БEБНEВА E В УЧEТ АНАЛИЗ И АУДИТ ВЭД М 2005 88 С 4

Базис цены определяется выбранным в договоре базисным условием поставки.
Цена, устанавливаемая в договоре, может быть определена в валюте страны экспортера или импортера, в валюте расчетов или в другой валюте. В договоре фиксируется наименование и код валюты цены, в соответствии с Классификатором валют.
В зависимости от способа фиксации цены различают твердые, плавающие, скользящие цены. Твердая цена устанавливается в момент подписания договора и не подлежит изменению в течение его срока действия. Цена с последующей фиксацией прямо в договоре не указывается, но при этом точно описывается способ установления цены в будущем на определенную дату, например, цена устанавливается по уровню биржевых котировок на дату поставки или дату платежа. В договорах на поставку товаров с длительным сроком изготовления (морские суда, промышленное оборудование) используются скользящие цены, которые исчисляются с учетом изменений расходов на изготовление товара в период действия договора. В договорах, поставка товаров по которым производится партиями, цена может определяться в процессе исполнения договора, например, пересматриваться на каждую партию поставки.
При определении уровня цены ориентируются на расчетные и публикуемые цены. Публикуемые цены сообщаются в специальных источниках (справочные цены, биржевые котировки, цены аукционов, цены предложения крупных поставщиков и др.). Расчетные цены применяются в договорах на поставку специфического товара, например, оборудования, изготавливаемого по индивидуальному заказу.
7. Условия платежа (условия расчетов)
К основным условиям платежа относятся: валюта платежа, сроки платежа, способ платежа, форма расчетов.
В договоре помимо валюты цены фиксируется валюта платежа, то есть валюта, в которой будут осуществлены расчеты по договору, при этом указывают наименование валюты, код валюты в соответствии с Классификатором валют. Допускается возможность оплаты товара в различных валютах: часть в одной валюте, часть в другой.
Если валюта платежа не совпадает с валютой цены, то в договоре указывают порядок пересчета одной валюты в другую. Обычно пересчет производится по курсу одной валюты к другой, действующему в стране стороны-плательщика. Данный порядок называют валютной оговоркой.
Важным моментом является установление сроков платежа (а также гарантий соблюдения этих сроков). В договоре определяются либо календарные даты, либо период, в течение которого должен быть произведен платеж, а также порядок и сроки предоставления отсрочки платежа (если такой предусматривается).
В этом же разделе указываются документы, передаваемые продавцом покупателю, подтверждающие факт отгрузки, стоимость, качество, номенклатуру, количество товара и др.
Особое внимание следует обратить на выбор способа платежа и формы расчетов. Различают следующие способы платежа:
* наличный платеж, то есть перечисление денежных средств до или после передачи экспортером товарораспорядительных документов или самого товара в распоряжение покупателя;
* авансовый платеж - платеж до передачи товара в распоряжение покупателя или до начала исполнения договора (коммерческий кредит продавцу);
* отсрочка платежа - платеж после передачи товара в распоряжение покупателя через определенный период времени (коммерческий кредит покупателю).

В международной торговле применяются следующие формы расчетов - перевод, инкассо, аккредитив, чеки.

Международные банковские переводы - самая распространенная форма расчетов. При этой форме расчетов банк плательщика за вознаграждение по поручению плательщика перечисляет указанную в поручении на перевод сумму денежных средств в банк получателя (бенефициара) в пользу указанного получателя (бенефициара). При осуществлении платежей по указанной форме руководствуются международными документами: Типовой закон "О международных банковских переводах", утвержденный Комиссией ООН по международному торговому праву в 1992 г., Руководство МТП по международному межбанковскому переводу средств и компенсаций 1990 г.

Аккредитив. Банк импортера обязуется произвести по указанию импортера и за его счет платеж экспортеру на сумму стоимости поставленного товара против предъявления экспортером оговоренных аккредитивом документов. Аккредитивы могут быть покрытыми и непокрытыми, подтвержденными и неподтвержденными; отзывными и безотзывными, делимыми и неделимыми; переводными (трансферабельными), а также возобновляемые (револьверные).

Инкассо. Экспортер передает поручение своему банку на получение от импортера определенной суммы платежа против предъявления ему соответствующих документов, а также векселей, чеков и других подлежащих оплате документов.

8. Форс-мажорные обстоятельства
Как правило, внешнеторговый договор содержит оговорку об обстоятельствах непреодолимой силы, в соответствии с которыми срок исполнения договора переносится либо сторона вообще освобождается от полного или частичного исполнения обязательств в случае наступления после вступления договора в силу не зависящих от сторон обстоятельств, препятствующих исполнению договора. По этому вопросу также существует сложившие международные обычаи, которые опубликованы Международной торговой палатой.
9. Порядок рассмотрения споров
В данном разделе определяется порядок предъявления и рассмотрения неурегулированных сторонами претензий, порядок платежей по претензиям, порядок рассмотрения спорных вопросов в арбитраже. Необходимо явно указать в договоре, правом какой страны будут регулироваться данные отношения.
10. Санкции (ответственность)
В данном пункте стороны устанавливают ответственность за ненадлежащее исполнение обязательств, в том числе за просрочку платежа или поставки, а также поставки товара ненадлежащего качества или количества.
11. Порядок изменения или аннулирования контракта
В данном разделе стороны оговаривают дату вступления договора в силу, срок его действия, порядок внесения в договор изменений и дополнений и прочие условия.
12. Реквизиты сторон, подписи лиц, печати
В договоре указываются полные реквизиты сторон: юридический и почтовый адрес, банковские реквизиты; должности, фамилии и подписи лиц, заключивших договор: Договор скрепляется печатями.

