<< Пред. стр. 1 (из 4) След. >>
Список литературы по разделу
Министерство образования Российской Федерации
САМАРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ
ВВЕДЕНИЕ В СПЕЦИАЛЬНОСТЬ
"БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ
И АУДИТ"
Учебно-справочное пособие
Издательство
Самарской государственной экономической академии
2003
Введение в специальность "Бухгалтерский учет, анализ и аудит": Учеб.-справ. пособие / Кол. авт.-сост.; Отв. ред. В.П. Фомин, А.З. Москалева. - Самара: Изд-во Самар. гос. экон. акад., 2004. - с. ISBN
В пособии раскрывается содержание профессиональной подготовки специалистов в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности 060500 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит". Дается краткая характеристика содержания основных профессиональных дисциплин специальности.
Предназначено абитуриентам, студентам первого курса при изучении дисциплины "Введение в специальность", преподавателям.
Печатается по решению
редакционно-издательского совета академии
Авторы-составители: опрофессор А.Ф. Гуляева (автор концепции);о
А.Ш. Гизятова (разд. 1.3, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 2.6, 3.1, 3.2, 4.1, 5.2, введение, заключение, приложения, структура работы), Ж.П. Антипина (разд. 2.6), А.А. Емельянов (разд. 5.2), доценты Г.А. Земцова (разд. 1.2), Т.В. Котенева (введение к разд. 1, разд. 1.1), Т.И. Кондорова (разд. 2.4, 5.1), Т.А. Корнеева, В.П. Фомин (разд. 4.1, 4.2,4.3), Н.С. Хохлова, Г.А. Шатунова, Н.П. Шишкина (разд. 1.2, 2.1).
Отв. ред.: канд. экон наук В.П. Фомин,
канд. экон. наук, доц. А.З. Москалева
Редактор Г.И. Конева
Технический редактор М.В. Титова
Корректор Л.И. Трофимова
Компьютерный набор, верстка - А.Ш. Гизятова, О.В. Егорова
(c) Самарская государственная
экономическая академия, 2004
Светя другим, сгораю сам
Посвящаем коллегам,
профессиональная деятельность которых
запомнилась многим поколениям студентов
и формировала кафедру бухгалтерского учета
как известную кузницу бухгалтерских кадров
ОГЛАВЛЕНИЕ
К читателю 6
Введение 9
Раздел 1. Истоки бухгалтерской профессии 10
1.1. Возникновение бухгалтерского учета 11
1.2. Становление экономического анализа как науки 20
1.3. Из истории аудита 29
Раздел 2. Место и роль бухгалтера в современном обществе 31
2.1. Информация и ее анализ в работе бухгалтера и аудитора 31
2.2. Квалификационная характеристика главного бухгалтера 37
2.3. Этические принципы бухгалтера-аудитора 39
2.4. Права, обязанности и ответственность бухгалтера 41
2.5. Компьютерные технологии в работе бухгалтера-аудитора 45
2.6. Международные стандарты финансовой отчетности и общественные организации бухгалтеров 48
Раздел 3. Учебный процесс в высшей школе 56
3.1. Краткое содержание специальных дисциплин 56
3.2. Организация работы студентов 62
Раздел 4. Послевузовское образование 64
4.1. Аспирантура и соискательство 64
4.2. Учебно-методический центр по подготовке профессиональных бухгалтеров 65
4.3. Учебно-методический центр подготовки и аттестации аудиторов по направлению "Общий аудит" 67
Раздел 5. Знакомьтесь: Учетно-экономический факультет 69
5.1. Специальность и специализации 69
5.2. Советы начинающим студентам 70
Заключение 74
Библиографический список 77
Приложения 78
К читателю
Кто не знает, в какую гавань он плывет,
для того нет попутного ветра.
Сенека, древнеримский философ
Это пособие написано специально для тех, кто размышляет, кем ему быть, и для тех, кто недавно решил, что хочет стать бухгалтером. Поверьте, Вы сделали правильный выбор. Профессия бухгалтера была, есть и будет всегда, пока будут существовать мир, человечество. Познакомьтесь с истоками бухгалтерской профессии, изложенными в первом разделе пособия, и Вы убедитесь в этом. Если Вы мобильны, умеете шагать в ногу со временем, имеете аналитический склад ума, сдержанны и дипломатичны, уважаете мнение и чувства других, то у Вас есть все шансы сделать блестящую карьеру не только в области бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа, но и в управленческой деятельности.
В этой книге мы часто будем ссылаться на высказывания, которые принадлежат людям разных взглядов, сословий и эпох. Эти компетентные и острые замечания будут для нас аргументом.
Мы могли бы много писать, постоянно улучшать текст, но нам хочется, чтобы Вы скорее прочитали это пособие и пришли на наш учетно-экономический факультет.
Вы улыбнулись, вот и отлично, ведь говорят, что смех продлевает жизнь и укрепляет здоровье, а в бухгалтерской профессии этот набор пригодится.
Вы - граждане России, будущие главные бухгалтеры, аудиторы, аналитики, а может быть, руководители и даже президенты - живете в эпоху перемен. Времена не выбирают, поэтому мы должны не только адаптироваться в окружающей жизни и политике, но и активно участвовать в ней. Кто, как не мы, сделаем жизнь в нашем государстве лучше. Но так как один в поле не воин, для защиты своих профессиональных интересов, в отличие от других экономистов, бухгалтеры и аудиторы объединяются в профессиональные организации. Международный герб людей бухгалтерской профессии состоит из трех фигур: солнца, весов, кривой Бернулли и девиза: "Science - Conscience - Independence", т.е. Наука, Совесть, Независимость. Подробнее об этом мы расскажем в разд. 2.6.
В пособии можно прочитать о том, что должен знать и уметь главный бухгалтер, каким требованиям соответствовать. Вы убедитесь, что бухгалтерская профессия требует мужества, - ознакомьтесь с ответственностью главного бухгалтера!
И вот долгожданный и заслуженный билет студента учетно-экономического факультета. Что ждет Вас в стенах Самарской государственной экономической академии? Какие науки будут преподавать, как их постигать, чтобы быть лучшим на факультете, потоке, группе? Все это мы изложили в разд. 3 и прил. 1. Надеемся, что Вы очень скоро сумеете разобраться в требованиях академии к будущим бухгалтерам.
