<< Пред. стр. 7 (из 23) След. >>
Список литературы по разделу
6. Договор имущественного найма и проката. Его разновидностью является договор аренды транспортного средства, в том числе с экипажем (водителем-предпринимателем).
7. Другие договоры гражданско-правового характера (в том числе смешанные) (см. письмо Госналогслужбы РФ от 20.01.1997 г. № ПВ-6-08\58).
Чтобы правильно определить налогооблагаемый доход, нужно хорошо ориентироваться в следующих вопросах:
1. Дата получения дохода,
2. Размер полученного дохода.
3. Особенности отдельных видов доходов.
4. Льготы по подоходному налогу (налоговые вычеты).
Какие доходы от предпринимательской деятельности не подлежат налогообложению?
Перечень доходов, которые не подлежат налогообложению, содержится в ст. 217 НК РФ. Здесь будут рассмотрены только те доходы, которые имеют прямое или косвенное отношение к ведению предпринимательской деятельности, К ним относятся:
1. Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, расположенных на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества (п. 16 ст. 217 НК РФ).
2. Доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством (п. 17 ст. 217 НК РФ).
3. Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход (п. 24 ст. 217 НК РФ).
4. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты.
Вопрос. Индивидуальный предприниматель, являющийся членом Союза художников России и имеющий свидетельство на право занятия художественно-оформительской, полиграфической деятельностью, а также выполнения проектных работ по оформлению интерьеров и т. п., получил доход от продажи гостинице десяти своих картин. В соответствии со справкой, выданной правлением Союза художников России, все реализованные картины являются творческими произведениями, выполненными для участия в художественных выставках, и принадлежат автору на праве личной собственности. Реализация картин произведена на основании договора купли-продажи, заключенного между автором и дирекцией гостиницы, которая приобрела картины для оформления интерьера гостиницы. Как правильно классифицировать такой доход для целей налогообложения подоходным налогом?
Ответ. Учитывая, что картины, проданные в соответствии с договором гостинице, принадлежат автору на праве личной собственности, доход, полученный от реализации данных художественных произведений, не относится к авторскому вознаграждению, а является доходом, полученным от реализации личного имущества. Следовательно, налогоплательщик имеет право на налоговый вычет в сумме, полученной от продажи этих картин, но не более 125000 (если картины находились в его собственности менее трех лет).
Вопрос. Индивидуальным предпринимателем получен валютный кредит. Сумма кредита в иностранной валюте была переведена в рубли по курсу ЦБ, зачислена на расчетный счет предпринимателя и использована на увеличение оборотных средств. Включать ли в доходы предпринимателя сумму кредита?
Ответ. Кредит - это денежные средства, которые банк или иная кредитная организация (кредитор) предоставляет заемщику в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором, а заемщик должен возвратить и уплатить на них проценты (ст. 819 ГК РФ).
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Как уже было сказано выше, валовой доход предпринимателя определяется как все поступления физического лица от выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физических и юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий.
Денежные средства, полученные в качестве кредита, сами по себе не могут расцениваться ни как экономическая выгода заемщика, так как последний хотя и вправе использовать эти деньги в своей деятельности, но обязан возвратить кредитору с уплатой процентов за такое использование, ни как выручка (поступления) предпринимателя от выполнения каких-либо услуг или действий, а значит, не признаются доходом физического лица. Следовательно, и денежные средства, возвращаемые кредитору, не являются расходами заемщика (в данном случае - индивидуального предпринимателя).
Следовательно, индивидуальный предприниматель учитывает уплаченные банку проценты по кредиту (в указанных пределах) в составе своих расходов, связанных с извлечением дохода.
Должен ли индивидуальный предприниматель, участвующий в простом товариществе (совместной деятельности), учитывать в составе совокупного годового дохода сумму причитающейся ему доли прибыли, распределенной, но фактически не выплаченной, при условии, что договор совместной деятельности продолжает свое действие в следующем календарном году?
Однозначного ответа на этот вопрос действующее налоговое законодательство не содержит. Госналогслужба РФ также никаких методологических разъяснений по данному вопросу не давала.
В этой связи предлагаемый нами подход к решению поставленного вопроса может быть принят за основу собственной аргументации налогоплательщика, а может быть полностью отвергнут им.
Однако можно предложить следующий подход к решению данного вопроса.
Налогообложение доходов, полученных при осуществлении предпринимательской деятельности, осуществляется налоговыми органами на основе фактически полученных гражданином в отчетном календарном году доходов, указанных им в представляемой налоговой декларации.
