – это проверка за определенный отчетный период
по данным планов, смет, норм и нормативов, первичных документов,
производственных, материальных и других отчетов, записям в учетных
регистрах, отчетности и другим источникам. Задача такой проверки –
установить, соблюдаются ли требования законодательства, в том числе и
налогового, правильно, своевременно и целесообразно ли совершаются
хозяйственные операции и процессы, вскрыть нарушения и недостатки в работе
проверяемого объекта и принять меры к их устранению.
По источникам данный контроль подразделяется на документальный и
фактический.
Документальный контроль – это проверка, при которой содержание
проверяемого объекта и его соответствие регламентированному значению
определяются на основании данных, содержащихся в документах (первичных и
сводных).
Фактический контроль – это проверка, при которой количественное и
качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании
обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного
анализа, экспертизы, контрольного запуска сырья и материалов в производство
и другими способами аналогичного содержания | 15.54 |.
Таким образом, контроль в налоговой деятельности – это метод
руководства компетентного органа государственного управления за соблюдением
налогоплательщиками требований налогового законодательства.
2 1.2. Правовое регулирование
Правовое обеспечение контроля за соблюдением налогового
законодательства в РФ достигается принятием целого ряда нормативных актов.
Среди них Закон «О Государственной налоговой службе РСФСР», принятый
Верховным Советом РСФСК 21 марта 1991 г. | 6. 492 |,в последующем
дополненный законами РФ от 24 июня 1992 г., от 2 июля 1992 г. и от 25
февраля 1993 г.| 7. 429 | , Указ Президента РФ от 31 декабря 1992 № 340 «О
Государственной налоговой службе РФ», Положение о Государственной налоговой
службе РФ, утвержденное Указом Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340.
Согласно ст. 1 Закона «О государственной налоговой службе РФ»
Государственная налоговая служба является единой системой контроля за
соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и др.
обязательных платежей, установленных законодательством РФ и республик,
входящих в состав РФ.
В соответствии с п. 1 Указа президента РФ от 31 декабря 1991 г. за 3
340 «О Государственной налоговой службе РФ» Государственная налоговая
служба РФ входит в систему центральных органов государственного управления
РФ и подчиняется Президенту и Правительству РФ | 11. 243 |.
Положение «О государственной налоговой службе» гласит, что единая
независимая централизованная система органов Государственной налоговой
службы РФ состоит из Центрального органа государственного управления и
государственных налоговых инспекций по республикам в составе РФ, краям,
областям, автономным образования, районам, городам (за исключением городов
районного подчинения) и районам в городах. Эти органы являются юридическими
лицами, имеют самостоятельную смету расходов, текущие счета в учреждениях
банков, печати с изображением Государственного герба РФ и со своим
наименованием и подчиняются руководителю Государственной налоговой службы
РФ.
В своей деятельности Государственная налоговая служба РФ и ее органы
на местах руководствуются Конституцией РФ, конституциями республик в
составе РФ, Законом от 21 марта 1991 г. «о Государственной налоговой службе
РСФСР», другим законодательством РФ.
Государственная налоговая служба РФ возглавляется министром РФ,
назначаемым Президентом РФ.
Основным методом налогового контроля является документальная проверка
налогоплательщиков.
Документальная проверка юридических лиц осуществляется в соответствии
с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок,
составляемыми по каждому участку работы. В них включают в первую очередь
предприятия, имеющие прибыль в значительных размерах или допускающие грубые
нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства, а
также все убыточные предприятия для выяснения причин убытков и объявления
их банкротами.
Документальная проверка может длиться, как правило, не более 30 дней.
Этот срок может быть увеличен в исключительных случаях с разрешения
руководителя Государственной налоговой инспекции или его заместителя.
Налоговые органы при проверке первичных документов и учетных регистров
применяют сплошной или выборочный метод.
Сплошной метод характеризуется проверкой всех документов, в том числе
записей в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке подвергаются,
как правило, кассовые и банковские операции. Расчеты же с поставщиками,
покупателями, заказчиками, дебиторами и кредиторами, а также др. участники
деятельности предприятия проверяют сплошным методом в случаях, указанных в
программе.
Выборочный метод – это метод, при котором проверяют часть первичных
документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. В
тех случаях, когда выборочной проверкой будут установлены серьезные
нарушения, то проверка на данном участке деятельности предприятия
проводится сплошным методом с обязательным изъятием документов,
свидетельствующих о скрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных
объектов от налогообложения и о злоупотреблениях, в порядке,
предусмотренном Инструкцией Министерства финансов РФ от 26 июля 1991 г.
№16\176 «О порядке изъятия должностным лицом Государственной налоговой
инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли
(доходов) или сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий,
учреждений, организаций и граждан».
Налоговая практика выявила два основных фактора, которые влияют на
полноту сбора налогов в бюджеты. Это – отсутствие средств на счетах у
плательщиков и преднамеренное уклонение налогоплательщиков от уплаты
налогов в бюджет | 20. 17 |.
Организация контрольной работы и ее анализ
Объем мобилизуемых средств в виде налогов и других обязательных
платежей в федеральный и местный бюджеты во многом зависит от четкого
исполнения юридическими и физическими лицами налогового законодательства и
других нормативных актов.
С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия,
осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах
экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов
в области бух. учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются
ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Все
это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет
налогов и других приравненных к ним платежей | 19. 247 |.
Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются также в связи с
изменениями законодательства.
В этих условиях особую значимость приобретают вопросы
совершенствования организации контроля на всех уровнях.
Прежде всего в качестве первичных контролеров должны выступать
работники бух. служб предприятий. Их контроль сводится к обеспечению
достоверности учета объемов произведенной и реализованной продукции,
себестоимости, прибыли, стоимости имущества и др. налогооблагаемых объектов
и уплаченных в бюджет налогов и др. обязательных платежей, а также к
качественному составлению бух. отчетов и налоговых расчетов.
