<< Пред. стр. 55 (из 55) След. >>
Список литературы по разделу
| |на конец| | |на конец| | |
| |квартала | | |квартала | | |
|-------------|-----------|-------------|-------------|-----------|--------------|-----------|
|Гр.8 = гр.5 х|Гр.9 = гр.7|Гр.10 = гр.5|Гр.8 = гр.5 х|Гр.9 = гр.7|Гр.10 = гр.5 х| Гр.14 |
| кол. мес. |- гр.8 |х кол. мес. | кол. мес. |- гр.8 | кол. мес. | |
| эксплуат. | | эксплуат. | эксплуат. | | эксплуат. | |
|-------------|-----------|-------------|-------------|-----------|--------------|-----------|
| 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0|Дек. 2004 г|
|-------------|-----------|-------------|-------------|-----------|--------------|-----------|
| x | x | x | x | 18862,50| 433837,50| - |
|-------------|-----------|-------------|-------------|-----------|--------------|-----------|
| 0 | 0 | 0 | 0 | 18862,50| 433837,50| |
--------------------------------------------------------------------------------------------
Раздел 4.
Применение ПБУ 18/02
"Учет расчетов по налогу на прибыль"
С 1 января 2003 года согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н (далее по тексту - ПБУ 18/02), порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактически исчисленного и причитающегося к уплате в бюджет на основании налоговой декларации налога на прибыль изменился.
До 1 января 2003 года согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) фактически начисленные по налоговым декларациям и причитающиеся к взносу в бюджет платежи по налогу на прибыль отражались по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ (бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.
Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.
ПБУ 18/02 может не применяться субъектами малого предпринимательства. Однако в рассматриваемом условном примере ЗАО "Фирма", являясь малым предприятием, все же установила в качестве элемента учетной политики необходимость применения положений ПБУ 18/02.
Согласно п.3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. N 38н в План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению внесены дополнения и изменения, которые должны применяться, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год. Так раздел I "Внеоборотные активы" дополнен счетом 09 "Отложенные налоговые активы", а раздел VI "Расчеты" - счетом 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Следует отметить также разъяснения Минфина РФ, доведенные до сведения налогоплательщиков Письмом от 14.07.2003 г. N 16-00-14/219.
Во-первых, по мнению Минфина РФ, убыток отчетного периода, перенесенный на будущее для целей налогообложения, является отложенным налоговым активом и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Таким образом, бухгалтерский убыток будет отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", а сумма налога, исчисленная с налогового убытка, который уменьшит налог на прибыль в будущих отчетных периодах, - по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активу".
Во-вторых, если организация не сформировала в межотчетный период отложенные налоги за 2002 г. и не отразила их в бухгалтерском балансе на 1 января 2003 г., то налоговый убыток, образованный на 1 января 2003 г., надо рассматривать не в качестве временной разницы, а в качестве постоянной разницы, которая будет участвовать в расчетах только налогооблагаемой базы и не будет формировать бухгалтерскую прибыль до своего погашения. Следует отметить, что право предприятия не формировать "переходные" показатели бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 2003 года в связи с вступлением в силу ПБУ 18/02 было разъяснено в Письме Минфина РФ от 15.04.2003 г. N 16-00-14/129 "Об отражении отложенных налоговых активов и обязательств на счетах бухучета".
В общем случае при применении ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете могут быть сделаны такие проводки:
Д-т 99 субсчет "Условный расход (доход)" К-т 68 субсчет "Налог на прибыль" - Условный расход по налогу на прибыль (бухгалтерскую прибыль за отчетный период умножить на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату). Если в балансе выявлен бухгалтерский убыток, то аналогично рассчитывается условный доход по налогу на прибыль и отражается обратной проводкой.
Д-т 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" К-т 68 субсчет "Налог на прибыль" - Постоянное налоговое обязательство (возникает в результате того, что какие-либо доходы или расходы влияют на финансовые результаты отчетного периода в бухгалтерском учете, но по правилам главы 25 НК РФ никогда не будут учтены в целях налогообложения. Эти отклонения в бухгалтерском учете должны быть отражены обособленно в аналитическом учете соответствующих счетов учета активов и обязательств.). Если постоянная разница возникает в отношении доходов, отражаемых в бухгалтерском учете и влияющих на финансовые результаты отчетного периода, но никогда не учитываемых в целях налогообложения, то постоянное налоговое обязательство исчисляется аналогично и отражается обратной проводкой.
Д-т 09 "Отложенный налоговый актив" К-т 68 субсчет "Налог на прибыль" - Отложенный налоговый актив (возникает в результате того, что определенные расходы отчетного периода, влияющие на уменьшение финансовых результатов в бухгалтерском учете, в целях налогообложения будут учтены в последующих отчетных периодах в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Эти отклонения в бухгалтерском учете должны быть отражены обособленно в аналитическом учете соответствующих счетов учета активов и обязательств.)
Д-т 68 субсчет "Налог на прибыль" К-т 77 "Отложенное налоговое обязательство" - Отложенное налоговое обязательство (возникает в результате того, что определенные доходы или расходы отчетного периода, влияющие на увеличение финансовых результатов в бухгалтерском учете, в целях налогообложения будут учтены в последующих отчетных периодах в увеличение налоговой базы по налогу на прибыль. Эти отклонения в бухгалтерском учете должны быть отражены обособленно в аналитическом учете соответствующих счетов учета активов и обязательств.)