В описанной ситуации для индивидуального предпринимателя - участника совместной деятельности (стороны договора простого товарищества) датой получения дохода будет считаться день поступления в ведение лица, которому поручено ведение общих дел товарищей, прибыли, полученной всеми участниками совместной деятельности.
Такая позиция, на наш взгляд, достаточно справедлива, поскольку в силу п. 1 ст. 1043 ГК РФ полученные от совместной деятельности доходы (равно как и внесенное участниками простого товарищества имущество) изначально признаются их общей долевой собственностью.
Иными словами, поступление доходов к одному из участников совместной деятельности (в частности лицу, которому поручено ведение общих дел) означает то, что конкретному участнику договора простого товарищества начислена соответствующая его доле часть прибыли. Рассматривать эту прибыль в качестве прибыли совместной деятельности в целом (ввиду отсутствия такого субъекта предпринимательской деятельности) будет неправомерным.
На наш взгляд, именно этот момент нужно рассматривать как дату получения дохода и соответственно, включать в облагаемый подоходным налогом совокупный доход.
Еще одним косвенным подтверждением предлагаемого подхода является тот факт, что при исчислении сходного по объекту обложения и порядку исчисления с подоходным налогом налога на прибыль юридических лиц в соответствии с п. 2.13 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10 августа 1995 г. № 37 (в ред. Изменений № 2) предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу по месту их нахождения о суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли.
Вопрос. Я, индивидуальный предприниматель, переведен на уплату единого налога на вмененный доход. Я заключил с коммерческой фирмой договор, по которому мне предоставлен беспроцентный заем. Должна ли эта фирма удерживать с меня подоходный налог с полученного мной дохода в виде материальной выгоды и представлять соответствующие сведения в налоговые органы?
Ответ. Согласно ст. 1 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ индивидуальный предприниматель, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход, должен уплачивать подоходный налог с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, указанных в этом Федеральном законе.
Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц (в том числе и предпринимателей, уплачивающих единый налог), если процент за пользование такими средствами в рублях составляет менее трех четвертых от ставки рефинансирования, установленной Банком России (ст. 212 НК РФ).
Должен ли индивидуальный предприниматель указывать в налоговой декларации те доходы, которые заведомо не подлежат налогообложению?
По мнению большинства авторов, несмотря на то, что рассматриваемые доходы, полученные предпринимателем от своей деятельности, не подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход и не подлежат налогообложению, эти доходы должны быть включены в налоговую декларацию.
Что включает в себя совокупный доход нотариусов, занимающихся частной практикой?
У нотариусов, занимающихся частной практикой, доход формируется за счет поступления в виде тарифов за осуществление нотариальных действий, которые соответствуют размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственных нотариальных конторах.
В других случаях тариф определяется соглашением сторон.
Включается ли в валовой доход частного нотариуса тарифная плата, не взысканная с юридических или физических лиц в связи с тем, что они освобождены от уплаты госпошлины в соответствии с действующим законодательством?
Нет, такая тарифная плата не включается в валовой доход частного нотариуса (см. письмо ГНИ по г. Москве от 19 мая 1995 г. № 11-13У7619).
Дата получения дохода
Для чего важно верно определить дату получения дохода индивидуальным предпринимателем?
Правильно определить дату получения дохода важно для того, чтобы точно установить, в этом ли отчетном году был получен доход. В случае неправомерного учета даты получения дохода в более позднем периоде предприниматели будут привлечены к ответственности за нарушение налогового законодательства (подробнее об этом см. раздел "Ответственность за ненадлежащую уплату налогов"),
Что понимают под "датой получения дохода"?
Дата получения дохода - это дата, с наступлением которой возникает объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц (ст. 223 НК РФ).
Зависит ли способ определения даты получения дохода от видов доходов?
Индивидуальный предприниматель должен иметь в виду, что под оплатой продукции, товаров, работ, услуг следует понимать не только момент поступления денежных средств от партнера по договору, но и момент прекращения должником обязательств по данному договору другим предусмотренным гражданским законодательством способом без движения денежных средств между сторонами договора.
Применительно к предпринимательской деятельности можно выделить четыре способа определения даты получения дохода в зависимости от видов доходов:
1. При получении доходов в денежной форме.
2. При получении доходов в виде обмена имуществом (работами, услугами).
3. При получении дохода в виде ценных бумаг.
4. При получении дохода в виде зачета взаимных требований.
Формируется ли налогооблагаемый доход в отчетном году, если в течение года предприниматель выполнил свои обязательства (товар передан, услуги оказаны, работы выполнены), но на конец года денежные средства от партнеров по договору еще не получены?