Для проведения внешнеторговой сделки в соответствии с законодательством РФ импортеру или экспортеру необходимо оформить соответствующие документы, получить необходимые разрешения, выполнить установленные требования.

Все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке и на условиях, предусмотренных Таможенным кодексом РФ. Осуществление платежей в иностранной валюте и других валютных операций по внешнеторговой импортной сделке производится в порядке, предусмотренном валютным законодательством РФ, и подлежит валютному контролю.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по внешнеторговому договору являются оформленные соответствующим образом документы, подтверждающие факт совершения операций, к таким документам относятся коммерческие документы, полученные от поставщиков, а также документы, предусмотренные валютным и таможенным законодательством РФ.
К коммерческим документам относят:
* инвойсы (коммерческие счета) поставщиков;
* железнодорожные накладные, авианакладные, коносаменты и другие документы, подтверждающие движение грузов;
* приемочные акты, подтверждающие поступление груза в порты, на склады;
* коммерческие акты, оформляемые в случаях недостач, порчи и пр.;
* приемные акты экспедиторов и др.;

При таможенном оформлении составляются документы по установленным формам, основными являются:
* грузовые таможенные декларации (ГТД);
* декларации таможенной стоимости (ДТС) и др.;

Документы, составляемые в соответствии с установленным порядком валютного контроля в уполномоченных банках и порядком проведения платежей по счетам клиентов:
- паспорт сделки;
- справки по валютным операциям;
- расчетные документы (поручение на перевод, аккредитив и др.).

3.2. Учет операций по импорту товаров в Российскую Федерацию

Импорт товаров - ввоз из-за границы товаров для реализации или использования внутри страны без обязательства по обратному вывозу.

Предметом импортного договора могут быть: сырье, материалы, товары, приобретенные для продажи, транспортные средства, оборудование и др.
Все операции, связанные с осуществлением внешнеторговой импортной операции с точки зрения их отражения в учете можно разделить на условно обособленные этапы для более тщательного рассмотрения:
1. Учет затрат на приобретение импортного товара (материалов, оборудования и пр.), включая расчет таможенных платежей;
2. Формирование фактической себестоимости и учет поступления материальных ценностей;
3. Расчеты с таможней;
4. Расчеты в иностранной валюте.

3.2.1. Учет затрат на приобретение импортного товара

В зависимости от вида приобретаемых товаров учет затрат будет осуществляться в соответствии со следующими правилами:
* затраты на приобретение оборудования, транспортных средств и других долгосрочных активов отражаются в бухгалтерском учете как вложения во внеоборотные активы, принятие к учету таких активов производится в порядке, установленном ПБУ 6/01 "Учет основных средств";
* затраты на приобретение материалов и товаров отражаются в бухгалтерском учете как затраты, связанные с заготовлением и приобретением материальных ценностей и группируются на счетах бухгалтерского учета таким образом, чтобы была обеспечена возможность формирования фактической себестоимости материальных ценностей в соответствии правилами ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Далее рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете информации по операциям приобретения импортных материалов.
В соответствии с ПБУ 5/01 затратами на приобретение материалов, включаемыми в фактическую себестоимость материалов, являются:
* суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
* суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
* таможенные пошлины;
* невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
* вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
* затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, в частности:
* затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;
* затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;
* затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;
* начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
* начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
* затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Эти затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Перечисленные затраты на приобретение материалов можно разделить на три группы:
* стоимость, уплаченная продавцу - договорная цена;
* транспортно-заготовительные расходы;
* расходы по доведению до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