В мировой практике получил широкое распространение последующий
аудиторский контроль. В нашей стране обязательные аудиторские проверки
предусматривались только для предприятий, в деятельности которых
участвовали иностранные инвесторы, и некоторых других категорий
предприятий. Такие проверки способствовали повышению уровня постановки бух.
учета на предприятиях, устранению недостатков в исчислении налогов и
следовательно пополнению доходной базы бюджетов.
Независимо от результатов аудиторских проверок последующий контроль
осуществляет государство в лице налоговых органов.
Налоговые органы контроль за достоверностью отчетности и за
соблюдением налогового законодательства осуществляют в два этапа: на стадии
приемки от предприятий бух. отчетов и налоговых расчетов (так называемая
камеральная проверка) и путем проверки первичных бух. документов
непосредственно на предприятии (документальная проверка)
Федеральным законом от 09.07.99. «О внесении изменений и дополнений в
часть первую Налогового кодекса РФ», были внесены существенные изменения и
дополнения. Наиболее значительные из них касаются форм, порядка и сроков
проведения налогового контроля. Так, изменения, внесенные ст. 31, дали
право налоговым органам осуществлять контроль за расходами физических лиц |
9. 50 |. Изменились сроки постановки на учет налогоплательщиков. Изменился
порядок проведения выездных налоговых проверок. Отрегулирован порядок
применения ответственности за налоговые правонарушения.
В настоящее время Налоговый кодекс РФ предусматривает три
самостоятельные формы налогового контроля:
. учет налогоплательщиков;
. налоговые проверки;
. налоговый контроль за расходами физических лиц (см. табл.1).
1 2.1. Учет налогоплательщиков
Налогоплательщик должен встать на налоговый учет по месту нахождения
организации, местам нахождения ее обособленных подразделений, месту
жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им
недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
После введение в действие части первой НК РФ филиалы и др.
обособленные подразделения не являются самостоятельными
налогоплательщиками, а лишь выполняют функции головной организации по
уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных
подразделений (ст. 19 НК РФ).
Вместе с тем организациям предписано вставать на налоговый учет и по
месту своего нахождения , и по месту нахождения филиалов. Кроме того,
налогоплательщик обязан письменно уведомить налоговый орган по месту учета
обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в течения
одного месяца со дня их создания | 23. 37 |.
Местом нахождения организации признается место его государственной
организации, т.е. юридический адрес, который поименован в учредительных
документах. Местом нахождения филиалов и др. обособленных подразделений
организации признается место осуществления этой организацией деятельности
через свое обособленное подразделение.
Налоговый кодекс различает понятия «место нахождения организации» и
«место осуществления организацией своей деятельности». Дело в том, что
понятие места нахождения организации связано лишь с учетом
налогоплательщиков, тогда как критерий места осуществления деятельности — с
определением момента возникновения обязательств по уплате ряда налогов, в
первую очередь, местных.
При решении вопроса о постановке на учет по месту нахождения
принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества необходимо учесть
следующее.
К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся
земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что
прочно связано с землей, т. е. Объекты, перемещение которых без
несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса,
многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам также
относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда,
суда внутреннего плавания, космические объекты.
Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи,
ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат
государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями
юстиции. Регистрации подлежат права: собственности, хозяйственного ведения,
оперативного управления, пожизненного наследуемого владения, постоянного
пользования, а также ипотека и сервитута.
Местом нахождения имущества Налоговый кодекс РФ признает:
. для морских, речных и воздушных транспортных средств — место
нахождения (жительства) собственника имущества;
. для остальных транспортных средств, не поименованных выше, — место
(порт) приписки или место государственной регистрации, а при
отсутствии таковых — место нахождения (жительства) собственника
имущества;
. для иного недвижимого имущества — место фактического нахождения
имущества. В первую очередь это относится к зданиям, помещениям,
сооружениям и т. п.
После рассмотрения указанных вопросов налогоплательщик должен подать
заявление о постановке на учет в налоговый орган в следующие сроки:
в течение 10 дней с момента государственной регистрации по месту
нахождения организации;
в течение 10 дней с момента государственной регистрации по месту
жительства физического лица, осуществляющего деятельность без образования
юридического лица;
в течение одного месяца после создания обособленного подразделения по
месту осуществления деятельности в Российской Федерации через обособленное
подразделение;
в течение 30 дней со дня регистрация недвижимого имущества по месту
его нахождения;
в течение 10 дней после выдачи лицензии, свидетельства или иного
документа, на основании которого осуществляют деятельность нотариусы,
частные детективы, частные охранники (по месту их жительства).
Постановка на налоговый учет физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями, осуществляется налоговым органом по
месту жительства на основе информации, предоставляемой организациями,
осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства или
регистрацию актов гражданского состояния | 10. 51 |. Такие организации
обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации, рождения и смерти
физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10
дней после регистрации указанных лиц или фактов. Несоблюдение данного срока
влечет применение ответственности по ст. 129.1 НК РФ, в соответствии с
которой неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом
сведений, которые оно должно было сообщить налоговому органу, влечет
взыскание штрафа в размере 1000 руб. То же деяние, совершенное повторно в
течение календарного года, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.
При подаче заявления о постановке на учет организация одновременно с
заявлением должна представить копии заверенных в установленном порядке:
свидетельства о регистрации; учредительных и иных документов, необходимых
для государственной регистрации; других документов, подтверждающих в
соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации.
При подаче заявления индивидуальный предприниматель одновременно с
заявлением о постановке на учет представляет свидетельство о
государственной регистрации или копию лицензии на право занятия частной
практикой, а также документы, удостоверяющие личность налогоплательщика и
подтверждающие регистрацию по месту жительства.
Налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня подачи всех необходимых
документов осуществить постановку на учет налогоплательщика и выдать
соответствующее свидетельство. Каждому налогоплательщику присваивается
единый по всем налогам и сборам, в том числе подлежащим уплате в связи с
перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и на
всей территории Российской Федерации, идентификационный номер
налогоплательщика. Порядок и условия присвоения, применения, а также
изменения идентификационного номера налогоплательщика регулируются приказом
ГНС РФ от 27.11.98 «Об утверждении порядка и условий присвоения,
применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и
форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и
физических лиц», зарегистрированным в Минюсте РФ 22.12.98 № 1664
| 12.9 |.
2 2.2. Налоговые проверки
Налоговые органы проводят камеральные, выездные и документальные
налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых
агентов. При необходимости получения информации о деятельности
налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговый орган может
истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого
налогоплательщика, т. е. Осуществить встречную проверку.
Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года
деятельности налогоплательщика, налогового агента, плательщика сборов,
непосредственно предшествовавших году проведения проверки.
Вместе с тем лицо не может быть привлечено к ответственности за
совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со
следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было
совершено это правонарушение, истекли три года | 2. 105 |.
Как видно, Кодекс связывает привлечение к ответственности налогового
правонарушителя с конкретной датой – днем совершения правонарушения либо
следующим днем после окончания налогового периода, в течение которого было
совершено налоговое правонарушение.
Например, при проведении налоговых проверок в октябре 1999 г.
налоговый орган имеет право охватить проверкой весь 1996 г., но применить
ответственность может только за правонарушения, возникшие с IV квартала
1996 г.
Камеральные налоговые проверки
Она сводится к следующему. Каждое предприятие обязано к установленному
сроку представить налоговому органу бух. Отчет и налоговые расчеты по всем
видам налогов. А налоговый инспектор в свою очередь проверяет правильность
заполнения документов, все ли необходимые приложения представлены.
Камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового
органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных
налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а
также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у
налогового органа.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление
налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках
доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие
данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Согласно НК РФ налоговая декларация может быть представлена в
налоговый орган лично либо направлена по почте. По почте налоговая
декларация должна быть отправлена заказным письмом и обязательно с описью
вложения. Днем представления налоговой декларации является дата
отправления, которая будет указана в почтовом штемпеле на конверте | 17.9
|.
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о
налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета
влечет за собой применение к налогоплательщику мер ответственности,
предусмотренных НК РФ.
Кроме того, согласно НК РФ налоговый орган вправе приостановить
операции по счетам в банке в случае непредставления налогоплательщиком
налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении
установленного срока, а также при отказе от представления налоговой
декларации.
НК РФ устанавливает ряд ограничений для налогового органа. Так,
налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, не
вправе требовать включения в нее сведений, не связанных с исчислением и
уплатой налогов.
При обнаружении в представленной налоговой декларации неотражения или
неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы
налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые
дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Хотя это и не сказано в Кодексе прямо, но, по мнению автора, налоговый
орган не вправе отказать в принятии изменений и дополнений в налоговую
декларацию, даже если они вносятся налогоплательщиком после установленного
срока.
Во-первых, изменения и дополнения в налоговую декларацию вносятся в
виде декларации, а налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в
ее принятии. Причем из содержания Кодекса не следует, что это относится
только к основной деклараций.
Во-вторых, Кодекс не дает право налоговому органу каким-либо образом
ограничивать возможность исполнения налогоплательщиком своих обязанностей.
В-третьих, дата внесения налогоплательщиком изменений и дополнений в
налоговую декларацию увязывается только с возможностью применения к
налогоплательщику мер ответственности.
Если изменения вносятся налогоплательщиком до истечения срока подачи
налоговой декларации, то декларация считается поданной в день подачи
изменений, и к нему не применяются какие-либо меры ответственности.
Если изменения вносятся налогоплательщиком после истечения срока
подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то
налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что
изменения и дополнения были сделаны до момента, когда налогоплательщик
узнал об обнаружении налоговым органом в поданной налоговой декларации
неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к
занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной
налоговой проверки. Если налогоплательщиком изменения вносятся после
истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то
налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что
изменения и дополнения были сделаны до момента, когда налогоплательщик
узнал об обнаружении налоговым органом в поданной налоговой декларации
неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к
занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной
налоговой проверки. При этом налогоплательщик должен до подачи заявления о
внесении изменений и дополнений уплатить недостающую сумму налога и
соответствующие ей пени.
Согласно НК РФ налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщика
только в судебном порядке. Следовательно, если налоговый орган не будет
обращаться в суд с исковым заявлением о взыскании санкций, то это
автоматически исключит возможность исполнения указанных постановлений | 3.
15 |.
Камеральная налоговая проверка должна быть проведена налоговым органом
в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой
декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты
налога.
Однако Налоговый кодекс РФ так и не урегулировал порядок оформления
результатов камеральной налоговой проверки. Например, в налоговых органах
Санкт-Петербурга применяется практика составления акта по результатам
проверки. Такой документ необходим, чтобы зафиксировать факт несоблюдения
налогоплательщиком налогового законодательства с указанием документов, на
основании которых были установлены нарушения, и норм законодательства,
которые были нарушены. В противном случае налоговому органу невозможно
доказать правомерность своих требований.
На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной
проверки, налоговый орган направляет требование об уплате налога и пени.
Согласно НК РФ требованием об уплате налога признается направленное
налогоплательщику письменное извещение о неуплаченном сумме налога, а также
об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и
соответствующие пени.
В соответствии с НК РФ требование об уплате налога должно быть
направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления
срока уплаты налога. Если требование направляется в соответствии с решением
налогового органа по результатам налоговой проверки, то оно должно быть
направлено налогоплательщику в десятидневный срок с даты вынесения
соответствующего решения.
Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику
письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности
уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие
пени. Выявить неуплаченную сумму налога можно либо при проведении
камеральной проверки, либо в ходе выездной налоговой проверки. Поэтому
автор полагает, что требование по результатам камеральных проверок должно
направляться в трехмесячный срок.