В этом случае налогооблагаемый доход в отчетном году не формируется. В обратном же случае (денежные средства получены, но товары не переданы и услуги не оказаны) полученные средства, думается, не могут быть включены в валовой доход отчетного года.
Как избежать споров с налоговыми органами по поводу даты получения дохода?
Индивидуальному предпринимателю следует обратить внимание на следующие моменты:
1. По возможности исключить поступления денежных средств от предприятий в конце отчетного года (лучше перенести их на начало следующего). Дело в том, что предприятие, перечисляя средства в конце отчетного года, сообщает о таких выплатах как о доходах этого года, а это может привести к недоразумениям с налоговым органом относительно позиции предпринимателя - включать эти средства в доходы заканчивающегося или следующего года.
2. Если договор заключен в текущем году, а фактическое его выполнение предусматривается в следующем, лучше не указывать в договоре условий предварительной оплаты. Относительно включения сумм предоплаты в валовой доход у налоговых органов нет однозначной позиции.
Доходы в денежной сумме
Распространяется ли на индивидуальных предпринимателей право организаций выбирать момент учета выручки при исчислении размера объектов налогообложения - по моменту фактической передачи права собственности на материальное ценности или фактической сдачи работы (оказания услуги) заказчику или по моменту поступления средств на их оплату?
Нет, на индивидуальных предпринимателей такое право не распространяется. При исчислении облагаемого дохода установлено учитывать только фактически полученные предпринимателем суммы (письмо Минфина РФ от 20 января 1998 г. № 04-02-11\1).
В объект налогообложения следуете включать не все поступившие предпринимателю средства по заключенным договорам, а только те, которые уже принадлежат предпринимателю и эта принадлежность не может быть оспорена на основании документа, фиксирующего факт передачи другой стороне договора товаров и выполненных услуг покупателю или заказчику.
Как определить дату получения дохода в том случае, если предприниматель до конца отчетного года получил лишь часть оплаты, причитающуюся за отгруженную продукцию (оказанные работы, услуги)?
В данном случае эту сумму он должен учесть в периоде ее получения. При этом не имеет значения, делимая или неделимая вещь (работа, услуга) продана физическим лицом.
Что следует считать датой получения дохода, если предприниматель получает доход наличными из кассы предприятия?
В данном случае датой получения дохода следует считать дату, указанную в документе, свидетельствующем о передаче данных средств. Форма документов для этих случаев не установлена. Это может быть расписка, акт передачи денежных средств и т. п.
Как определяется дата получения дохода при поступлении средств на расчетный счет предпринимателя?
При получении дохода на расчетный счет предпринимателя через учреждения банка датой получения дохода будет считаться дата зачисления денежных средств на лицевые счета физических лиц в кредитно-финансовых учреждениях (письмо ГНИ по г. Москве от 28 апреля 1998 г. №31-14\12011).
Вопрос. Я являюсь индивидуальным предпринимателем, приобрел у предприятия продукцию. В качестве оплаты предприятие предложило оплатить учебу моего ребенка в гимназии. С расчетного счета предприятия деньги списаны 29 декабря 2000 г. (по выписке банка). Что считать датой получения мною дохода?
Ответ. В этом случае датой получения дохода следует считать дату списания средств с расчетного счета предприятия. То есть величину перечисленных средств за обучение ребенка предпринимателю необходимо учесть в составе своего совокупного дохода за 2000 г., даже если они поступили в гимназию в 2001 г.
Что считать датой получения дохода при реализации товаров предпринимателем через точки комиссионной торговли?
В этом случае датой получения дохода следует считать дату фактического получения средств от комиссионера за проданный им товар.
Как должны подтверждаться суммы полученного дохода?
Суммы полученного дохода при расчетах за реализованные товары (работы, услуги) должны подтверждаться:
• показаниями ленты ККМ при расчетах с физическими лицами, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (подробнее об этом см. главу "Денежные расчеты");
• бланками строгой отчетности в случаях, разрешенных законодательством;
• выпиской банка в случае реализации товаров, услуг, работ юридическим лицам по безналичному расчету.
Как проверяются суммы наличных средств, полученные предпринимателем от предприятий по расходному кассовому ордеру?
Суммы наличных средств, полученные от предприятий по расходному кассовому ордеру, проверяются налоговыми органами по данным, предоставленным этими предприятиями путем проведения встречной проверки у организации, являющейся источником дохода.
Как исчисляется доход, полученный в иностранной валюте?
Доход, полученный в иностранной валюте, следует исчислять в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату получения дохода.
Доходы в натуральной форме
Что относится к доходам, полученным в натуральной форме?