В процессе приобретения материалов затраты, включенные в каждую из этих трех групп, ведут себя по-разному.
Стоимость, уплаченная поставщику или подлежащая уплате поставщику, известна в момент отгрузки товара поставщиком и определена в выставленном инвойсе. Стоимость транспортно-заготовительных расходов, как правило, может быть определена в момент фактического поступления материалов на склад покупателя, а иногда только в конце месяца. Это зависит от состава затрат, включенных в эту группу и осуществляемых организацией. Расходы по доведению до состояния пригодного к использованию могут возникать у некоторых организаций, общими для всех без исключения они не являются.
Исходя из перечисленных особенностей поведения затрат можно говорить о том, что в момент перехода права собственности на материал от поставщика к покупателю оценить фактическую себестоимость приобретаемого материала не всегда бывает возможно.
Для обеспечения своевременного учета хозяйственных операций организации ведут учет затрат на приобретение материалов на специально предназначенном для этих целей счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", для отражения затрат на приобретение импортируемых материалов на этом счете может быть открыт субсчет "Приобретение импортных материалов". По факту поступления материалов на склад организации в бухгалтерском учете отражается информация о фактическом поступлении на счете 10 "Материалы", для отражения данной операции в стоимостном выражении до того, как сформирована фактическая себестоимость поступивших материалов, целесообразно использовать учетные цены, а в качестве учетной цены - договорную цену.
Величина оценки, в которой импортные материалы будут приняты к бухгалтерскому учету, зависит от нескольких факторов:
* момент перехода права собственности когда материалы принимаются к бухгалтерскому учету. На дату совершения операции определяется рублевая оценка путем пересчета стоимости материалов, выраженной в иностранной валюте, в рубли по курсу ЦБРФ, установленному на эту дату, и далее стоимость этих материалов пересчету не подлежит;
* выбранный сторонами в договоре базис поставки, в соответствии с которым затраты по доставке и таможенной очистке товара распределены между покупателем и продавцом, и соответственно уже включены в договорную цену или их несет покупатель.

Основным элементом, составляющим фактическую себестоимость импортного товара, является его фактурная или контрактная (договорная) стоимость, указанная в счете (инвойсе), выставляемом поставщиком покупателю для оплаты вместе с товаросопроводительными документами.
В бухгалтерском учете на основании документов, подтверждающих факт выполнения своих обязанностей поставщиком в соответствии с условиями поставки, будет отражена фактурная (договорная) стоимость материалов в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на эту дату:

Дата Счет/субсчет Дебет (сумма) Кредит (сумма) хх.хх.хх 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" / "Приобретение материалов по импорту" ххх-хх 60 "Расчеты с поставщиками"/"Расчеты с поставщиками в иностранной валюте" ххх-хх
ххх Отражены затраты на приобретение товара в сумме полученной путем пересчета договорной цены, выраженной в иностранной валюте, по курсу ЦБ, установленному на дату исполнения поставщиком обязательств (на дату перехода права собственности). В этой же сумме признано обязательство перед поставщиком, а также указана сумма в иностранной валюте, подлежащая уплате Если право собственности переходит к покупателю в тот момент, когда товар находится в пути, в бухгалтерском учете должно быть обеспечено такое отражение операций, чтобы можно было сделать вывод о конкретном местонахождении товара на пути его продвижения от продавца к покупателю. С этой целью открываются аналитические счета, на которых отражаются, например, товары в пути за границей, товары на складах за границей, товары на пограничных станциях и пр.
Следующий вид затрат - это затраты, связанные с доставкой товара покупателю, к ним относятся затраты: на транспортировку, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, перевозки, перевалки, расходы по хранению, стоимость услуг экспедиторов, страхование и пр. Такие услуги и работы могут быть предоставлены (выполнены) как на территории иностранных государств, так и на территории Российской Федерации. В связи с этим стоимость работ (услуг) может быть выражена как в иностранной валюте, так и в валюте РФ, стоимость обязательств организации перед исполнителями будет выражена в иностранной валюте и валюте РФ соответственно.
На основании актов и счетов перевозчиков, экспедиторов и пр. в бухгалтерском учете будет отражена стоимость выполненных работ (оказанных услуг). В стоимость работ (услуг), выполненных на территории иностранных государств (например, перевозка по территории иностранного государства), сумма НДС не включается:

Дата Счет/субсчет Дебет (сумма) Кредит (сумма) хх.хх.хх 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" / "Приобретение материалов по импорту" ххх-хх 60 "Расчеты с поставщиками"/"Расчеты с поставщиками в иностранной валюте" ххх-хх
ххх Отражены затраты на приобретение товара в сумме полученной путем пересчета стоимости выполненных работ (оказанных услуг), выраженной в иностранной валюте по курсу ЦБ, установленному на дату выполнения работы (оказания услуг). В этой же сумме признано обязательство перед перевозчиком и указана сумма в иностранной валюте, подлежащая уплате
Выполнение работ (услуг) на территории РФ, облагается НДС в соответствии с порядком, установленным НК РФ. В фактическую себестоимость приобретаемых материальных ценностей сумма налога по общему правилу ПБУ 5/01 не включается. Сумма налога учитывается отдельно на специальном счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" и в дальнейшем может быть принята к вычету из суммы налогового обязательства в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.
При оформлении ввоза товара организации необходимо провести его сертификацию, лабораторные исследования и т. д. Все эти затраты включаются в фактическую себестоимость приобретаемого товара:

Дата Счет/субсчет Дебет (сумма) Кредит (сумма) хх.хх.хх 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" / "Приобретение материалов по импорту" ххх-хх 19 "Налог на добавленную стоимость" / "НДС, связанный с приобретением импортных товаров" ххх-хх 60 "Расчеты с поставщиками"/"Расчеты с поставщиками в иностранной валюте" ххх-хх
Отражены затраты на приобретение товара и НДС, подлежащий уплате в суммах, согласно документам исполнителя. Никаких пересчетов не производится, так как нет актива, стоимость которого выражена в иностранной валюте. Признано обязательство перед исполнителем. За ведение паспорта сделки уполномоченному банку уплачивается вознаграждение, данный вид затрат также относится к затратам на приобретение:

Дата Счет/субсчет Дебет (сумма) Кредит (сумма) хх.хх.хх 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" / "Приобретение материалов по импорту" ххх-хх 19 "Налог на добавленную стоимость" / "НДС, связанный с приобретением импортных товаров" ххх-хх 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/"Расчеты с уполномоченным банком" ххх-хх
Отражены затраты на приобретение товара и НДС, подлежащий уплате в суммах, согласно документам банка. Никаких пересчетов не производится, так как нет актива, стоимость которого выражена в иностранной валюте. Признано обязательство перед банком.
При пересечении таможенной границы импортные товары проходят процедуру таможенного оформления. Декларантом подается грузовая таможенная декларация (ГТД), которая является основным документом, свидетельствующим о ввозе товара, а также документом, в котором определены подлежащие уплате таможенные платежи.
В режиме выпуска для внутреннего потребления, ввезенные на территорию РФ товары, остаются на этой территории без обязательства об их вывозе, приобретают статус свободного обращения после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения всех запретов и ограничений, предусмотренных законодательством.
Важным вопросом с точки зрения величины таможенных платежей, а соответственно фактической стоимости приобретения, является определение таможенной стоимости.
Таможенная стоимость ввозимых товаров складывается из:
* цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товаров;
* расходов по закупке и доставке до пересечения таможенной границы РФ, если ранее эти расходы не были включены в цену сделки, независимо от того, кто нес эти расходы продавец или покупатель. К таким расходам относятся: стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалки, страховая сумма, стоимость тары, упаковки и пр.

Таможенная стоимость может превышать фактурную (договорную) стоимость, указанную в инвойсе иностранного поставщика. Таможенная стоимость, заявленная декларантом, должна быть подтверждена соответствующими документами.
Товар, предъявляемый к таможенному оформлению, имеет пять стоимостных оценок, которые указываются в соответствующих графах грузовой таможенной декларации (ГТД):
* фактурная стоимость - графы 22 и 42 ГТД, если ввозится один товар, то суммы, указанные в этих графах, совпадают;
* статистическая стоимость - графа 46 ГТД, обозначена в долларах США;
* таможенная стоимость - определяется на основании цены сделки, с учетом расходов по доставке до места ввоза на территорию РФ, скорректированная на установленные вычеты и доначисления. Таможенная стоимость определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату подачи декларации. Величина таможенной стоимости указывается в графе 45 ГТД в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату принятия ГТД.
Таможенные платежи, подлежащие уплате при оформлении товаров в режиме выпуска для внутреннего потребления, рассчитываются в графе 47, и, как правило, следующие:
* таможенный сбор в рублях 0,1% от таможенной стоимости - код 10;
* таможенный сбор в валюте 0,05% от таможенной стоимости - код 11;
* таможенная пошлина (ставка в зависимости от вида товара в соответствии с ТН ВЭД и вида ставки специфическая/адвалорная/комбинированная) - код 20;
* акцизы (в зависимости от вида подакцизного товара и вида ставки) - код 30;
* НДС (10 или 18%) - код 32.
НДС исчисляется следующим образом:
- по товарам, облагаемым ввозными таможенными пошлинами и акцизами
НДС = (Таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз)*N/100%, где N-ставка налога;
- по товарам, облагаемым ввозными пошлинами и не облагаемым акцизами НДС=(Таможенная стоимость + таможенная пошлина)*N/100%, где N-ставка налога;
- по товарам, не облагаемым пошлинами и акцизами
НДС=Таможенная стоимость *N/100%, где N-ставка налога.
НДС, уплаченный на таможне, подлежит вычету из суммы налогового обязательства по НДС, если выполняются требования, предусмотренные главой 21 НК РФ.
Таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление также включаются в фактическую себестоимость, кроме того, по подакцизным товарам уплачивается в составе таможенных платежей акциз, который включается в фактическую стоимость приобретения:

Дата Счет/субсчет Дебет (сумма) Кредит (сумма) хх.хх.хх 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" / "Приобретение материалов по импорту" ххх-хх 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/"Расчеты с таможней в рублях" ххх-хх
Суммы, подлежащей к уплате таможенной пошлины, сборов за таможенное оформление, исчисленные в рублях, отражаются в составе затрат на приобретение импортного товара, и признается обязательство по таможенным платежам хх.хх.хх 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" / "Приобретение материалов по импорту" ххх-хх 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/"Расчеты с таможней в иностранной валюте" ххх-хх
ххх Подлежащие к уплате сборы за таможенное оформление, исчисленные в иностранной валюте, отражаются в составе затрат на приобретение импортного товара в сумме, полученной путем пересчета по курсу ЦБ, и признается обязательство по таможенным платежам в иностранной валюте хх.хх.хх 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" / "НДС, уплаченный на таможне" ххх-хх 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"/"Расчеты с таможней в рублях" ххх-хх
Сумма НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ в составе таможенных платежей отражается на отдельном субсчете, и признается обязательство по таможенным платежам