В рассматриваемом в настоящем издании условном примере порядок применения положений ПБУ 18/02 подробно прокомментирован в пояснениях к бухгалтерским проводкам, включенным в журнал операций:
За I квартал - учетные записи NN 55-59,
За II квартал - учетные записи NN 124-132,
За III квартал - учетные записи NN 191-198,
За IV квартал - учетные записи NN 268-278.
Раздел 5.
Планирование отпускной цены готовых изделий
Как любое производственное предприятие наша условная фирма вынуждена планировать свои отпускные цены с тем, чтобы работать безубыточно. Так, в частности, в I квартале по каким-то причинам отпускная цена 1 единицы изделий фирмы по одной крупной партии была установлена в размере 1250 руб. (без НДС), в то время как полная фактическая себестоимость 1 штуки продукции составила 1460 руб. Соответственно в I квартале предприятие получило убыток от своей финансово-хозяйственной деятельности. После проведения расчетов желаемой средней отпускной цены на основе калькулирования полной фактической себестоимости 1 единицы продукции и установления более высокой стоимости изделий фирмы, финансовый результат за 1 полугодие перекрыл полученные убытки. Как оказалось, утвержденная средняя отпускная цена в размере 2120 руб. (без НДС) на протяжении всего года не опускалась ниже планируемой исходя из фактических затрат на производство и реализацию и желаемой рентабельности в 40%.
Кроме этого, показанное ниже элементарное планирование позволяет в общем случае верно ориентировать свою готовую продукцию на рынке, проводить обоснованную маркетинговую политику, а также стремиться снижать себестоимость и повышать конкурентоспособность продукции. Так, проводя анализ фактических затрат на производство и реализацию изделий, можно выявить резервы для снижения затрат, а "закладываемая" в расчет рентабельность позволяет разумно пересматривать отпускные цены, ориентируясь на требования рынка и партнеров, получая при этом возможность планировать "чистую" прибыль, инвестиционные программы, необходимость кредитования производства, социальную поддержку работников и т.п.
Планирование отпускной цены готовых изделий на следующий квартал исходя
из фактических затрат на их производство в текущем квартале
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Текущий |Расходы на|Управленче-|Коммерчес-|Итого зат-| Количество | Полная |Планируемая |Планируе- |Сумма НДС | Планируемая |
| период |производс-|ские расхо-|кие расхо-|рат на|отгруженной |фактичес- | средняя | мая | 18% | средняя |
| |тво отгру-|ды Д-т 90|ды Д-т 90|производст-| продукции | кая | рентабель- | средняя | |отпускная цена|
| |женной |К-т 26 |К-т 44 |во и реали-| |себестои- | ность, в |отпускная | | 1 штуки |
| |продукции | | |зацию за| | мость 1 | процентах | цена 1 | |изделий с НДС |
| |Д-т 90 К-т| | |квартал | | штуки | | штуки | | |
| |43 | | | | |отгружен- | | изделий | | |
| | | | | | | ной | | без НДС | | |
| | | | | | |продукции | | | | |
|---------|----------|-----------|----------|-----------|------------|----------|------------|----------|----------|--------------|
| гр.1 | гр.2 | гр.3 | гр.4 |гр.5 = 2 +| гр.6 | гр.7 = | гр.8 | гр.9 = | гр.10 = | гр.11 = |
| | | | |3 + 4 | | 5 / 6 | |7 х 8 + 7 |гр.9 х 18%| 9 + 10 |
|---------|----------|-----------|----------|-----------|------------|----------|------------|----------|----------|--------------|
|I кв. 04| 82512,00| 12469,00| 4284,00| 99265,00| 68,00| 1459,78| 40,00| 2043,69| 367,86| 2411,56|
|г. | | | | | | | | | | |
|---------|----------|-----------|----------|-----------|------------|----------|------------|----------|----------|--------------|
|II кв. 04| 108471,00| 18733,00| 9134,00| 136338,00| 102,00| 1336,65| 40,00| 1871,31| 336,84| 2208,14|
|г. | | | | | | | | | | |
|---------|----------|-----------|----------|-----------|------------|----------|------------|----------|----------|--------------|
|III кв.| 162965,00| 13309,00| 6334,00| 182608,00| 190,00| 961,09| 40,00| 1345,53| 242,20| 1587,73|
|04 г. | | | | | | | | | | |
|---------|----------|-----------|----------|-----------|------------|----------|------------|----------|----------|--------------|
|IV кв. 04| 191277,00| 12639,00| 8734,00| 212650,00| 255,00| 833,92| 40,00| 1167,49| 210,15| 1377,64|
|г. | | | | | | | | | | |
|---------|----------|-----------|----------|-----------|------------|----------|------------|----------|----------|--------------|
|2004 год | 545225,00| 57150,00| 28486,00| 630861,00| 615,00| 1025,79| 40,00| 1436,11| 258,50| 1694,61|
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Брызгалин А.В.,
Берник В.Р.,
Головкин А.Н.
<< Пред. стр. 55 (из 55) След. >>
Список литературы по разделу