К доходам, полученным налогоплательщиком (в том числе индивидуальным предпринимателем) в натуральной форме, относятся:
1. Оплата (полностью или частично) за него организациями или другими индивидуальными предпринимателями (то есть безвозмездно) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
В качестве квалифицирующего признака, позволяющего рассматривать такую оплату как доход, является исключительно личный интерес физического лица в получении товаров (услуг) и имущественных прав. Кроме того, размер дохода должен быть определен применительно к налогоплательщику (то есть оплата должна быть персонифицирована).
2. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе (п. 2 ст. 211 НК РФ).
При этом принципиальным является тот факт, что работы должны быть фактически выполнены, а услуги оказаны.
Является ли оплата арендатором ремонта арендованного имущества, приобретения запасных частей, технического обслуживания доходом в натуральной форме?
В валовом доходе предпринимателя, сдающего внаем движимое и недвижимое имущество (жилые помещение, гаражи, строения, иные отдельные помещения, автомобили, компьютеры и пр.), должны учитываться как размер полученной платы за сдачу имущества внаем (аренду), так и иные доходы в натуральной форме. При этом доходами в натуральной форме как раз и являются такие действия арендатора, как ремонт арендованного имущества и т. п. (см. письмо ГНИ по г. Москве от 19 февраля 1998 г. № 31-08/4437).
Как определяется дата получения дохода в натуральной форме?
При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов. День передачи дохода определяется в зависимости от способа выдачи дохода в натуральной форме.
Что следует считать датой получения дохода при обмене товарами (вещами)?
В этом случае датой получения предпринимателем дохода следует считать момент окончания расчетов по сделке. Право собственности переходит к сторонам после исполнения обязательств по передаче товаров обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ). В этот же момент прекращаются и расчеты по сделке (если договором мены не предусмотрена доплата).
Как определяется дата получения дохода в том случае, если обменивается имущество, для которого нужна специальная регистрация?
Если по договору мены обменивается имущество, для которого требуется специальная регистрация перехода права собственности, то право собственности переходит к сторонам с момента такой регистрации (ст. 223 ГК РФ). Этой датой определяется и дата получения дохода.
Вопрос. Предприниматель по бартерному договору с предприятием реализует ему товары в обмен на предоставляемые ремонтные услуги. Накладная на получение товаров от предпринимателя подписан в декабре 2000 г., акт приемки-сдачи выполненных предприятием работ - в январе 2001 г. Что считать датой получения предпринимателем дохода в этом случае?
Ответ. Датой получения дохода предпринимателем в этом случае следует считать 2001 г. Если же, наоборот, предприниматель оказывает предприятию услугу и с ним расплачиваются продукцией (товаром), то датой получения дохода следует считать дату передачи предпринимателю вещи.
Как определяется налоговая база при получении предпринимателем доходов в натуральной форме?
При получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) или прав, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Таким образом, специальный порядок определения налоговой базы (то есть исходя из рыночных цен) применяется только в случае непосредственной передачи налогоплательщику товаров (услуг).
Что такое рыночная цена товара?
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации (п. 4, 5 ст. 40 НК РФ).
Что должна включать в себя рыночная цена товара?
Рыночная цена товара должны включать в себя соответствующую сумму налога надобавлен-^Яую стоимость, акцизов, налога с продаж и иных налогов, увеличивающих стоимость товара, в | случае реализации их физическим лицам.
В чем разница между идентичными и однородными товарами?
Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные при-I знаки.
При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.
Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения (п. 6, 7 ст. 40 НК РФ).
Что учитывается при определении рыночной цены товара?
При определении рыночной цены товара учитываются:
1. Информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях (например количество поставляемых товаров, срок исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида и другие разумные условия).
В каком случае условия сделок признаются сопоставимыми?
Условия сделок признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.
2. Официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.
В данном случае речь идет о специально издаваемых Госкомстатом РФ, его филиалами или другими уполномоченными органами сводных справочниках о рыночных ценах на товары, работы, услуги, а также официальной информации о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на данной бирже либо при реализации (приобретении) на этой (другой) бирже - информации о биржевых котировках, состоявшихся сделках на этой (другой) бирже, либо информации о международных биржевых котировках (письмо Минфина РФ от 5 октября 1998 г. № 04-02-05\3).
В каких случаях возможно определение рыночной цены товара расчетным путем?
Рыночная цена товара может определяться расчетным путем в следующих случаях:
• ввиду отсутствия информационных источников, содержащих информацию о сделках с конкретными условиями;
• когда на рынке сделки с однородными товарами не проводятся;
• в случае отсутствия на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам и услугам или из-за отсутствия на этом рынке таких товаров, работ или услуг.