Не пугайтесь, что молодость пройдет в стенах библиотек и читального зала вуза, где море разнообразной литературы и подписных изданий по различным направлениям и интересам; в компьютерных классах академии, где современная техника объединена в систему и подключена к Интернет-паутине. Наши студенты умеют отдыхать. У них есть свой профсоюзный комитет, который отстаивает их интересы и не позволяет преподавателям "мучить" студентов. Студенческое кафе, великолепный современный спортивный зал, где проходят соревнования даже общероссийского уровня, кружки по интересам и даже своя студенческая газета, где можно опубликовать не только стихи, но и признаться в любви. И это еще не полный перечень занятий и мест, где можно застать нашего студента во внеурочное время.
Да, учеба - это именно труд. "Терпение горько, но плод его сладок", - сказал древний мудрец. Представьте себе: через пять лет Вы - уже дипломированный специалист. Кажется, что это так долго? Нет, это день длится долго, а интересные и наполненные годы летят незаметно.
Что ждет выпускника учетно-экономического факультета с квалификацией экономиста и специальностью "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"? Отвечаем: в Ваших руках - либо все, либо ничего, но винить при этом выбранную профессию Вам не придется. По возможности мы, преподаватели академии и уже Ваши коллеги, а также факультет поможем Вам трудоустроиться. Да Вам и не понадобится наша помощь в этом вопросе, поскольку качество обучения проверено временем (академии - 70 лет!), вуз дорожит своей репутацией. Бездельничать Вам не придется - не надейтесь. Регулярно проводимые в стенах академии ярмарки вакансий помогут Вам разобраться на рынке труда.
Если Вам тяжело расстаться с любимой академией и наука поглотила Вас целиком, творчество кипит в душе и хочется поделиться своими знаниями, тогда - добро пожаловать на преподавательскую работу. Аспирантура в этом поможет. Если Вы хотите подробнее узнать об учебе в аспирантуре, получить степень кандидата экономических наук, читайте разд. 4.1.
Многие наши выпускники продолжают обучение на факультете второго высшего образования, где глубже изучают право, финансы и другие науки, необходимые в бухгалтерской работе. Вполне возможно, что интерес к практической и коммерческой деятельности у Вас преобладает. Тогда в добрый путь, но мы не прощаемся, потому что учебно-методические центры по подготовке и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов ждут Вас. Подробнее об условиях подготовки в этих центрах можно прочитать в разд. 4.2 и 4.3, соответственно.
Всегда омолаживающаяся бухгалтерская профессия не позволит омертветь Вашим знаниям, и мы с Вами будем учиться пожизненно.
В пособии использованы рабочие материалы профессора нашей кафедры А.Ф. Гуляевой, всесторонне характеризующие особенности этой профессиональной деятельности и ее социальную значимость. Предоставленные коллективу авторов материалы отражают основные черты личности этого преподавателя и воспитателя. Светлая память об Александре Федоровне Гуляевой и благодарность ей живут в сердцах ее учеников и коллег.
Введение
Современное название специальности 06.05.00 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" утверждено приказом Министерства образования Российской Федерации № 686 от 02.03.2000 г. Квалификация выпускника - экономист.
Нормативный срок освоения основной образовательной программы подготовки экономиста при очной форме обучения - 5 лет.
В рамках специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" кафедра обеспечивает подготовку по различным специализациям, в частности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (промышленный комплекс)", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (агропромышленный комплекс)", а также "Бухгалтерский учет бюджетных организаций", "Ревизия и контроль".
Выпускник может выполнять следующие функции в рамках управления любой организации (учреждения): вести бухгалтерский учет и проводить финансовый анализ; осуществлять контрольно-ревизионную работу; заниматься аудиторской и консалтинговой деятельностью, участвовать в организационно-управленческой и нормативно-методической работе. При необходимости и по желанию специалист может заниматься различными видами смежной профессиональной деятельности: управленческо-хозяйственной, финансовой и кредитной, экспертно-консультационной, внешнеэкономической, научно-методической, правовой, научно-педагогической (по профилю специальности), вопросами налогообложения, оценкой собственности и бизнеса.
Экономист, хорошо освоивший основную программу высшего профессионального образования по данной специальности, в достаточной степени подготовлен для продолжения обучения в аспирантуре.
Раздел 1. ИСТОКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРОФЕССИИ
Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств,
ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается;
без бухгалтерского учета мир был бы неуправляем
и люди не смогли бы понимать друг друга.
Б. де Солозано
Потребность осмыслить прошлое, использовать опыт предшественников, наметить пути развития - органическая потребность людей. Человек склонен отмечать фрагменты в своем прошлом, чтобы по ним потом ориентироваться в дальнейшей жизни. Пифагор говорил, что начало - это половина целого. Это же можно сказать и относительно зарождения бухгалтерского учета. Невозможно понять сущность, не зная истоков. Истоки нашей профессии уходят далеко в прошлое. Бухгалтерский учет возник из объективной потребности человеческой цивилизации. Первые его шаги имели огромные последствия для истории, и развитие учета в свою очередь, стимулировало рост цивилизации. Еще в большей степени потребности учета стимулировали развитие математических знаний, а совершенствование математических взглядов определило развитие учета как своеобразной логической системы.
В настоящее время вопрос об изучении истории науки не вызывает сомнений. Человек, знающий опыт предшественников, может работать лучше; он не будет тратить время на изобретение того, что было известно раньше. Занимаясь историей, человек не может ее переделать, но способен осмыслить настоящее и заглянуть в будущее.
1.1. Возникновение бухгалтерского учета
Бухгалтера, быть может, следует уподобить
египетской мумии, которая теперь является тем же,
чем она была четыре тысячи лет назад.
Г.Р. Гатфельд, 1928 г.
Истоки учета скрыты от нас навсегда. Мы не знаем их, но с определенной вероятностью можем восстановить по сохранившимся документам.
Первые следы развитых систем учета археологи находят в долинах рек Нил, Тигр и Ефрат - известных местах древних цивилизаций.