Существенным изменением, касающимся камеральной проверки, явилось
внесение изменений в ст. 122 НК РФ. Теперь ответственность к
налогоплательщику по данной статье может применяться не только по
результатам выездных налоговых проверок, но и за нарушения, выявленные в
ходе камеральных налоговых проверок. Камеральная проверка позволяет
дополнительно начислить платежи в бюджет. Однако их удельный вес
относительно невысок. Большой эффект такая проверка дает в налоговых
органах с высокой степенью компьютеризации. Наряду с положительными
факторами имеются и отрицательные: проверка весьма трудоемка, особенно в
крупных городах, в которых каждому работнику налоговых органов приходится
ежеквартально проверять бух. Отчеты и налоговые расчеты значительного числа
предприятий.
Выездные налоговые проверки
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения
руководителя (его заместителя) налогового органа. Порядок назначения
выездных налоговых проверок регулируется приказом РФ от 08.10.99 «Об
утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок».
Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года
две выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же
период. Введенное изменение позволяет теперь налоговым органам не проводить
одновременно проверку по всем налогам за большой промежуток времени.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев.
В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить
продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. Кроме того,
после введения изменений и дополнений в Налоговый кодекс срок проведения
выездной налоговой проверки увеличивается на один месяц на проведение
проверки каждого филиала и представительства (например, 5 филиалов – плюс 5
месяцев). Причем налоговые органы вправе проверять филиалы и
представительства налогоплательщика независимо от проведения проверок
самого налогоплательщика. Срок проверки также теперь может быть увеличен за
счет приостановления течения срока проверки на период между вручением
налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов
в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при
проведении проверки документов. Необходимо отметить, что ст. 93 не
обязывает налоговый орган лично вручать налогоплательщику такое требование,
т. е. Оно может быть направлено по почте, что также может в значительной
мере увеличить срок проведения проверки.
Во время проведения проверки может производиться:
• инвентаризация налоговым органом имущества налогоплательщика.
Основной целью инвентаризации является выявление фактического наличия
имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению.
. осмотр налоговым органом производственных, складских и иных помещений
и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода
либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Необходимо
отметить, что доступ должностных лиц налогового органа, проводящих
выездную налоговую проверку, на территорию или в помещение
налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора осуществляется
только при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения
руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной
налоговой проверки. В противном случае налогоплательщик имеет право не
допускать на свою территорию должностных лиц налогового органа.
Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых
органов влечет за собой штраф в размере 5000 руб.| 5. 81 |.
Осмотр помещения, территорий, документов, предметов должностным лицом
налогового органа может производиться только в дамках выездной налоговой
проверки. Осмотр предметов и документов вне рамок выездной налоговой
проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным
лицом налогового контроля в результате ранее произведенных действий по
осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов
на проведение их осмотра. Осмотр должен производиться в присутствии
понятых. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. Не могут
быть понятыми должностные лица налоговых органов. Понятые обязаны
удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий,
производившихся в их присутствии. О производстве осмотра должен быть
составлен протокол;
. выемка документов и предметов производится на основании
мотивированного постановления должностного лица налогового органа,
производящего выездную налоговую проверку, которое подлежит
утверждению у руководителя (его заместителя) налогового органа.
Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе
выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименований,
количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности —
стоимости предметов. Необходимо, чтобы все документы были прошнурованы,
пронумерованы и опечатаны печатью проверяемого налогоплательщика. Изымаемые
документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в
производстве выемки;
. экспертиза проводится в случае, если для решения возникающих вопросов
требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или
ремесле.
Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового
органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. В постановлении
указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и
наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза,
вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в
распоряжение эксперта. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего
имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования,
сделанные выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если
эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела
обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе
включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.
При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право
заявить отвод эксперту, просить о назначении эксперта из числа указанных им
лиц, представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения
эксперта, присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа
при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту, знакомиться с
заключением эксперта. Если заключение эксперта недостаточно ясно или не
содержит ответов на все поставленные вопросы, то может быть назначена
повторная или дополнительная экспертиза.
Кроме того, к участию в проверке могут быть привлечены свидетели, т.
е. Физические лица, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства,
имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля
заносятся в протокол. Не могут допрашиваться в качестве свидетелей:
а) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или
психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства,
имеющие значение для осуществления налогового контроля,
б) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения
налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных
обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих
лиц (в частности, адвокат, аудитор). По окончании выездной налоговой
проверки проверяющий составляет справку о проведенной работе, в которой
фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.
По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев
после составления справки о проведенной проверке должностными лицами
налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки. Фактически
данное требование увеличивает срок проверки еще на два месяца.
В акте проверки должны быть указаны первичные и бухгалтерские
документы, которые исследовались должностными лицами налогового органа при
проведении выездной налоговой проверки, отражены обстоятельства, которые
были установлены при исследовании этих документов. Должны быть четко
сформулированы документально подтвержденные факты нарушения налогового
законодательства или отсутствие таковых, указаны нормы налогового
законодательств, которые нарушил налогоплательщик, а также выводы и
предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений со ссылками на
статьи Налогового кодекса РФ по данному виду налоговых правонарушений.
Акт проверки согласно подписывается должностными лицами налогового
органа, производившими налоговую проверку, и руководителем проверяемой
организации либо индивидуальным предпринимателем либо их представителями.
После этого акт проверки под расписку вручается руководителю проверяемой
организации либо индивидуальному предпринимателю либо их представителям |
24. 27 |.
Начиная с 17 августа 1999 г. выездные налоговые проверки могут
проводиться не только в отношении организаций и индивидуальных
предпринимателей, но и в отношении физических лиц, являющихся
налогоплательщиками. Соответственно и акт выездной налоговой проверки
должен составляться в отношении всех налогоплательщиков и вручаться всем
налогоплательщикам.
Если налогоплательщик уклоняется от подписания акта и его получения,
то в акте делается соответствующая запись, и акт проверки отправляется
заказным письмом. В этом случае датой получения акта проверки считается
шестой день начиная с даты его отправки.
Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в
акте выездной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями
проверяющих в двухнедельный срок направить разногласия (возражения) по акту
проверки. При этом налогоплательщик вправе приложить к своим возражениям
или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их
заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы
неподписания акта проверки
| 16.14 |.
После этого руководитель (его заместитель) налогового органа в течение
14 дней должен рассмотреть акт налоговой проверки, а также возражения и
документы, предоставленные налогоплательщиком. При этом должны быть
приглашены должностные лица организации или индивидуальный предприниматель,
или их представители. Если налогоплательщик, проигнорировав извещение, не
явился, то все материалы проверки рассматриваются в его отсутствие.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (его
заместитель) налогового органа выносит решение:
. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за
совершение налогового правонарушения;
. об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности
за совершение налогового правонарушения; о проведении дополнительных
мероприятий налогового контроля.
Несоблюдение требований к форме и порядку составления и вручения
налогоплательщику решения налогового органа является основанием для его
отмены вышестоящим налоговым органом или признания его недействительным
судом.
Решение должно содержать:
. обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового
правонарушения, как они установлены проведенной проверкой;
. документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства;
. доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту;
. результаты проверки этих доводов;
. решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за
конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового
кодекса РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры
ответственности.
Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику либо его
представителю под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате ее
получения налогоплательщиком либо его представителем. Если вручить решение
налогоплательщику невозможно, то оно направляется ему по почте заказным
письмом. В этом случае решение считается полученным по истечении шести дней
после его отправки.
В десятидневный срок с даты вынесения решения налогоплательщику
направляется требование об уплате налога и пени.
В Налоговый кодекс РФ введена новая статья, позволяющая проводить
проверки лиц, не являющихся налогоплательщиками, налоговыми агентами,
плательщиками соборов, но участвующих в налоговых правоотношениях. К таким
лицам, в частности, относятся органы, осуществляющие регистрацию
организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических
лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию сделок, банки,
свидетель, эксперт, специалист, переводчик | 18. 65 |.
Документальные проверки.
Это наиболее эффективный метод контроля. Удельный вес дополнительно
начисленных в ходе таких проверок сумм налогов и финансовых санкций
составляет около 70% сумм, доначисленных в результате всей контрольной
работы налоговых органов. Документальные проверки осуществляется в
соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками
проверок, составляемыми по каждому участку работы. В них включаются, в
первую очередь предприятия, имеющие прибыль в значительных размерах, или
допускающие грубые нарушения в ведении бух. Учета и налогового
законодательства, а также все убыточные предприятия с целью выяснения
причин убытков и объявления их банкротами.
В планах работы и графиках следует предусматривать проведение
совместных с финансовыми, правоохранительными, банковскими, статистическими
и др. контролирующими государственными органами проверок ряда плательщиков
налога на прибыль. При необходимости проводятся внеплановые документальные
проверки предприятий.
Сроки поведения документальных проверок и состав ревизионных групп
определяются с учетом объема и особенностей деятельности проверяемых
объектов.
Предельный срок документальной проверки – 30 дней. Этот срок может
быть увеличен в исключительных случаях с разрешения руководителя Гос.
Налоговой инспекции или его заместителя. Руководитель в исключительных
случаях имеет право заменить состав проверяющих. В этих случаях акт
проверки обязаны подписать все принявшие участие в проверке.
Документальные проверки проводятся за период деятельности предприятия,
следующий за проверенным при предыдущей документальной проверке, а также в
случаях ликвидации или банкротства предприятия. При необходимости или при
наличии постановления следственных органов документальные проверки
проводятся за более длительный период.
Проведению документальной проверки предшествует изучение имеющихся
материалов предыдущей проверки, поступивших сигналов о нарушении налогового
законодательства и др. информации, характеризующей работу и фин. Состояние
плательщика.
На основании этой информации разрабатывается программа проведения
документальной проверки, предусматривающая перечень основных вопросов, на
которых следует сосредоточить внимание, а также конкретный период, за
который должна быть проведена проверка. Программа утверждается
руководителем Гос. Налоговой инспекции. Или его заместителем.
При проведении проверки необходимо рассмотреть следующие вопросы:
правильность определения предполагаемой прибыли и выручки от реализации
осн. Продукции для исчисления суммы авансовых платежей в бюджет;
правильность отражения в бух. Учете отчетности фактической прибыли
(убытков) от реализации продукции;
достоверность данных учета о фактической себестоимости продукции, полнота и
правильность отражения в учете фактических затрат на ее производство и
реализацию, соблюдение порядка учета затрат на производство и
калькулирование себестоимости готовой продукции;
достоверность и законность отражения в бух. Отчетности прибыли (убытков) от
прочей реализации;
достоверность и законность отражения в бух. Отчетности прибыли (убытков) от
внереализационных операций;
правильность расчетов по налогу на прибыль, определение объекта отдельных
видов деятельности предприятия и соблюдение порядка зачисления дохода
(прибыли) в бюджет;
особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль:
общественных организаций;
кооперативов;
АО;
предприятий с иностранными инвесторами;
предприятий АПК.
После проведения проверки следует определить меру ответственности
налогоплательщиков за соблюдение законов РФ «О налогах на прибыль
предприятий и организаций» и «Об основах налоговой системы в РФ» от, а
также дать предложение по устранению нарушений налогового законодательства
и порядка ведения бух. Учета и отчетности.
В ходе документальных проверок на основе первичных бух. И др.
документов проводится углубленный анализ деятельности предприятия,
выявляются нарушения, в результате которых занижена налогооблагаемая база и
не в полном объеме уплачены налоги | 8.9 |.
Результаты документальной проверки оформляются актом. В нем
указываются конкретные цифровые данные по каждому виду нарушений и суть
нарушений со ссылкой на действующее законодательство, дополнительные
начисленные суммы налогов. При несогласии с актом проверки предприятие
представляет свои возражения, которые рассматриваются проверяющими и
руководителем налоговой инспекции. После этого руководителем налоговой
инспекции (или его заместителем) принимается решение по акту с указанием
сумм, подлежащих уплате в соответствующие бюджеты. Должностные лица
предприятия могут быть подвергнуты административному штрафу (см. табл.2).