3.2.2. Учет поступления импортных материалов

Фактическое поступление материалов на склад организации оформляется приходным ордером, на основании которого в бухгалтерском учете делают соответствующие записи:

Дата Счет/субсчет Дебет (сумма) Кредит (сумма) хх.хх.хх 10 "Материалы" или 41 "Товары" (в зависимости от того, какие именно материальные ценности приобретены) ххх-хх 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" / "Приобретение материалов по импорту" ххх-хх
Отражено фактическое поступление материальных ценностей на склад организации по фактической себестоимости
Если фактическая себестоимость материалов на момент фактического поступления может быть определена, учетной политикой организации может быть предусмотрен вариант отражения поступивших материалов по фактической себестоимости.
В случае, если обычно на момент поступления фактическая себестоимость еще не может быть определена, организация выбирает вариант отражения факта поступления по учетным ценам, а разница между фактической себестоимостью и учетными ценами отражается как отклонение в стоимости материалов на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов". Если в качестве учетных цен выбрана договорная цена, то сумма отклонений будет представлять собой сумму транспортно-заготовительных расходов организации.

Дата Счет/субсчет Дебет (сумма) Кредит (сумма) хх.хх.хх 10 "Материалы" ххх-хх 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" / "Приобретение материалов по импорту" ххх-хх
хх.хх.хх 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" ххх-хх 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" / "Приобретение материалов по импорту" ххх-хх
Отражено фактическое поступление материальных ценностей на склад организации по принятым в организации учетным ценам, разница между фактической себестоимостью и учетными ценами отражена как отклонения.
Суммы отклонений могут быть отнесены на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" в конце месяца
3.2.3. Расчеты с таможней

При ввозе товаров обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов возникает с момента пересечения таможенной границы. Таможенные пошлины и налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ.
Ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов является декларант. Если декларирование товаров производится таможенным брокером, то он является ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов.
Таможенные пошлины и налоги исчисляются декларантом самостоятельно, за исключением частных случаев, предусмотренных Таможенным кодексом. Исчисление сумм таможенных пошлин и налогов производится в валюте Российской Федерации. В случае если необходимо производить пересчет иностранной валюты в рубли, используется курс, устанавливаемый Центральным банком РФ для целей учета и таможенных платежей, действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.
Уплата таможенных пошлин и налогов производится в рублях или в иностранной валюте, в соответствии с валютным законодательством РФ, путем перечисления средств на банковский счет таможенного органа или внесения денежных средств в кассу таможенного органа.
Рассчитав сумму таможенных пошлин и налогов, импортер производит перечисление денежных средств, на основании банковских документов в бухгалтерском учете делают запись:

Дата Счет/субсчет Дебет (сумма) Кредит (сумма) хх.хх.хх 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" / "Расчеты с таможней" ххх-хх 51 "Расчетный счет" ххх-хх
Перечислены на счет таможенного органа денежные средства

3.2.4. Расчеты в иностранной валюте по импортной сделке

Записи в бухгалтерском учете по расчетным операциям с иностранными поставщиками (исполнителями) зависят от выбранной и установленной сторонами в договоре формы расчетов, способов оплаты.
Расчеты по обязательствам с иностранными поставщиками резиденты производят обычно в иностранной валюте, однако договором может быть предусмотрена оплата в валюте Российской Федерации на счет нерезидента в уполномоченном банке на территории РФ. Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением операций, в отношении которых валютным законодательством установлены ограничения. Правительством РФ и Центральным банком РФ в части регулирования валютных операций движения капитала могут быть установлены требования резервирования или использования специального счета. Валютные операции между резидентами запрещены, кроме операций, прямо указанных в законе 173-ФЗ.
По каждой операции в иностранной валюте в уполномоченный банк должна быть представлена Справка по валютной операции, по форме, установленной Центральным банком РФ. Справка об идентификации составляется по форме 0406009, приведенной ниже.

(наименование резидента) Справка о валютной операции (наименование уполномоченного банка) от № п/п Номер уведомления (при зачислении);
номер расчетного документа (при списании) Номер счета Дата Направление платежа
1 - зачисление
2 - списание Код валютной операции Сумма платежа в единицах валюты платежа Заявлении о резервировании Номер ПС Код валюты цены контракта (кредитного договора) Сумма в валюте цены контракта (кредитного договора) код валюты сумма Дата Номер 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Если договором предусмотрен платеж против документов об отгрузке, то при получении документов, подтверждающих отгрузку, в зависимости от базиса поставки покупатель признает обязательство и погашает его перечислением указанной в счете суммы в иностранной валюте на счет поставщика. Для этого резидент использует иностранную валюту, принадлежащую ему и находящуюся на его текущем валютном счете в уполномоченном банке, либо дает поручение уполномоченному банку произвести платеж за счет средств расчетного счета с конвертацией рублей в соответствующую иностранную валюту.
Записи на счетах бухгалтерского учета будут производиться на основании первичных учетных документов, подтверждающих факт возникновения у покупателя обязательства по оплате, сумму обязательства, а также расчетных документов и выписок банка по счетам клиента, подтверждающих факт исполнения обязательства по оплате.
Платежи с текущего валютного счета могут производиться в любой валюте, не только в той, в которой открыт валютный счет. В этом случае банк проводит конверсионную операцию и взимает вознаграждение. За проведение платежей также взимается вознаграждение. Тарифы вознаграждений устанавливают обычно в договоре банковского счета. Владелец счета может дать банку право списывать суммы вознаграждений непосредственно с расчетного счета. По таким операциям банк составляет мемориальный ордер, в котором указан вид операции и сумма.