Древний Египет. Несколько тысяч лет тому назад люди научились делать папирус. К этому времени восходят материальные свидетельства существования учета как регистрации фактов хозяйственной жизни на свитках папируса ("свободных листах"). На свитках прежде всего отражали результаты подсчета остатка разных ценностей - инвентаризации. При Первой и Второй династиях (3400-2980 гг. до н.э.) каждые два года проводились инвентаризации движимого и недвижимого имущества. При Четвертой династии регулярно проводимая инвентаризация была заменена текущим учетом, т.е. систематическим отражением движения имущества. Существенным моментом этого учета было ежедневное выведение остатков, которое было возможно в связи с относительно небольшими объемами хозяйственной деятельности. Материальный учет предполагает так же и регистрацию планируемых, ожидаемых значений. При Четвертой династии в учете используется смета и систематическая регистрация фактов хозяйственной жизни, которая позволяла контролировать выполнение сметных показателей. Писали египтяне на папирусах расщепленной тростниковой палочкой черными и красными чернилами, причем красным цветом отмечались начальные иероглифы и абзацы в тексте (так возникла "красная строка").
Двуречье. Если Египет был родиной "счетоводства на свободных листах", то Вавилония стала родиной "учета на карточках". "Карточки" делали из мягкой и влажной глины в виде пластинок, или, как их называют, таблеток. "По величине глиняные таблетки от крохотных кусочков в 2 сантиметра доходят до массивных плит 30х40 сантиметров"1. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой делали надписи. После чего карточки (таблетки) или сушились на солнце (так поступали в раннюю эпоху), или обжигались (так делали в более позднее время)2. Эти обоженные глиняные таблетки, содержащие учетные данные, являются документами (письменными свидетельствами). Особенности глины приводили к тому, что ошибочные записи просто стирались и понятия письменной оговорки (исправления данных) не существовало. Документы складывались в глиняные кувшины или в плетенные из тростника корзины, которые закрывались крышками и обвязывались веревками. На конец веревки навешивался комок глины, на котором указывалось содержание хранящихся документов, исполнители и временной промежуток.
Среди сохранившихся первичных документов преобладают "наряды" для выполнения работ. Наряды были, как правило, сводные, и самый большой из них имел сведения о работе и содержании 2533 лиц 3. До нас дошла древнейшая записанная на таблетке ведомость. Она показывает, что расходы на "заработную плату" уже распределялись по видам работ. Итог каждой строки показывал причитающееся количество зерна данному работнику, итог каждой колонки составлял величину затрат на объем работ. Документ оформлялся подписями ответственных лиц, указанием места выдачи зерна и даты.
Вавилония была первой страной, где возникло и специальное законодательство по учету. Законы Хаммурапи (2200-2150 гг. до н.э.) приписывали купцам ведение самостоятельного учета; храмам - государственное счетоводство; передача денег без расписки считалась недействительной 4.
Иудея. В Библии сохранилось высказывание царя Соломона: "С кем постоянно находишься в торговых сношениях - считай и оценивай: что даешь, что получаешь - запиши" 5. В Пасху жрецы Иерусалимского храма не приступали к службе до тех пор, пока "главный бухгалтер" Иудеи не закроет все счета и не составит отчет, и пока этот отчет не получит санкции контрольных органов. Специальная инструкция предусматривала порядок учета пожертвований в храм. Перед алтарем устанавливался сундук, царский контролер вместе с главным жрецом вскрывали замок и подсчитывали "выручку".
Персия. Известно, что оплата работы осуществлялась частично деньгами, частично натурой. Работник получал "требование - наряд" в конторе и предъявлял его казначею; последний вел платежную ведомость, в которой делал отметку о выдаче денег. По этому же требованию-наряду выдавались продукты. Бухгалтеры и контролеры в этой империи вели учет не только явный, но и тайный. Основным документом был журнал анонимных писем, а человек, занимающийся учетом, получает почти официальное название - "глаза и уши царя".
Античная Греция. Учет велся преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом, иногда применялся папирус, но он был очень дорог. Для черновых записей пользовались глиняными черепками. В Греции широко применялся примитивный счетный прибор - аббак, известный еще в Древнем Египте. Он представлял собой доску с желобками, каждый из которых предназначался для определенного числового разряда (идею данного прибора до наших дней сохранили счеты).
Здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Это событие было одним из существенных скачков в развитии учета: деньги выступили сначала как средство проведения расчетов, а затем как мера стоимости. Оценка имущества в денежном выражении становилась преобладающей. Поскольку в учете фигурировали монеты разной чеканки, было три варианта обеспечения их соизмеримости: сначала их складывали по металлу и весу, потом - по видам монет, затем - по их покупательной стоимости.
Интересен подход в то время к материальной ответственности. Греки рассматривали воровство (кражу) только как материальный вред. Они создавали такие условия, что государству были выгодны недостатки у материально-ответственных лиц. Однако важно, чтобы у растратчика было что брать, поэтому на должности с материальной ответственностью назначались только богатые люди, способные внести крупный залог или пользующиеся поддержкой влиятельных поручителей.
В Афинах были специальные чиновники и контролеры, в обязанности которых входило составление отчетов о доходах и расходах государства. Финансовый учет и контроль находились в руках десяти выбираемых населением лиц, в функции которых входили учет храмового имущества, проведение инвентаризации движимого и недвижимого имущества.
В государственном хозяйстве регистрировались не только факты поступления и выдачи денег, здесь встречались и зачетные платежи, и переводы платежей в другие кассы. Хранение денег было своеобразным. На каждый вид расходов открывался отдельный кувшин, которому присваивался буквенный индекс. На конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. И, наконец, любопытная деталь: ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения, где хранилась документация, - у другого чиновника, причем запрещалось обмениваться этими ключами.
Античный Рим. Учетные записи выполнялись на лыке, деревянных покрытых воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе6. Однако основные достижения были не в технических атрибутах, а в системе учетных регистров. Здесь не просто велись учетные книги, но существовала развитая взаимосвязанная их система.
В Риме в значительной степени развивался бюджетный учет в масштабе всего государства. В отдельных провинциях велась книга Brevanium, где отражались как сметные ассигнования, так и их исполнение. В дальнейшем в литературе этот регистр получил название книги Императорских счетов, которую можно рассматривать, как первый баланс государственного хозяйства.
Для государственного учета был характерен развитый бюрократизм, который имел и положительные последствия. Например, в Риме появилось положение о непреложности документирования всех фактов хозяйственной жизни, и там, где операции не оформляли документально, составляли оправдательные записки.