Какие существуют методы определения расчетных цен?
Таких метода два:
1. Метод последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя (п. 10 ст. 40 НК РФ). Этот метод в основном относится только к случаям оптовой торговли.
2. Затратный метод. Этот метод используется при невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем). При затратном методе рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
Доходы в виде ценных бумаг
Что понимается под расчетами ценными бумагами?
Под расчетами ценными бумагами (любого вида) понимают передачу физическим лицом имущественных прав, которые удостоверяются документом определенной формы, имеющим обязательные реквизиты.
Какие виды ценных бумаг существуют?
В гражданском обороте существуют следующие виды ценных бумаг (а значит, и способов передачи прав по ним).
Ценные бумаги могут быть:
1. На предъявителя. В этом случае на бланке ценной бумаги лицо, получающее денежные средства, прямо не названо (так и написано - на предъявителя). Права по данной ценной бумаге передаются путем ее фактического вручения.
2. Именные. На бланке ценной бумаги указано совершенно конкретное физическое или юридическое лицо. Бланк векселя не предусматривает возможность передачи данного векселя другому лицу. В этом случае права по такой бумаге могут быть переданы физическому лицу посредством заключения договора уступки требования (ст. 382 ГК РФ).
3. Ордерные. Права, удостоверенные такой ценной бумагой, принадлежат лицу, названному в ценной бумаге, которое может само осуществить эти права или передать их другому лицу своим распоряжением. Права по такой ценной бумаге могут быть переданы физическому лицу путем совершения на этой бумаге передаточной надписи - индоссамента. Индоссамент может быть произведен без указания конкретного лица, к которому переходят права (бланковый индоссамент - права реализует любое лицо, фактическим имеющее данную бумагу на руках), или с указанием такового (ордерный - права реализует последний указанный в списке индоссаментов) (ст. 142-146 ГК РФ).
4. Бездокументарные. В случаях, предусмотренных законом для передачи и осуществления прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно их закрепления в специальном реестре без фактического предъявления. Порядок совершения операций с бездокументарными ценными бумагами должен соответствовать установленному законодательством.
Что считается датой получения дохода предпринимателем при расчетах с ним ценными бумагами?
Если предприниматель принимает от заказчика в счет оплаты оказанных им услуг (или проданных товаров) ценные бумаги, то датой получения предпринимателем дохода считается дата их фактического получения, то есть дата, указанная 'в акте приемки-передачи ценных бумаг.
Вопрос. Предприятие рассчиталось с предпринимателем векселем, который он впоследствии подарил. В какой момент у него возник доход по данной ценной бумаге?
Ответ. Расчеты по реализованному товару (работам, услугам) между предпринимателем и покупателем его товаров (услуг, работ) оканчиваются с получением векселя. Именно в этот момент у предпринимателя и возникает валовой доход. Далее уже начинаются расчеты, права и обязанности, связанные с порядком получения указанных в векселе сумм.
Зачет взаимных требований
В каких случаях возможен зачет взаимных требований?
Зачет взаимных требований возможен при следующих условиях:
1. У предпринимателя существует долг в денежном выражении перед партнером по договору, которому он хочет реализовать свою продукцию (товары, работы, услуги). Этот долг может возникнуть в результате приобретения ранее у этого партнера работ, услуг, продукции и т. п. (даже взятие денег взаймы).
2. Срок возврата этого долга уже наступил.
3. В договорах, по которым возникла взаимная задолженность, отсутствуют условия о невозможности взаимного зачета по ним.
Как лучше оформить зачет взаимных требований?
В принципе для этого достаточно заявления одной из сторон (ст. 410 ГК РФ). Однако оптимальнее будет составить соглашение между предпринимателем и партнером по договору. Это может быть акт сверки наличия и погашения задолженности или протокол о проведении взаимозачета. Этот документ должен обязательно содержать:
- сведения об основаниях возникновения задолженностей (реквизиты договоров);
- дату проведения зачета;
- сумму зачтенных взаимных требований.
Что будет считаться датой получения доходов в этом случае?
При зачете взаимных требований датой получения дохода будет считаться дата подписания вышеуказанного акта.
Вопрос. Я, будучи индивидуальным предпринимателем, составил с предприятием акт о зачете взаимных требований. Предприятие подписало его 25 декабря 2000 г. (именно эта дата указана в шапке акта), но мне на подпись его передали только 3 января 2001 г. Я подписал акт, но дату подписи не указал. Отраженную в акте сумму я не включил в доход за 2000 г., полагая, что он возник уже в 2001 г. (по дате подписи). Могут ли быть ко мне претензии со стороны налоговых органов?