Дата Счет/субсчет Дебет (сумма) Кредит (сумма) хх.хх.хх 60 "Расчеты с поставщиками"/ "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте" ххх-хх
ххх 52 "Валютный счет" / "Текущий валютный счет" ххх-хх
ххх Произведен платеж в погашение обязательства перед иностранным поставщиком в иностранной валюте за счет средств текущего валютного счета хх.хх.хх 91 "Прочие доходы и расходы" / "Операционные расходы - вознаграждения уполномоченному банку" ххх-хх 51 "Расчетный счет" ххх-хх
Банком по мемориальному ордеру списана с расчетного счета сумма вознаграждения за перевод средств Конвертация рублей в иностранную валюту - обмен рублей на иностранную валюту по согласованному с уполномоченным банком курсу. Резидент, имея намерение осуществить расчеты по валютной операции с нерезидентом или резидентом в случаях, предусмотренных валютным законодательством, оформленной документами в соответствии с требованиями, установленными Центральным банком РФ, дает поручение уполномоченному банку произвести платеж в иностранной валюте за счет средств резидента с конверсией рублей в иностранную валюту. В случае если Правительством РФ или Центральным банком РФ предусмотрено требование резервирования для осуществления валютной операции, то резидент перечисляет на счет уполномоченного банка сумму резервирования в порядке, установленном Центральным банком; если установлено требование использование специального счета, то расчеты и переводы по валютной операции проводятся по открываемому резиденту специальному счету.

Пример. Организация оплачивает иностранному поставщику сумму в размере 1000 долл. США по внешнеторговому контракту, ввоз товаров по которому произведен. Согласованный курс конвертации рублей в доллары США составил 29,0000 рублей за доллар. Курс Центрального банка на дату совершения операции по оплате составляет 28,9500 рублей за доллар.

Дата Счет/субсчет Дебет
(сумма) Кредит (сумма) хх.хх.хх 60 "Расчеты с поставщиками"/ "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте" 28950-00
USD 1000 91 "Прочие доходы и расходы" / "Операционные расходы по операциям покупку иностранной валюты" 50-00 51 "Расчетный счет" 29000-00 На основании выданного поручения уполномоченный банк произвел перевод средств в сумме 1000 долларов США на счет поставщика, обязательство перед поставщиком на эту сумму прекращено (28950=1000х28,95 - стоимость обязательства на дату его погашения по курсу ЦБ); с расчетного счета организации фактически списано 29000 руб. для конвертации в 1000 долларов США по согласованному курсу 29,0; разница 50 руб. (29000-28950) является расходами организации, связанными с осуществлением платежа
Если договором предусмотрено выставление аккредитива, то покупатель оформляет заявление на открытие аккредитива в уполномоченном банке, сумму покрытия обеспечивает за счет собственных средств или за счет предоставленного кредита. Поставщик предъявляет документы, согласованные в договоре, в исполняющий банк, а исполняющий банк проверяет документы и производит платеж с аккредитива, о чем извещается банк-эмитент и покупатель.

Дата Счет/субсчет Дебет (сумма) Кредит (сумма) хх.хх.хх 55 "Специальные счета в банках" / "Аккредитив в рублях" ххх-хх 51 "Расчетный счет" ххх-хх Открыт аккредитив в рублях по импортной операции за счет собственных средств импортера или
Дата Счет/субсчет Дебет (сумма) Кредит (сумма) хх.хх.хх 55 "Специальные счета в банках" / "Аккредитив в иностранной валюте" ххх-хх
ххх 52 "Валютный счет" ххх-хх
ххх Открыт аккредитив в иностранной валюте по импортной операции за счет валютных средств с текущего валютного счета импортера
или

Дата Счет/субсчет Дебет (сумма) Кредит (сумма) хх.хх.хх 55 "Специальные счета в банках" / "Аккредитив в иностранной валюте" ххх-хх
ххх 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" / "Кредит в иностранной валюте" ххх-хх
ххх Открыт аккредитив в иностранной валюте по импортной операции за счет кредитных средств, предоставленных уполномоченным банком
На основании документов, подтверждающих платеж по аккредитиву, в бухгалтерском учете будет отражено:

Дата Счет/субсчет Дебет (сумма) Кредит (сумма) хх.хх.хх 60 "Расчеты с поставщиками" / "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте" ххх-хх
ххх 55 "Специальные счета в банках" / "Аккредитив в иностранной валюте" ххх-хх
ххх Платеж с аккредитива в иностранной валюте по импортной операции При отражении операций исполнения обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, необходимо отслеживать возникновения курсовой разницы, так как сумма обязательства на момент его признания и момент исполнения может меняться в зависимости от изменения курса ЦБ РФ. Порядок отражения возникающих курсовых разниц рассмотрен в главе 2.