Во времена римской империи широкое развитие получила систематическая запись. В легионах для расчета с каждым солдатом открывается отдельный лицевой счет. Солдату 3 раза в год начислялось жалованье. Оно могло выплачиваться либо деньгами, либо пищей, одеждой, обувью и др. Стоимость предоставленного имущества и питания вычиталась из начисленной суммы жалованья. Налогов, не считая удержаний на знамя и жертвоприношения, практически не было. Все это было сделано с умыслом: солдата надо было материально поощрять, посмотрит он в свой лицевой счет и обрадуется, а платить ему деньги незачем, если солдата убивали, то деньги списывали в доход легиона.
Целью учета в Древнем Риме был главным образом контроль, т.е. "разоблачать" убытки, возникшие по причине мошенничества или неумелости хозяйственных слуг.
Дошедшие до современников сведения об учете в античном мире очень скупы, подлинная картина скрыта от нас тайной веков.
Исторические источники указывают, что в странах древнего мира складывалась профессия, содержанием которой было умение вести учет - делать записи по совершенным операциям, отражать остатки имущества, контролировать данные, обеспечивать их сохранность. В то же время возникают и первые школы, обучающие этой профессии. При этом первоначально ею занимались мужчины, и только в Вавилоне при храмах этой профессии обучали жриц.
Эпоха Возрождения. Развитие промышленных предприятий и коммерческих организаций в Западной Европе в средние века повлекло за собой и развитие учетного искусства. Особое развитие ремесла, торговое и банковское дело получили в городах Италии, где впервые в истории появилась мануфактура как зародыш капиталистического производства. Как следствие этого, Италия стала родиной многих современных методик ведения хозяйственного учета.
Совершенствование учета примерно в середине XVI в., а по другим сведениям, на столетие раньше, вызвало появление двойной бухгалтерии. Основной чертой двойной бухгалтерии было выделение двух учетных книг: Журнала и Главной. В журнале велась хронологическая запись, т.е. факты хозяйственной жизни писались в порядке совершения операций. В Главной они систематизировались (группировались) по определенным признакам. По внешнему виду эти два регистра представляли собой книги в деревянном переплете, обтянутом кожей или полотном. Все страницы книг были пронумерованы, на последней делалась отметка о числе страниц. Потеря даже одного листа обесценивала всю книгу.
Техника регистрации фактов хозяйственной жизни привлекала к себе внимание многих образованных людей. В их числе выделялись математики. Первая печатная книга по бухгалтерскому учету (1494) написана выдающимся математиком Лукой Пачоли (1445-1515). В сущности, это была книга по математике, и называлась она "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях". Однако для нас эта работа интересна не столько изложением математических сведений, сколько ее разделом - "Трактатом о счетах и записях", где был описан способ ведения двойной бухгалтерии, в первую очередь, в банках того времени. Этот способ регистрации и накапливания данных постепенно распространяется из Италии в страны Центральной и Западной Европы.
Итальянская двойная бухгалтерия оказала огромное влияние на развитие учета. Это влияние чувствуется не только в приемах и методах, которые являются неотъемлемой частью и современного учета, но и во многих словах, терминах, обозначающих эти приемы (баланс, калькуляция, дебит, кредит, контировка и др.).
Для складывавшейся тогда системы бухгалтерского учета характерно:
- денежное измерение всех объектов, что позволяет получать обобщенные сведения об имуществе каждого предприятия;
- признание и отражение источников формирования средств и на этой основе формирование бухгалтерского баланса;
- применение счетов для отражения операций с помощью двойной записи;
- понятие отчетного периода;
- систематическое выявление результатов деятельности за отчетный период вначале путем сопоставления итогов баланса на конец отчетного периода с итогами на начало этого периода, а затем - сопоставления доходов и расходов.
В XIV-XV вв. двойная бухгалтерия стала применяться в мануфактурах, где появились зачатки учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукта. В XIV- XVIII вв. выходят в свет учебники на итальянском, французском, английском, голландском и немецком языках, дополняющие и развивающие идеи, высказанные в классическом труде Луки Пачоли. В этот период выходит и работа Даниэля Дефо (1726), который прежде чем заняться сочинением романов, создал труд по бухгалтерскому учету, где, продолжая традицию Л. Пачоли, рассматривал бухгалтерский учет как инструмент в управлении предприятием.
Большой толчок развитию бухгалтерского учета в XVII в. дал рост капитализму во Франции. В это время возникает счетное законодательство. В марте 1673 г. был издан "Ордонанс о коммерции". В третьем разделе указа содержатся статьи, регламентирующие ведение бухгалтерского учета на торговых предприятиях, меняльных конторах и банках. Необходимость подобной регламентации была вызвана довольно частыми случаями банкротства, мошенничества, что в значительной степени обусловлено отсутствием единых правил в ведении счетных книг.
В капиталистическом обществе бухгалтерия и, прежде всего, двойная бухгалтерия приобретают важнейшую роль.
Дореволюционная Россия. Учет в России формировался под влиянием обстоятельств, но зачастую, особенно в постпетровскую эпоху, испытывал влияние европейской бухгалтерской мысли. Становление учета в России проходило применительно к пяти типам предприятий: монастыри, поместья, домашнее хозяйство, торговля и ростовщичество, строительство и промышленное производство.
Какой либо одной строгой формы ведения книг не было. Каждый писарь вел книги по своему усмотрению. В качестве технического средства применялись счеты.
Усложнение государственного механизма заставило царя Алексея Михайловича прибегнуть к созданию особого Приказа счетных дел. Этот орган ведал учетом и контролем государственных финансов, ревизовал приходно-расходные книги, руководил постановкой учета и отчетности в государственных учреждениях, изымал в государственную казну свободные денежные средства, образовавшиеся в других приказах.
Значительные изменения в организации учета произошли при Петре I, который уделял большое внимание подготовке в специальных школах грамотных людей, знающих счеты и умеющих вести счетные книги. Для изучения счетоводства по европейскому образцу посылались за границу специальные лица, которые затем переводили на русский язык книги по коммерческому делу. Петр I добивался не только точного учета государственных доходов и расходов, но и правильного ведения учета на казенных заводах.
Реорганизация управления привела к замене приказов коллегиями, вместо Приказа счетных дел создали "Ревизион-коллегию". В ее обязанности входил контроль за всеми государственными доходами и расходами, а также борьба со злоупотреблениями. В связи с этим особое значение приобрела правильная постановка учета. Петр I считал: "... оттого, что в приходах и расходах не всюду счет бывает, к воровству много случай дает" 7.