Предприятие имеет право обжаловать решение по акту проверки и
вышестоящих налоговых органах или в арбитражном суде. С учетом их решений
предприятие само вносит в бюджеты причитающиеся с него суммы или они
взыскиваются в установленном законодательством порядке.
Налоговые инспекции организуют контроль за соблюдением налогового
законодательства гражданами. Он сводится к обеспечению полного и
своевременного поступления налогов. Граждане, занимающиеся
предпринимательской деятельностью без образования юридического лица,
самостоятельно уплачивают подоходный налог с физических лиц или по решению
суда.
Налоговая инспекция осуществляет контроль за достоверностью
документов, полученных от др. органов, на основе которых исчисляет и
предъявляет гражданам к уплате др. налоги (на имущество, землю и т.д.)
| 25.10 |.
О результатах контрольной работы каждая налоговая инспекция
представляет своему вышестоящему налоговому органу отче формы №2-НК. Он
составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала календарного года. В
нем указываются данные о количестве состоящих на учете в инспекции
юридических и физических лиц по каждому виду налогов; о количестве
проверенных плательщиков и в скольких из них установлены нарушения
налогового законодательства; дополнительно начисленная, а также поступившая
в бюджет сумма налогов и финансовых санкций; возвращенная плательщикам
сумма налогов, которая по каким-либо причинам была ими излишне уплачена в
бюджет; количество случаев приостановления операций по счетам плательщиков
в финансово-кредитных учреждениях; количество материалов, переданных в
правоохранительные и судебные органы4 количество должностных лиц и граждан,
на которых наложен административный штраф и сумма штрафа, в том числе
уплаченная.
Для анализа состояния контрольной работы к отчету могут быть
представлены сведения о штатной и фактической численности работников
налоговой инспекции с выделением работников, занимающихся налогообложением
физических лиц.
Налоговая полиция новый правоохранительный орган
Криминальная повседневность, когда каждый из нас может стать
нарушителем закона определенно заставляет сделать попытку разобраться в
созданной государством структуре правоохранительных органов, задачей
которых является борьба с преступлениями. Наименее известным ведомством
является налоговая полиция, которая давно уже вовсе не подразделение
налоговой службы, а самостоятельная, значительно окрепшая в последние годы
правоохранительная организация.
Налоговая полиция создана и действует на основании закона РФ «О
федеральных органах налоговой полиции».
Систему федеральных органов налоговой полиции составляют:
. федеральная служба налоговой полиции РФ (ФСНП) на правах
государственного комитета РФ;
. орган ФСНП по республикам, краям, областям, городам;
. федерального значения, автономной области, автономным округам
(управления, отделы) – территориальные органы;
. органы налоговой полиции в городах Москве и Санкт-Петербурге, а
также межрайонные отделы управлений, отделов ФСНП – местные
органы налоговой полиции.
Задачи указывают на основные направления деятельности полиции. Этими
задачами являются:
. выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и
правонарушений;
. обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых
инспекций, защиты их сотрудников от противоправных
посягательств при исполнении служебных обязанностей;
. предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых
органах.
Т.о., первая из задач ограничивает непосредственный предмет
деятельности полиции налоговыми преступлениями и правонарушениями. О каких,
в частности, преступлениях, идет речь?
По мнению работников налоговой полиции в перечень налоговых
преступлений следующие составы преступлений:
. непредставления гражданином декларации о доходах;
. включения в декларацию или в бухгалтерские документы заведомо
искаженных данных о доходах или расходах | 14. 149 |.
При привлечении к уголовной ответственности гражданина –
индивидуального предпринимателя используется термин «доход», под которым
понимается налогооблагаемый доход, исчисленный в соответствии законом «О
подоходном налоге с физических лиц».
Однако высказывалась и иная точка зрения. Например, при расследовании
преступной деятельности, выражающейся в присвоении руководителем частного
предприятия части выручки его действия при определенных условиях могут
охватываться признаками таких составов преступления как незаконное
предпринимательство в сфере торговли.
В сфере же интересов налоговой полиции лежат лишь действия, в которых
усматриваются признаки именно уклонения от уплаты налогов.
Однако в момент создания в декабре 1995 г. в органах налоговой полиции
следственных подразделений к их ведению отнесены не только такие
преступления собственно налоговые, но и незаконное предпринимательство,
незаконное предпринимательство в сфере торговли, а также валютные
преступления: незаконные сделки с валютными ценностями и сокрытие средств в
иностранной валюте.
Тем не менее, следует констатировать, что пока внимание налоговых
полицейских привлечено главным образом к собственно налоговым нарушениям.
В настоящее время одним из основных видов деятельности для налоговой
полиции является участие в налоговых проверках самостоятельно или совместно
с органами налоговой службы.
Налоговая полиция наделена достаточно широкими возможностями для
выявления и пресечения правонарушений. Существуют три основных вида
деятельности: оперативно-розыскной, проверочный и проведение дознания. При
проведении любого из этих видов деятельности налоговая полиция может
использовать права, оговоренными в законе «О федеральных органах налоговой
полиции». Первым здесь указано право органов налоговой полиции проводить в
соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия с целью
выявления и пресечения уклонения от уплаты налогов | 22. 146 |.
Налоговая полиция может пользоваться при исполнении служебных
обязанностей правами, предоставленными законодательством должностным лицам
налоговых органов и агентам валютного контроля, осуществлять в необходимых
случаях проверки налогоплательщиков (в т.ч. контрольные) после проверок,
проведенными должностными лицами органов государственной налоговой службы
РФ, в полном объеме с составлением актов по результатам этих проверок.
Полиция может приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в
банках и кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях
непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов.