3.3. Учет операций по экспорту товаров из Российской Федерации

Экспорт товаров представляет собой вывоз товаров из страны без обязательств по обратному ввозу и предоставление их иностранным лицам.
На организацию и ведение бухгалтерского учета операций по экспорту товаров оказывают влияние законодательные и нормативные правовые акты, регулирующие экспорт товаров, а также условия заключаемых экспортных договоров.
Государственное регулирование экспорта товаров осуществляется путем количественного ограничения экспорта (квотирования), лицензирования экспортных товаров, регистрации экспортных контрактов, установления таможенных пошлин.
Валютное регулирование в части экспорта товаров заключается в обязанности зачисления экспортером валютной выручки на валютный счет в уполномоченном банке, подписавшем паспорт экспортной сделки по соответствующему контракту, иностранная валюта должна быть зачислена в установленный для операции срок. Экспортером своевременно должна быть осуществлена обязательная продажа части валютной выручки.
Для более детального изучения порядка отражения информации в бухгалтерском учете операции по экспорту товаров можно условно разделить на несколько этапов:
1. Учет готовой продукции для экспорта у производителя - экспортера; учет товаров, приобретенных для продажи на экспорт у торговой организации - экспортера.
2. Учет расходов на продажу экспортной продукции (товаров).
3. Учет отгруженной экспортной продукции (товаров).
4. Учет продажи экспортной продукции (товаров), формирование доходов и расходов по операции.
5. Учет расчетов в иностранной валюте с покупателем.
6. Обязательная продажа части валютной выручки.

3.3.1. Учет затрат на производство экспортной продукции

Учет затрат на производство ведется в организациях в соответствии с выбранной учетной политикой. Для целей группировки затрат по производству экспортной продукции на счете 20 "Основное производство" может быть открыт субсчет "Производство экспортной продукции" или организована соответствующим образом аналитика на счете 20 "Основное производство". Формирование фактической производственной себестоимости продукции производится в соответствии с выбранной организацией системой калькулирования.
В общем случае прямые затраты на изготовление продукции группируются на счете 20 "Основное производство", соответственно по дебету счета 20 "Основное производство" субсчету "Производство экспортной продукции" отражаются:
* стоимость отпущенных в производство материалов в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы";
* суммы начисленной основным производственным рабочим заработной платы с корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты по заработной плате";
* суммы исчисленного с заработной платы единого социального налога в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу".

При распределении суммы общепроизводственных расходов за месяц на счет 20 "Основное производство" субсчет "Производство экспортной продукции" в корреспонденции со счетом 25 "Общепроизводственные расходы" относят соответствующие суммы общепроизводственных расходов.
Общехозяйственные расходы организации чаще всего признают расходами периода, поэтому они не участвуют в формировании показателя себестоимости готовой продукции, а относятся в конце месяца непосредственно в себестоимость продажи. В случае если системой калькулирования предусмотрено включение этих затрат в фактическую производственную себестоимость готовой продукции, то соответствующая их часть при распределении относится в дебет счета 20 "Основное производство" субсчет "Производство экспортной продукции".
Вышедшая из производства готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости (или нормативной себестоимости) на счете 43 "Готовая продукция". Для группировки данных о готовой продукции, предназначенной для экспорта, открывают субсчет "Экспортная продукция". Записи на счете учета готовой продукции совершают в соответствии с принятой в организации учетной политикой. Основные возможные варианты организации учета следующие:
а) в течение месяца организуется количественный учет движения готовой продукции, в конце месяца, на основе калькуляций фактической себестоимости, определяется оценка выпущенной в течение месяца продукции, в этой сумме делают записи:
Дебет 43 "Готовая продукция" / "Экспортная готовая продукция"
Кредит 20 "Основное производство" / Производство экспортной продукции"
б) в течение месяца организуется количественный учет движения готовой продукции и суммовой учет по применяемым в организации учетным ценам, в этих суммах делают записи:
Дебет 43 "Готовая продукция" / "Экспортная готовая продукция" / "- по учетным ценам"
Кредит 20 "Основное производство" / "Производство экспортной продукции"
В конце месяца определяется на основе калькуляций фактической себестоимости оценка выпущенной в течение месяца продукции и рассчитывается величина отклонения учетных цен от фактической производственной себестоимости, делают записи:
Дебет 43 "Готовая продукция" / "Экспортная готовая продукция" / "- отклонения учетных цен"
Кредит 20 "Основное производство" / "Производство экспортной продукции"
в) в течение месяца организуется количественный учет движения готовой продукции и суммовой учет по нормативной себестоимости, рассчитываемой на основании нормативных калькуляций, в этих суммах делают записи:
Дебет 43 "Готовая продукция" / "Экспортная продукция"
Кредит 40 "Выпуск продукции" / "Выпуск экспортной продукции"
В конце месяца определяется на основе калькуляций фактической себестоимости оценка выпущенной в течение месяца продукции и рассчитывается величина отклонения нормативной себестоимости от фактической производственной себестоимости, делают записи:
Дебет 40 "Выпуск продукции" / "Выпуск экспортной продукции"
Кредит 20 "Основное производство" / "Производство экспортной продукции"