Ответ. В данном случае предприниматель допустил ошибку. Доход должен быть учтен по дате первичного документа, фиксирующего факт окончания расчетов по договору, а не по дате получения на руки этого документа предпринимателем. Налоговые органы будут иметь право на взыскание налоговых санкций за занижение налогооблагаемого дохода за 2000 г.
Ошибки можно было избежать, если бы рядом со своей подписью предприниматель поставил дату своего подписания этого документа.
Вопрос. У индивидуального предпринимателя по прежнему месту жительства (г. С.-Петербург) существует задолженность по уплате налога за 2000 г. В то время как по новому месту жительства (г. Москва) ему подлежит к возмещению из бюджета сумма уплаченного налога за 2000 г. в связи с предоставлением льготы по покупке квартиры. Возможно ли проведение взаимозачета по подоходному налогу с физических лиц в связи с переменой места жительства?
Ответ. Статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам, но только в том же бюджете.
При этом НК РФ не предусмотрена возможность проведения взаимозачетов в изложенной ситуации (письмо Минфина РФ от 10 марта 2000 г. № 04-04-06).
4. Контроль налоговых органов за правильностью применения цен по сделкам
Налоговым законодательством закреплен принцип, согласно которому заявленная предпринимателем (как и любым другим лицом) цена сделки признается соответствующей уровню рыночных цен, и пока не доказано обратное, именно эта цена принимается для целей налогообложения.
В каких случаях налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен?
Таких случаев четыре.
1. Между взаимозависимыми лицами.
Для предпринимателя условие "взаимозависимости" выполняется, если:
1. Предприниматель и покупатель (заказчик) состоят в соответствии с семейным законодательством России в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
2. Предприниматель участвует в имуществе (имеет паи или акции) юридического лица, и доля такого участия составляет более 20 процентов.
3. Представлены доказательства того, что предприниматель и покупатель (заказчик) находятся под контролем третьего лица либо одно лицо находится под контролем другого лица (по решению суда) (ст. 20 НК РФ).
Вопрос. У предпринимателя имеется доля в уставном капитале акционерного общества (25 процентов). Он продал этому обществу товары по цене 25 000 рублей. По такой же цене он реализует товары и другим потребителям. Может ли выручка предпринимателя быть перерассчитана исходя из рыночных цен?
Ответ. Да, выручка предпринимателя по таким операциям может быть перерассчитана исходя из рыночных цен на данные товары независимо от того, что зависимому обществу предприниматель продает товары по тем же ценам. Допустим, что рыночная цена товаров оказалась 28 000 рублей. Тогда по этой сделке налоговый орган в целях налогообложения применит цену 28 000 рублей.
2. По товарообменным (бартерным) операциям.
В данном случае речь идет не только об обмене вещи на вещь, но и о сделках по встречному предоставлению работ, услуг или обмену имущества на работу (услуги).
Как проверяется рыночная цена на товары в случае, когда предприниматель получает имущество от предприятия?
В случае, когда предприятие рассчитывается с предпринимателем за поставленную им продукцию (товары, услуги) имуществом, правильность таких расчетов предприятием подлежит проверке налоговым органом при выездной проверке на это предприятие. Предпринимателю же следует получить у предприятия информацию о величине полученного им по сделке дохода.
Как проверяется цена сделки при получении предпринимателем дохода в натуральной форме от физического лица?
В этом случае налоговый орган вынужден будет применить для исчисления налогооблагаемого дохода предпринимателя или цену договора, или оспорить ее с привлечением оценщика (если совершенно очевидно, что цена сделки значительно занижена).
Как определить рыночную стоимость жилья, если с предпринимателем расплатились за проданные товары, продукцию, услуги жилой площадью?
Если предприниматель использует справки об оценке жилых помещений, выдаваемые бюро технической инвентаризации (БТИ) для совершения сделок на вторичном рынке жилья, то в качестве рыночной цены жилья при определении дохода предпринимателя можно использовать данные этой организации.
Если же речь идет о передаче жилого помещения в новом доме первичному владельцу, то сведения о свободных рыночных ценах, используемых при определении объекта налогообложения, необходимо получать в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и других организациях, имеющих соответствующую лицензию. Оценка БТИ в этом случае не может считаться рыночной ценой (см. письмо ГНИ по г. Москве от 19 февраля 1998 г.).
3. При совершении внешнеторговых сделок.