Полиция вправе получать безвозмездно получать от министерств,
ведомств, а также предприятий, учреждений и организаций, физических лиц
информацию, необходимую для исполнения возложенных на органы налоговой
полиции обязанностей, за исключением случаев, когда законом установлен
специальный порядок получения такой информации. Полученная полицией
информация используется исключительно в служебных целях и разглашению не
подлежит. Такая в высшей степени конфиденциальная информация может
представлять большой интерес для тех, к кому она попасть не должна и одним
из мест возможной утечки информации как раз и явятся те организации,
которые достаточно легко (без возбуждения уголовного дела) могут ею
завладеть. Вероятно, поэтому деятельность по борьбе с коррупцией в самой
системе полиции, внутри этой системы выделена в особое направление. Это
является определенной гарантией соблюдения требований о неразглашении
предпринимательских тайн.
Работа по выявлению коррупционеров в собственных рядах активно
осуществляется в ФСНП России. В прошлом году управлением собственной
безопасности выявлено более трех сотен таких нарушений, из которых около 80
совершили работники налоговой полиции, а остальные сотрудники налоговых
органов.
Законодательством предусмотрена мера поощрения граждан, сотрудничающих
с налоговой полицией. Лицу, предоставившему информацию о налоговом
преступлении или нарушении, может быть выплачено вознаграждение в размере
до 10 % от сокрытых сумм налогов, сборов и др. обязательных платежей.
Также нужно указать еще два направления оперативной работы
предусмотренных и выделенных законодательством. Разрешено привлечение
граждан с их согласия к сотрудничеству для выявления фактов, форм и методов
совершения преступлений. Возможна также и разведка, т.е. работа налоговых
«штирлицев» в ближайшем окружении недобросовестных налогоплательщиков.
Такое внедрение происходит с санкции директора Федеральной службы или его
первого заместителя.
Если до декабря 1995 г. налоговая полиция была только органом
дознания, то сейчас по делам перечисленной выше категории полицейским
разрешено проводить предварительное следствие самостоятельно.
Действия сотрудников налоговой полиции могут быть обжалованы
гражданами и юридическими лицами в вышестоящие органы налоговой полиции.
Закон предусматривает порядок разрешения споров, связанных с решениями,
принимаемыми органами налоговой полиции при проведении проверок, если
выводы полицейских противоречат заключениям, сделанным сотрудниками
налоговой службы.
Для осуществления надзора за деятельностью ФСНП в Генеральной
прокуратуре созданы специальные подразделения. Так, в частности, за
расследованием уголовных дел надзирают сотрудники одного из отделов
управления по надзору за расследованием преступлений Генпрокуратуры.
Заключение.
И в заключение, хотелось бы подвести итог по данной работе.
Во-первых, необходимо отметить, что одним из важнейших условий
стабилизации финансовой системы любого государства, в том числе и
российского, является обеспечение устойчивого сборов налогов.
Устойчивое соблюдение этих условий предопределяется единой системой
контроля за правовыми нормами налогового законодательства, правильностью
исчисления, полнотой и современностью поступления налогов в бюджетную
систему РФ и платежей в государственные внебюджетные фонды. Контроль за
соблюдением налогового законодательства в России осуществляет в
соответствии с законом «О государственной налоговой службе РФ» от 21 марта
1991 г.
Посредством контроля устанавливается достоверность данных о полноте,
своевременность и эффективность выполняемого задания, а также законность
операций и действий, осуществленных должностными лицами при выполнении
задания, выявление внутренних резервов улучшения деятельности и устранения
допущенных нарушений и недостатков в работе, включая привлечение к
ответственности соответствующих должностных лиц за нарушение законности,
допущенную халатность при выполнении установленных заданий.
Также хотелось бы отметить, что по срокам выполнения контроль принято
подразделять на оперативный и периодический, а по источникам данный
контроль подразделяется на документальный и фактический.
Таким образом, контроль в налоговой деятельности – это метод
руководства компетентного органа государственного управления за соблюдением
налогоплательщиками требований налогового законодательства.
Правовую базу составляют множество законов, главным из которых
является закон «О Государственной налоговой службе РФ».
Также следует отметить, что в настоящее время Налоговый кодекс РФ
предусматривает три самостоятельные формы налогового контроля:
. учет налогоплательщиков;
. налоговые проверки;
. налоговый контроль за расходами физических лиц.
Основным методом налогового контроля является документальная проверка
налогоплательщиков.
Документальная проверка юридических лиц осуществляется в соответствии
с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок,
составляемыми по каждому участку работы..
Налоговые органы при проверке первичных документов и учетных регистров
применяют сплошной или выборочный метод.
Налоговая практика выявила два основных фактора, которые влияют на
полноту сбора налогов в бюджеты. Это – отсутствие средств на счетах у
плательщиков и преднамеренное уклонение налогоплательщиков от уплаты
налогов в бюджет.
Также хотелось бы отметить, что наиболее новым и эффективным органом
налоговой проверки является налоговая полиция.
Но несмотря ни на что в настоящее время необходимо проводить
совершенствование органов налогового контроля, системы налогового контроля.
И лишь в этом случае будет достигнут баланс в бюджете и российская
экономика сможет подняться на более высокий уровень. Следовательно, будет
достигнута стабильность финансовой системы.
Список используемой литературы.
1. Бахрах Административное право М.: «БЕК», 1993. – с.125
2. Брызгалин Налоги и налоговое право. М.: «Финансы и статистика», 1995.
– с.103-107
3. Брызгалин А., Зарипов В. «Комментарии основных положений НК РФ»
//Хозяйство и право. – 1999. - №7. – с.14-17
4. Брызгалин А., Зарипов В. «Комментарии основных положений НК РФ»
//Хозяйство и право. – 1999. - №8. – с.25-27
5. Васькин В.Н. «Порядок проведения инвентаризации имущества
налогоплательщиков при выездной налоговой проверке» //Налоговый
вестник. – 2000. – декабрь. – с.81-82
6. Ведомости съезда народных депутатов РСФСР и Верховного совета РСФСР
1991 г. № 15. – с.492
7. Ведомости съезда народных депутатов РСФСР и Верховного совета РСФСР
1992 г. № 33. - с.429.