Очень подробный и хорошо налаженный учет велся на казенных заводах. Все факты хозяйственной жизни отражались в хронологическом реестре - Журнале. Рабочая сила учитывалась в "Списках мастеровых людей", а материалы - в специальных приходно-расходных книгах, в которых было необходимо "записывать каждую вещь по содержанию своему, счетом, мерою и весом, и по цене" 8.
Также тщательно велся учет инструментов, которые выдавались мастерам под расписку. Учитывалось время, отработанное на различных участках, и на основе этих данных выплачивалось жалованье.
Позднее появляются первые печатные труды по бухгалтерскому учету на русском языке. В 1783 г. была опубликована первая книга по бухгалтерскому учету "Ключ коммерции или торговли, т.е. наука бухгалтерии, изъявляющая содержание книг и провождение счетов купеческих"9. За ней последовало много других бухгалтерских книг.
Из многих замечательных русских ученых-экономистов отметим троих.
В 1870 г. Ф.В. Езерский создал русскую форму тройного, как он его называл, счетоводства, что позволяло в любое время, а не только один раз в год давать сведения о хозяйственном положении предприятия и о результатах его деятельности.
В 1877 г. И.Ф. Валицкий предложил использовать бухгалтерские счета и приемы двойной записи для исчисления национального богатства страны, для отражения образования и распределения национального дохода. По признанию западных экономистов, Валицкий одним из первых сформулировал цели и методы национального счетоводства, которое как научное направление стало формироваться в Западной Европе лишь в конце 30-х гг. двадцатого столетия, т.е. 60 лет спустя. Заслуживают внимание его идеи об отражении на счетах бухгалтерского учета природных богатств страны, т.е. земли, лесов, животного мира, залежи полезных ископаемых.
В 1907 г. Н. С. Лунский возглавил первую в России кафедру бухгалтерского учета в Московском коммерческом институте. Он внес большой вклад в разработку теории бухгалтерского баланса и в методику изучения данной науки. Лунский стал первым профессором бухгалтерского учета в нашей стране.
Важный вывод, связанный с опытом в дореволюционной России, сводится к признанию преимуществ системы производственного (промышленного) счетоводства перед учетом торговым. Именно производственное счетоводство адаптировало, в конечном счете, двойную запись.
1.2. Становление экономического анализа как науки
Учет, не завершенный анализом,
теряет смысл: он становится бесцельным.
В. Кондратов. 1955 г.
В слово "анализ" вложено довольно емкое понятие, охватывающее всю практическую и научную деятельность человека.
Анализ (от греч. "analysis" - разложение) означает расчленение (мысленное или реальное) объекта на элементы для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет понять внутреннюю сущность предмета, явления, процесса, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении.
Под словом "анализ" часто понимают любое исследование вообще как в научной, так и в практической деятельности, поскольку по результатам анализа делаются суждения о внутренней структуре анализируемого предмета или явления, познаются все его связи и зависимости.
Аналитические способности человека возникли очень давно. С течением времени эти способности все более совершенствовались. Человек, который обладал этой способностью, достигал больших успехов в труде. Постепенно человеку потребовался обособленный вид занятий, связанный с аналитическими исследованиями и в экономической деятельности.
Истоки экономического анализа уходят в далекое прошлое. По последним данным ученых зарождение экономического анализа, как средства познания сущности экономических явлений относится к четвертому тысячелетию до новой эры.
Появление и развитие экономического анализа связывают непосредственно с возникновением и становлением бухгалтерского учета и балансоведения. На первых этапах развития бухгалтерский учет должен был периодически предоставлять собственнику в обобщенном виде сведения, на основе которых он мог бы оценить состояние своего капитала и результаты работы, а государство найти источники увеличения казны.
С развитием производительных сил, возникновением новых видов деятельности и ростом ее масштабов, функций регистрации данных, которыми занимался бухгалтерский учет, становится явно недостаточно для управления хозяйством. У собственников появляется потребность изучить влияние каждой группы операций и фактов хозяйственной деятельности на общие показатели, использовать накопленный экономический опыт для руководства делом. Из этих потребностей возникли способы изучения влияния различных факторов, операций, событий на результаты хозяйственной деятельности, которые представляли собой, по сути, элементы экономического анализа.
Родоначальником систематизированного экономического анализа, как составного элемента бухгалтерского учета, следует считать француза Жака Савари (1622-1690). Им были введены понятия синтетического и аналитического учета. Именно он явился основателем управленческого учета и науки об управлении предприятием.
Становление и использование элементов экономического анализа наблюдались в то время и в Италии: например, А. ди Пиетро развивал методологию сравнения бюджетных ассигнований с фактическими затратами; Б. Вентури строил и анализировал динамические ряды показателей хозяйственной деятельности предприятия.
Идеи Савари были углублены в XIX в. итальянским бухгалтером Дж. Чербони (1827-1917), который создал учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении бухгалтерских счетов.
Историческое развитие бухгалтерского учета, как информационной системы хозяйственной деятельности, привело к условному разделению ее непрерывности - появлению отчетной даты. На эту дату бухгалтер формировал отчеты. Первым таким отчетом стал бухгалтерский баланс, в котором отражалось все имущество собственника, используемое в хозяйственной деятельности: в одной части - по составу (актив), а в противоположной - по источникам (пассив), куда входили вложенный капитал, долги другим лицам, остаток заработанной прибыли. Изменения в составе и размерах имущества, отраженного в балансе на две смежные отчетные даты, характеризовали ведение дел, их успешность или неудачи.
В конце XIX - начале ХХ в. стали развиваться балансоведение и наука о коммерческих расчетах, которые составили основу анализа баланса. Развитие балансоведения проходило по трем направлениям:
1) экономический анализ баланса;
2) юридический анализ баланса;
3) популяризация знаний о балансе среди пользователей финансовой информации.
Первое направление развивали И. Шер, П. Герстнер и Ф. Ляйтнер. В частности, Герстнер ввел понятие аналитических характеристик баланса: соотношение кратко- и долгосрочных обязательств (долгов предприятия), установление верхнего предела заемных средств в размере 50% авансированного капитала, взаимосвязь финансового состояния и ликвидности баланса.