В этом случае налоговый орган имеет право проконтролировать соответствие примененных предпринимателем цен мировому уровню.
4. При отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
В этом случае налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен.
Вопрос. Предприниматель в течение января 2001 г. продает одному из покупателей товары по цене 5000 рублей, а другим - по цене 6500 рублей. Имеют ли налоговые органы право проконтролировать, имеется ли у предпринимателя занижение выручки?
Ответ. Да, имеют, так как в этом случае колебание цен реализации (5000 и 6500 рублей) превышает 20 процентов.
Куда может обратиться предприниматель в случае спора с налоговыми органами о величине рыночных цен, применяемых в целях налогообложения?
В этом случае предприниматель может обратиться в суд. При этом при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными выше (п. 12 ст. 40 НК РФ).
5. Льготы по подоходному налогу (налоговые вычеты)
Кроме доходов, полностью не облагаемых налогом, Налоговым Кодексом с 1 января 2001 г. предусмотрены налоговые вычеты 4-х видов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Это разновидность налоговых льгот, которые предоставляются путем вычета из налоговой базы.
При этом важно иметь в виду, что до введения в действие части второй НК РФ расчет отдельных вычетов производился в определенной кратности размеру минимальной месячной оплаты труда. Новое законодательство такого расчета не требует, а вычеты предусматриваются в твердо фиксированных суммах.
Будут ли действовать (и какое время) льготы по подоходному налогу, установленные до 1 января 2001 г. законодательством субъектов РФ?
Помимо указанных четырех видов налоговых льгот (вычетов) в переходный период применяются льготы, ранее предоставленные законодательством субъектов РФ. Налоговые льготы, предоставленные законодательными (представительными) органами субъектов РФ в части сумм, начисляемых в соответствии с законодательством РФ в их бюджеты до 1 января 2001 г., действуют в течение того срока, на который эти налоговые льготы были предоставлены (ст. 233 НК РФ).
Если при установлении налоговых льгот не был определен период времени, в течение которого эти налоговые льготы могут использоваться, то указанные налоговые льготы прекращают свое действие решением законодательных (представительных) органов РФ.
Стандартные налоговые вычеты (ст. 217 НК РФ)
Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода (в зависимости от категории налогоплательщиков). Данная льгота предоставляется:
1. В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода для:
• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;
• лиц, принимавших в 1986-1987 г. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);
• бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;
• уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших в 1986-1987 г. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
• бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 г. в работах по объекту "Укрытие";
• ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 г. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 г., лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959-1961 г. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 г., лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);
• лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.;
• лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;
• лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;
• лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;
• лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;
• инвалидов Великой Отечественной войны;
• инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.
Данный перечень является исчерпывающим.
2. В размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода для:
• Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
• лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания;
• бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
• инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
• младшего и среднего медицинского персонала, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;
• лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;
• рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
• лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957- 1958 г. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 г.;
• лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемного состава войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
• лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 г. и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;
• родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;
• граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.
Этот перечень также является исчерпывающим.
3. В размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода для всех остальных граждан (которые не имеют права на получение двух указанных ранее вычетов) при получении ими дохода в налоговом периоде до 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысит 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется.
Если индивидуальный предприниматель имеет на иждивении детей, предусматриваются ли на них налоговые вычеты?
Да, кроме так называемого "личного" необлагаемого дохода предусмотрены еще и налоговые вычеты на детей.
Налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Каким образом производится налоговый вычет на содержание ребенка (детей)?
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет.
Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
С какого момента происходит уменьшение налоговой базы?
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг указанного возраста или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Предоставляется ли налоговый вычет налогоплательщикам, имеющим иждивенцев?
Нет, с 1 января 2001 г. налогоплательщикам, имеющим иждивенцев, налоговый вычет предоставляться не будет, равно как и удвоенный вычет разведенным супругам, получающим алименты.
Как решается вопрос в том случае, если предприниматель имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет?
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
При этом следует иметь в виду, что четвертый налоговый вычет, установленный на содержание детей, предоставляется независимо от предоставления одного из трех видов вычетов.
Таким образом, предприниматель (как и любой налогоплательщик) может иметь право на применение максимум двух стандартных вычетов (одного из первых трех видов и вычет на содержание детей).
Что необходимо предпринять предпринимателю для получения стандартных налоговых вычетов?
Если индивидуальные предприниматели не являются работниками по отношению к иным предпринимателям и им не предоставляются стандартные налоговые вычеты, то эти вычеты применяются предпринимателями самостоятельно. Для этого по окончании налогового периода предприниматель должен приложить к налоговой декларации заявление о предоставлении данной льготы и документы, подтверждающие право на такие вычеты. После чего налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных размерах.
Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ)
Ст. 219 НК РФ устанавливает три вида вычетов:
1. Затраты на благотворительность (благотворительные вычеты).
2. Затраты на обучение (образовательные вычеты).
3. Затраты на лечение (медицинские вычеты).
Что происходит в том случае, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает сумму доходов от предпринимательской деятельности?
В случае превышения суммы налоговых вычетов в налоговом периоде над суммами доходов, в том числе доходов от предпринимательской деятельности, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой указанных доходов не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Каким образом предприниматель может получить указанные налоговые вычеты?
Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
Благотворительные вычеты
Каким организациям может быть оказана благотворительная помощь для получения льготы по данной статье?
Благотворительная помощь может быть оказана следующим организациям:
организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;
физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям.
Имеет ли значение цель оказания помощи?
Для первой группы организаций цель не установлена (то есть она может быть любой), для второй же группы благотворительная помощь должна предоставляться только на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.
В каком размере предоставляется данный вычет?
Данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы доходов, полученных в налоговом периоде.
При этом законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут изменить указанный двадцатипятипроцентный предел в меньшую сторону.
Вопрос. Я являюсь частным нотариусом. Я преподнес в дар областному краеведческому музею коллекцию предметов, экспертная оценка которых произведена самими сотрудниками музея, на основании этого мне была выдана соответствующая справка. При декларировании доходов я произвел уменьшение налогооблагаемого дохода на величину суммы, направленной на эти благотворительные цели. Однако налоговая инспекция квалифицировала мои действия как занижение налогооблагаемого дохода. Права ли она?
Ответ. В случаях, когда перечисление сумм взносов на благотворительные цели производится физическими лицами из доходов, подлежащих налогообложению налоговыми органами, то основанием для исключения этих сумм из облагаемого налогом дохода является документ (квитанция, перевод и т. п.), в котором указаны сумма взноса и цели, на которые он перечислен.
Налоговым кодексом не предусмотрено уменьшение налогооблагаемого дохода физических лиц при внесении ими благотворительных взносов в натуральной форме даже при наличии подтверждающих документов. Следовательно, в данном случае налоговая инспекция права в своей оценке.
Вопрос: Физическое лицо - предприниматель постоянно направляет молоко в детский дом. Может ли данный гражданин воспользоваться установленной льготой по подоходному налогу?
Ответ. Случай, аналогичный предыдущему. Данный налоговый вычет предоставляется только по денежным суммам, направленным на благотворительные цели учреждениям, состоящим на бюджете. Таким образом, указанный предприниматель данной льготой воспользоваться не может.
Образовательные вычеты
Образовательные вычеты предоставляются предпринимателю в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях (причем образовательные учреждения должны иметь соответствующие лицензии, подтверждающие статус учебного заведения).
Какие лица (помимо самого предпринимателя) могут получать услуги по образованию?
Помимо самого налогоплательщика-предпринимателя услуги по образованию могут получать его дети до 24 лет.
Имеет ли значение форма обучения в образовательном заведении?
Сам предприниматель может обучаться в любой форме, для детей должна быть дневная форма обучения.
Каков срок применения вычетов?
Срок применения вычетов - на период обучения в учебном заведении, включая академической отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
В каком размере предоставляются образовательные вычеты?
Для собственного обучения налогоплательщика вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей. На обучение детей - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Как и в случае благотворительных вычетов, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут уменьшить максимальный размер предоставляемых вычетов.
Медицинские вычеты
Медицинские вычеты предоставляются налогоплательщику в случае осуществления им затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях.
Кому могут оказываться медицинские услуги?
Медицинские услуги должны оказываться непосредственно самому налогоплательщику, а также его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет.
Каким требованиям должны отвечать медицинские учреждения?
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.
Какие существуют виды лечения?
Лечение может быть обычным или дорогостоящим по перечню, утверждаемому Правительством РФ.
Какие именно затраты подлежат льготированию?
Льготированию подлежат следующие виды затрат:
стоимость услуг по лечению в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации;
стоимость медикаментов в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
В каком размере предоставляется данный вычет?
Общая сумма медицинских вычетов при осуществлении затрат на лечение самого налогоплательщика-предпринимателя, супруга (супруги), его родителей, детей в возрасте до 18 лет в целом по всем не должна превышать 25 000 рублей.
По дорогостоящему лечению сумма вычета не ограничивается.
<< Пред. стр. 7 (из 23) След. >>
Список литературы по разделу