8. Вечернин Д. «Налоговый контроль» //Законность. - 1999. - №8. – с.8-10
9. Виговский Е.В., Виговская М.Е. «О предпринимательской деятельности и
налоговом контроле за расходами физических лиц» //Консультант. – 2000.-
№17. – с.47-53
10. Виговский Е.В., Виговская М.Е. «О предпринимательской деятельности и
налоговом контроле за расходами физических лиц» //Консультант. – 2000.
- №18. – с.48-54
11. Гуреев Российское налоговое право М.: «БЕК», 1993. – с.240-247
12. Денисов Д. «Налоговый контроль за расходами физических лиц» //Налоги.
– 2000. - №1. – с.7-15
13. Евмененко Т.О. «Налоговый контроль и ответственность
налогоплательщиков» //Бухгалтерский учет. – 2000. - №3.- с.40-48
14. Кикин А.Ю., Яни П.С. «Неуплата налогов преступна» //Налоговый вестник.
- 2000. – октябрь. – с.149-150
15. Крамаровский Ревизия и контроль М.: «Финансы и кредит», 1988. – с.52-
55
16. Кулеш В.А. Законные способы оптимизации налоговых платежей М.:
«Финансы и статистика», 1995. – с.12-15
17. Макарьева В.И. Проверка предприятий и организаций налоговыми органами
М.: «Перспектива», 1997. – с.7-10
18. Максимов М.В. «Банки как агенты налогового контроля» //Консультант. –
2000. - №4. – с.63-67
19. Налоги / Под ред. Черника Д.Г., М.: «Финансы и статистика», 1998. –
с.239-251
20. Налоги в России: сборник нормативных документов М.: «Юридическая
литература», 1994. – с. 15-20
21. Советское административное право М.: «Юридическая литература», 1888. –
с.345
22. Соловьев И.Н. «Незаконное предпринимательство и уклонение от уплаты
налогов: соотношение, характеристика, практика, ответственность»
//Налоговый вестник. – 1999. – декабрь. – с.140-148
23. Фомина О. «Учет налогоплательщиков, как средство осуществления
налогового контроля» //Аудитор. – 1999. – декабрь. – с.35-39
24. Хачатрян А.Г. «Налоговый контроль как деятельность налоговых органов и
вопросы правового регулирования» //Юрист. – 1998. - №8. – с.24-28
25. Что и как проверяет налоговая инспекция? М.: «Юридическая литература»,
1994. – с.9-18
Приложения
Таблица 1
С января 2000 г. действуют следующие ставки для исчисления
подоходного налога с физических лиц.
|Размер облагаемого совокупного |Ставка налога |
|дохода, полученного в календарном | |
|году | |
|До 50000 руб. |12% |
|От 50001 руб. до 150000 руб. |6000 руб. +20% с суммы, превышающей |
| |50000 руб. |
|От 150000 руб. и выше |26000 руб. + 30% с суммы, |
| |превышающей 150000 руб. |
Таблица 2
Существует следующая административная ответственность.
|Состав |Размер санкции |
|Сокрытие прибыли и иных объектов |Штраф от 2 до 5 |
|налогообложения, отсутствие БУ или ведение его |минимальных размеров |
|с нарушениями, искажение, несвоевременность его|оплаты труда |
|предоставления, предоставление декларации по | |
|неустановленной форме | |
|За те же действия, проведенные повторно в |Штраф от 2 до 10 |
|течение года после наложения административного |минимальных размеров |
|взыскания |оплаты труда |
|Невыполнение требований о предъявлении |Штраф от 2,5 до 5 |
|документов, касающихся хозяйственной |минимальных размеров |
|деятельности налогоплательщика |оплаты труда |
|Невыполнение требований о допуске к |Штраф от 2,5 до 5 |
|обследованию помещений, используемых для |минимальных размеров |
|получения дохода |оплаты труда |
|Невыполнение требований об устранении |Штраф от 2,5 до 5 |
|выявленных нарушений законодательства |минимальных размеров |
| |оплаты труда |
|Несоблюдение условий работы с денежной |Штраф в |
|наличностью и ведения кассовых операций |размере50-кратной |
| |установленной |
| |минимальной месячной |
| |оплаты труда |
|Неправильное удержание подоходного налога с |Штраф в |
|доходов, выплачиваемых физическим лицам, |размере5-кратной |
|несвоевременное перечисление подоходного налога|установленной |
|с доходов, выплачиваемых физическим лицам |минимальной месячной |
| |оплаты труда |
|Невыполнение требований о приостановлении |Штраф от 2,5 до 5 |
|операций предприятий в случаях непредставления |минимальных размеров |
|государственным налоговым инспекциям отчетов, |оплаты труда |
|балансов и т.д. | |
|Выявление факторов открытия банками и иными |Штраф в |
|кредитными учреждениями расчетных счетов без |размере100-кратного |
|уведомления налогового органа |установленного |
| |законодательством РФ |
| |минимальной месячной |
| |оплаты труда |
|Задержка банками и иными кредитными |Штраф в |
|учреждениями исполнения поручений |размере5-кратной |
|налогоплательщиков на перечисление налогов в |установленной |
|бюджет или во внебюджетный фонд |минимальной месячной |
| |оплаты труда |
|Использование банками и иными кредитными | |
|учреждениями неперечисленных сумм налогов в | |
|качестве кредитных ресурсов | |
|Административный штраф налагается на граждан, |Штраф от 2 до 5 |
|виновных в нарушениях законодательства о |минимальных размеров |
|предпринимательской деятельности, в отсутствии |оплаты труда |
|учета доходов, в непредоставлении декларации | |
|или искажении данных | |
|За те же действия, проведенные повторно в |Штраф от 5 до 10 |
|течение года после наложения административного |минимальных размеров |
|взыскания |оплаты труда |