Возникновение, становление и развитие экономического анализа как науки в России пришлось на двадцатое столетие. По выражению Н.Р. Вейцмана, "экономический анализ с полным правом можно назвать детищем Октября".
В девятнадцатом столетии экономический анализ в России находился в зачаточном состоянии и сводился к способам ориентировки в балансовых данных. Специальной литературы, посвященной экономическому анализу, в дореволюционной России не издавалось. Только в начале ХХ в. появились издания, содержащие элементы аналитического разбора баланса. К их числу следует отнести "Курс счетоводства" Р.Я. Вейцмана (1909) и книгу И. Аринушкина - "Балансы акционерных обществ" (1912). В этих работах главное внимание уделялось вопросам балансоведческого характера, т.е. строению и оценке актива и пассива баланса, а вопросы анализа затрагивались незначительно. Таким образом, экономический анализ возник и до определенного времени развивался в рамках бухгалтерского учета и балансоведения.
Роль учета как средства систематического контроля хозяйственных процессов подчеркивалась с первых дней Советской власти. В ряде своих печатных работ и в выступлениях перед трудящимися в 1918 г. и позднее В.И. Ленин отмечал огромное значение учета и контроля для государства рабочих и крестьян. Однако в инструкциях по организации бухгалтерского учета на промышленных предприятиях, относящихся к тому периоду, почти не встречается указаний и рекомендаций аналитического характера.
Простейшие способы и приемы анализа стали складываться в практике работы кооперативных организаций, потребительских обществ и кредитных товариществ, возникавших в тот период в значительном количестве. Аналитический опыт работы этих организаций нашел отражение в брошюре П. Худякова "Анализ баланса", изданной в Одессе в 1920 г. Ее можно считать первым своеобразным трудом по экономическому анализу. В предисловии к брошюре П. Худяков пытался объяснить читателю "природу бухгалтерского баланса и способы анализа его", а в самой работе затрагивались лишь вопросы "чтения" баланса. О методике анализа всей работы предприятия, включающей анализ производства и реализации продукции, использование ресурсов производства, себестоимость продукции в этой работе совсем не упоминалось.
За период 1921-1923 гг. в России резко возрастает число рабочих кооперативных обществ, расширяется сеть кооперативных союзов, появляются государственные торговые предприятия. Их рост и развитие сопровождаются усиленным ростом квалифицированных кадров кооперации. В их числе следует отметить инструкторский персонал, хорошо знающий организацию и ведение бухгалтерского учета. В обязанности инструкторов-организаторов входило тщательное изучение отчетов предприятий низового и среднего звена кооперативных обществ и их союзов. Изучение отчетов с самого начала приобретало комплексный характер, так как инструкторы-организаторы и ревизоры использовали для решения стоящих перед ними задач все учетные сведения, а не только балансы. Это вытекало из того, что ревизоры наряду с оценкой чисто финансовых сторон деятельности кооператива или союза обязаны были давать всестороннюю характеристику деятельности кооператива, как хозяйственной организации, призванной бережливо и экономно удовлетворить потребности своих пайщиков. Кроме рассмотрения балансов, их "чтения", некоторому исследованию подверглись данные о количестве, стоимости, ассортименте товарных заготовок, о размерах и условиях реализации товаров, о скорости оборота отдельных товарных групп, о величине издержек обращения, о доходности в торговле. Инструкторы-ревизоры и бухгалтеры изучали учетные сведения подведомственных им кооперативов (кредитных товариществ и пр.) и тем самым создавали основу для анализа экономики кооперативного предприятия.
Развитию анализа в промышленности в тот период тормозило отсутствие квалифицированных кадров. Малочисленный инженерный персонал был слабо подготовлен для ориентации в вопросах анализа экономики предприятий и "чтения" баланса. Бухгалтеры промышленных предприятий владели только техникой учета и лишь постепенно приходили к мысли о важности и необходимости использования учетных сведений для целей всестороннего контроля за деятельностью государственных фабрик и заводов.
В отличие от промышленности аналитическая работа на предприятиях кооперации получила широкое распространение. Об этом свидетельствовали поступавшие из областных и краевых союзов, из крупных рабочих кооперативов печатные годовые отчеты, в которых значительное место отводилось анализу бухгалтерских данных. И уже в этот период финансовые показатели работы кооперативных организаций всегда рассматривались в тесной связи с данными о товарообороте и издержках обращения. Развитие практического анализа на предприятиях кооперации послужило хорошей базой для публикаций экономической литературы по анализу. Ее авторами, как правило, были работники потребительской и кредитной кооперации. К их числу следует отнести работы Р.Н. Вейцмана "Счетный анализ" (1924), А.М. Яковлева "Анализ баланса кооператива" (1925), Н.А. Кипарисова "Анализ баланса" (1925), А.Я. Михеева "Руководство к анализу баланса потребительских обществ" (1926) и др. В дальнейшем стало больше появляться исследований аналитического характера о деятельности промышленных предприятий. В 1926 году была опубликована книга А.Я. Усачева "Экономический анализ баланса", в которой излагались вопросы экономического анализа промышленного производства. Начали издаваться специализированные журналы, в которых освещались вопросы бухгалтерского учета и экономического анализа ("Счетоводство", "Счетная мысль", "Вестник института государственных бухгалтеров-экспертов"). В 1927-1928 гг. в журнале "Счетоводство" появилась серия статей известного аналитика С.К. Татура, посвященная скорости обращения капитала, в которых просматривались новые направления в развитии экономического анализа. По линии ВСНХ стали издаваться ведомственные инструкции по анализу баланса. Центральная бухгалтерия ВСНХ опубликовала в 1926 г. сборник докладов и материалов "О годовом отчете и его анализе", а в 1927 г. "Руководящие указания по анализу балансов и отчетов хозорганов". Однако все эти издания не могли удовлетворить потребности практики. Успешно руководить предприятием можно было лишь хорошо разбираясь в его экономике, умея давать правильную оценку всем хозяйственным процессам и явлениям, а для этого был нужен глубокий и всесторонний экономический анализ. Еще большая потребность в нем возникла в связи с осуществлением в 1930-1931 гг. кредитной реформы, ликвидации коммерческого кредитования и вексельного обращения, наделением предприятий собственными оборотными средствами, внедрением хозрасчета, разделением ВСНХ на ряд промышленных наркоматов, осуществлением коллективизации в сельском хозяйстве.