Торговые организации, приобретающие товары для перепродажи на экспорт, для учета экспортных товаров на счете 41 "Товары" открывают отдельный субсчет "Товары для экспорта". Учет затрат на приобретение экспортного товара ведется в соответствии с принятой в организации учетной политикой:
* с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" и 41 "Товары", на котором отражается фактическая себестоимость товаров или стоимость по учетным ценам;
* непосредственно на счете 41 "Товары", на котором отражается фактическая себестоимость товаров, а в случае применения учетных цен открывается отдельный субсчет для учета отклонений.
Затраты по заготовке и доставке товаров на склад до момента их продажи могут быть включены в фактическую себестоимость приобретенного товара или отнесены к расходам на продажу.
3.3.2. Учет затрат, связанных с экспортом товаров

Состав затрат определяется требованиями к упаковке и базисом поставки. Экспортер может осуществлять затраты:
* по упаковке и затариванию товаров на складах;
* по погрузке, выгрузке, транспортировке, страхованию экспортного товара;
* по оплате таможенных пошлин и таможенных сборов при вывозе и др.;

Учет затрат ведется на основании соответствующих первичных документов: счетов, квитанций, выписок и др. на счете 44 "Расходы на продажу". Для группировки данных по экспортным операциям на этом счете открывается субсчет "Коммерческие расходы по экспорту". Стоимость работ и услуг может быть выражена как в рублях, так и в иностранной валюте. Если стоимость выражена в иностранной валюте, то сумма затрат определяется путем пересчета в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Например, затраты по транспортировке товаров будут отражены следующим образом:

Дата Счет/субсчет Дебет (сумма) Кредит (сумма) хх.хх.хх 44 "Расходы на продажу" / "Коммерческие расходы по экспорту" ххх-хх 60 "Расчеты с поставщиками" / "Расчеты с экспедиторами (перевозчиками) в иностранной валюте" ххх-хх
ххх Затраты на экспедирование (транспортировку) товаров по территории иностранных государств (не облагаются НДС), учет расчетов ведется в рублях и иностранной валюте хх.хх.хх 44 "Расходы на продажу" / "Коммерческие расходы по экспорту" ххх-хх 19 "НДС по приобретенным ценностям" / "НДС по услугам, связанным с экспортом товаров" ххх-хх 60 "Расчеты с поставщиками" / "Расчеты с экспедиторами (перевозчиками) в рублях" ххх-хх Затраты на экспедирование (транспортировку) товаров по территории Российской Федерации
Расчеты производятся в рублях или в иностранной валюте с текущего валютного счета или с расчетного с конвертацией рублей в иностранную валюту.

Дата Счет/субсчет Дебет (сумма) Кредит (сумма) хх.хх.хх 60 "Расчеты с поставщиками" / "Расчеты с экспедиторами (перевозчиками) в иностранной валюте" ххх-хх
ххх 52 "Валютный счет" / "Текущий валютный счет" ххх-хх
ххх хх.хх.хх 60 "Расчеты с поставщиками" / "Расчеты с экспедиторами (перевозчиками) в рублях" ххх-хх
51 "Расчетный счет" ххх-хх

Уполномоченному банку за ведение паспорта сделки уплачивается вознаграждение:

Дата Счет/субсчет Дебет (сумма) Кредит (сумма) хх.хх.хх 44 "Расходы на продажу" / "Коммерческие расходы по экспорту" ххх-хх 19 "НДС по приобретенным ценностям" / "НДС по услугам, связанным с экспортом товаров" ххх-хх 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" / "Расчеты с уполномоченным банком" ххх-хх Вознаграждение уполномоченному банку за ведение паспорта сделки хх.хх.хх 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" / "Расчеты с уполномоченным банком" ххх-хх 51 "Расчетный счет" ххх-хх Уплачено вознаграждение уполномоченному банку
При таможенном оформлении экспорта товаров уплачиваются таможенные сборы, которые учитываются в составе затрат по экспорту.

Дата Счет/субсчет Дебет (сумма) Кредит (сумма) хх.хх.хх 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" / "Расчеты с таможней" ххх-хх 51 "Расчетный счет" ххх-хх На счет таможенного органа перечислена сумма таможенных сборов хх.хх.хх 44 "Расходы на продажу" / "Коммерческие расходы по экспорту" ххх-хх 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" / "Расчеты с таможней" ххх-хх Суммы таможенных сборов включены в затраты по экспортной сделке
3.3.3. Учет отгруженных на экспорт товаров

Аналитический учет экспортных товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов и по этапам продвижения товара к иностранному покупателю (например, партия товара на складах, в пути за границей).
Учетной партией считаются однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении.

<< Пред. стр. 4 (из 5) След. >>

Список литературы по разделу