В 1930-1941 гг. появились научные труды, освещающие подробно теоретические основы анализа и его методику. Наиболее серьезными научными трудами этого периода явились работы А.П. Александровского, А.А. Афанасьева, Н.Р. Вейцмана, А.Я. Локшина, В.И. Стоцкого, С.К. Татура. Именно в этот период своего развития экономический анализ оформился в качестве самостоятельной науки, имеющей широкое практическое применение. Начиная с 30-х гг., преподавание анализа хозяйственной деятельности было введено в учебные планы финансово-экономических вузов. Это способствовало появлению отраслевых направлений в теоретических разработках методики экономического анализа: промышленность, сельское хозяйство, строительство, торговля, транспорт. В каждой отрасли народного хозяйства четко обозначилась последовательность аналитической работы. Среди наиболее известных трудов по экономическому анализу в промышленности следует отметить работы Н.Е. Колосова "Основы экономического анализа себестоимости в промышленности" (1931), А.Я. Локшина "Анализ отчета" (1934), Б.К. Мокшанцева "Анализ калькуляции в промпредприятиях" (1934), С.К. Татура "Анализ отчета промышленного предприятия" (1934), Л.Д. Яхнина "Основы технико-экономического анализа себестоимости в социалистическом промышленном предприятии" (1934), М.Х. Жебрака "Принципы организации анализа себестоимости" (1935), Н.Р. Вейцмана "Счетный анализ - основные приемы анализа деятельности промышленного предприятия по данным учета" (1937). Характерной особенностью этих работ явилось то, что в них использовались не только данные бухгалтерского учета с изложением соответствующих расчетов, но и данные оперативно-статистической отчетности, привлекаемые к анализу экономики предприятия, что свидетельствовало о расширении информационной базы экономического анализа.
Другой особенностью работ этого периода стало выдвижение на первое место количественных и качественных показателей производственной деятельности предприятия, т.е. объема и себестоимости продукции. Анализ баланса осуществлялся во вторую очередь, хотя его значение для познания экономики предприятия не принижалось. Этому способствовало сосредоточение методического руководства бухгалтерским учетом и экономическим анализом в едином центре - Народном комиссариате финансов.
В 1938 г. Наркомфин опубликовал Методические указания по проверке и анализу финансовыми органами балансов и годовых отчетов предприятий, а в 1940 г. - сборник "Консультации по вопросам проверки и анализа годовых отчетов и балансов хозорганизаций". С этого времени экономический анализ деятельности промышленных предприятий приобрел строгую логическую последовательность: производственный анализ предшествовал анализу баланса. В соответствии с этими правилами была написана книга С.К. Татура "Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий" (1940).
В этот период продолжали появляться публикации по анализу хозяйственной деятельности отраслевого характера. Экономическому анализу в сельском хозяйстве была посвящена книга С.И. Кобызева "Анализ хозяйственной деятельности совхозов и МТС по бухгалтерскому отчету и балансу" (1937). В ней были изложены общие методологические основы экономического анализа сельскохозяйственных предприятий, отдельно излагалась методика анализа работы совхозов, машинно-тракторных станций и колхозов. Экономическому анализу в торговле была посвящена книга Д.П. Андрианова "Анализ хозяйственной деятельности торгового предприятия" (1939), в строительстве - книга М.Ф. Дьячкова "Анализ баланса и отчета в строительстве" (1939). Развитие анализа в тематическом и отраслевом направлении обусловило в дальнейшем появление комплексного экономического анализа.
В годы Великой Отечественной войны (1941-1945) произошло некоторое ослабление практического и теоретического экономического анализа. Однако теоретическая разработка проблем экономического анализа продолжалась. Особое внимание в этот период уделялось анализу затрат и себестоимости продукции, анализу балансов и отчетов. В период военного времени были опубликованы работы И.А. Шоломовича "Некоторые вопросы анализа оборотных средств промышленного предприятия" (1942), Н.Р. Вейцмана "Что должен знать хозяйственник о бухгалтерии и анализе баланса" (1943), И. Ганнопольского "Проверка выполнения производственного плана промышленного предприятия" и др.
В послевоенные годы экономический анализ вошел в практику работы предприятий, Министерства финансов СССР, Госбанка СССР, Стройбанка СССР и других хозяйственных органов, которые стали своего рода центрами аналитической работы и сами внесли значительный вклад в разработку проблем экономического анализа. С этого времени ясно обозначилось внутриотраслевое разделение экономического анализа. Методика анализа стала разрабатываться не в целом для промышленных предприятий, а отдельно для машиностроения, химии, горнодобывающей, текстильной и других отраслей промышленности, что свидетельствовало о еще большей дифференциации экономического анализа.
В 1960-е гг. выявилось четкое подразделение экономического анализа на периодический и оперативный. Оба вида анализа получили широкое распространение и проникновение во внутрихозяйственные подразделения хозрасчетных предприятий. На внутрихозяйственный расчет стали переводиться цехи, производственные бригады и участки промышленных предприятий. Хозрасчетные задания доводились иногда до рабочих мест, что способствовало более эффективному использованию производственных ресурсов, росту производительности труда. Характерными явлениями для данного периода развития экономического анализа стали глубокая разработка теоретических проблем анализа, все большее и большее применение математических методов в анализе и первые попытки аналитической обработки экономических показателей с помощью перфорационной и электронной техники. Интересными изданиями этого периода были работы И.И. Каракоза "Оперативный экономический анализ работы промышленного предприятия" (1965), А.А. Френкеля "Многофакторные корреляционные модели производительности труда" (1966), В.А. Авилова "Математико-статистические методы технико-экономического анализа производства" (1967), Г.И. Ганштака "Содержание, задачи, методы экономического анализа и его организация на предприятии" (1967), "Курс анализа хозяйственной деятельности" (1967) под редакцией М.И. Баканова и С.К. Татура, Н.Г. Чумаченко "Внутризаводской экономический анализ" (1968), И.И. Поклада "Теоретические основы экономического анализа" (1969) и др.
Период 1970-1990 гг. отличается активной разработкой новых проблем экономического анализа. Одной из наиболее актуальных работ данного периода явилась книга Б.И. Баканова, А.Н. Кашаева, А.Д. Шеремета "Экономический анализ. Теория, история, современное состояние, перспективы" (1976), в которой подробно были рассмотрены взгляды многих ученых-аналитиков на содержание, предмет и метод экономического анализа, его задачи, а также сделана попытка творческого обобщения теоретических проблем экономического анализа.
В этот период выходят из печати работы известных ученых-аналитиков, внесших значительный вклад в разработку теории и практики экономического анализа. В числе их следует отметить работы М.И. Баканова и А.Д. Шеремета "Теория экономического анализа" (1981-2000), С.Б. Барнгольц "Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития" (1984), "Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений" (1986) под редакцией С.Б. Барнгольц и Г.М. Тация, Л.И. Кравченко "Анализ хозяйственной деятельности предприятий торговли и общественного питания" (1990).
Большой вклад в развитие теории экономического анализа внесли такие ученые-экономисты (работы которых не упомянуты), как В.Ф. Палий, П.И. Савичев, М.Ф. Дьячков, А.Ш. Маргулис, Б.И. Майданчик, А.И. Муравьев, Н.В. Дембинский, Р.С. Сайфулин и многие другие. Ими были разработаны самостоятельные направления экономического анализа: сравнительный, технико-экономический, финансово-экономический, оперативный, экономико-математический, функционально-стоймостный и др.
Последнее десятилетие ХХ в. связано с кардинальными изменениями в экономике России. Переход к рыночным отношениям обусловил появление новых проблем в экономическом анализе. Экономический анализ подразделился на финансовый анализ и управленческий анализ. В финансовом анализе возникли новые тематические направления: анализ и управление денежными потоками, анализ платежеспособности и ликвидности баланса предприятия, анализ ценных бумаг и т.д. Значительное место в экономическом анализе стал занимать прогнозный анализ: анализ рисков, анализ безубыточности, анализ инвестиционных проектов. Аналитические расчеты стали выполняться с помощью соответствующего программного обеспечения на компьютерах.
Таким образом, экономический анализ за истекшее столетие находился в состоянии постоянного развития и совершенствования, но, несмотря на многие новшества, он остался комплексным экономическим анализом.
Изучение методологии и методики экономического анализа, его способов и приемов позволит каждому обучающемуся глубоко понять сущность экономических явлений и процессов, происходящих на предприятии, их взаимосвязь и взаимозависимость, научиться моделировать факторные системы, определять влияние факторов на обобщающие показатели, оценивать результаты деятельности предприятий, выявлять резервы повышения эффективности производства, давать рекомендации управленческой команде по вовлечению резервов в производство, прогнозировать работу предприятия на перспективу. Развитие экономического анализа как науки и вида практической деятельности продолжается.
1.3. Из истории аудита
Запись и числа заменяют хозяину глаза и уши.
Э. Шмаленбах
Аудит, как форма финансового контроля, имеет достаточно давнюю историю. Историки полагают, что составление отчетов восходит примерно к 4000 г. до н.э., когда цивилизации Ближнего Востока начали создавать высокоорганизованные государства и налаживать хозяйственную деятельность. Ревизионная деятельность так же стара, как сам бухгалтерский учет. Правительства занимались учетом доходов и расходов, сбором налогов, при этом необходимо было установление контроля, включая аудит, целью которого являлось уменьшение ошибок и обмана со стороны некомпетентных и нечестных чиновников.
Так, например, государственная система учета династии Чжоу (1122-256 гг. до н.э.) в Китае включала тщательно разработанный бюджет и аудит всех правительственных департаментов.
В англоязычных странах самые древние из дошедших до нас учетных документов и упоминаний об аудите - это архив Казначейства Англии и Шотландии, датируемый 1130 г. Считается, что профессиональный аудит впервые возник в Шотландии в середине XIX в. Когда английские железнодорожники, страховые и другие инвесторы направились в Северную Америку, вместе с ними поехали и независимые аудиторы для защиты интересов крупных английских кредиторов.
В городах Великобритании аудит проводился публично, когда казначеи вслух читали аудиторские отчеты в присутствии правящих должностных лиц. Практика "слушания отчетов", восходящая к тем временам, когда читать умели очень немногие, просуществовала до XVII столетия. Отсюда термин "аудит" происходит от латинского, обозначающий "слушание". Однокоренные слова: аудиокассета, аудитория.
В Англии с 1844 г. выходит серия законов, обязующих правления акционерных компаний приглашать (обычно 1 раз в год) независимого бухгалтера для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.
Особенный толчок развитию аудиторского дела дал мировой экономический кризис 1929-1933 гг., когда массовое банкротство акционерных обществ потребовало ужесточения порядка и утверждения их отчетов со стороны независимых аудиторов. После принятия в 1929 г. закона о компаниях, согласно которому все компании обязаны включать в свои финансовые отчеты счета прибылей и убытков, начал формироваться взгляд на аудитора как на лицо, ответственное только перед акционерами.
В России должность аудиторов была введена Петром I для армии и флота (начало XVIII в.) главным образом для решения имущественных споров. Причем российские аудиторы XVIII-XIX вв. имели гораздо больше прав и обязанностей, нежели их западные коллеги того времени. На протяжении полутора веков аудиторы России были и ревизорами, и следователями, и судьями, и прокурорами. Вплоть до 1867 г. в нашей стране существовали, так называемые аудиториаты - это были высшие ревизионные суды при военном и морском министерствах России. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами, однако признания они не получили, хотя ревизоры существовали всегда. Но между аудитором и ревизором огромная разница. Ревизор - это глаза и уши начальника, который ему платит (проверка по вертикали). Проверка аудиторов - это проверка по горизонтали.
После Петра I попытки реанимировать институт аудита предпринимались в 1912 и 1928 гг., но они закончились провалом.
Свидетелями четвертой попытки, предпринятой в конце 1980-х годов, мы были все. Первым толчком к появлению аудиторских фирм в СССР было создание совместных предприятий с участием иностранных компаний и лиц. Для обязательной проверки их годовых отчетов на основе постановления Совета Министров СССР была создана первая хозрасчетная фирма "Акционерное общество "Инаудит" (1987 г.), которая занималась аудиторскими проверками, увязкой систем национального учета и отчетности, консультированием специалистов коммерческих предприятий по налогообложению, различным правовым вопросам и т.д.
В настоящее время аудиторская деятельность как лицензируемый вид предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей в нашей стране законодательно утверждена и широко распространена.
<< Пред. стр. 1 (из 4) След. >>
Список литературы по разделу