<< Пред. стр. 7 (из 9) След. >>
Список литературы по разделу
Для привлечения финансовых ресурсов в инвестиции предприятий путем проведения лизинговых операций помимо создания законодательной и нормативной базы необходимо обеспечить благоприятные для этого экономические условия, которые должны быть гарантированы государством. Эти условия определяются налоговыми льготами, применением метода ускоренной амортизации оборудования, взятого в лизинг, таможенным и валютным регулированием лизинговых операций.
Законодательно определены основные меры государственной поддержки лизинговой деятельности. Рассмотрим их применительно к участникам лизинговой сделки. Для лизингодателя:
> освобождение лизингодателей от уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении лизинговых услуг с сохранением действующего порядка уплаты налога на добавленную стоимость при приобретении имущества, являющегося объектом финансового лизинга;
> освобождение от уплаты налога на прибыль, которая получена от реализации договоров финансового лизинга со сроком действия не менее трех лет;
> включение в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, платежей по процентам за полученные заемные средства, в том числе кредиты банков и других организаций, используемые субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга, а также лизинговых платежей по операциям финансового лизинга;
> частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов в отношении временно ввозимой на территорию Российской Федерации продукции, являющейся объектом международного лизинга.
Для банков (или других кредитных учреждений):
> освобождение от уплаты налога на прибыль, которая получена от предоставления кредитов на срок от трех лет и более для реализации операций финансового лизинга (выполнения лизинговых договоров).
Для лизингополучателя:
> уменьшение размеров платежей налога на имущество предприятий, поскольку стоимость объектов лизинга отражается на балансе лизингополучателя только в случае перехода имущества в его собственность по истечении договора лизинга. До окончания лизинговой сделки оно числится на балансе лизингодателя;
> снижение размеров платежей налога на прибыль, поскольку лизинговые платежи относятся на затраты, включаемые в себестоимость продукции. Кроме того, у лизингополучателя упрощается бухгалтерский учет, так как по основным средствам, погашению амортизации, выплате части налогов и обслуживанию долга учет осуществляет лизинговая компания. Важно отметить, что в договоре о финансовом лизинге можно предусмотреть использование более экономичных, гибких схем погашения задолженности по лизинговым платежам.
Для изготовителя лизингового оборудования:
> возможность гарантированного сбыта своего оборудования, увеличения дохода от реализации комплектующего оборудования и запасных частей к проданному на условиях лизинга оборудованию, осуществления его сервисного обслуживания и модернизации.
Таким образом, всем основным участникам сделки предусмотрены льготы при ее проведении. Однако на практике те налоговые льготы, которые можно реализовать только путем внесения изменений в соответствующие федеральные законы, очень долго находятся на стадии рассмотрения Государственной Думой РФ.
Налоговые льготы - тот основной финансовый метод, который позволил лизингу получить быстрое развитие в зарубежных странах. При этом чем больше льгот предоставляется, тем быстрее развивается лизинг.
Для эффективного проведения лизинговых сделок в России пока не сформировалась благоприятная налоговая политика по развитию лизинга в инвестиционной деятельности предприятий. Это связано с отсутствием четко выраженной политики государства в области налогов, а также сравнительно небольшим опытом использования финансового лизинга в инвестиционной деятельности отечественных предприятий.
Аналогичная проблема возникает у предприятий, изготавливающих на оборудовании, взятом в лизинг, продукцию, предназначенную на экспорт.
Согласно п. 21 Инструкции Министерства РФ по налогам и сборам № 39 при экспорте организациями (предприятиями) товаров, работ и услуг суммы налогов на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные материальные ресурсы, выполненные работы и услуги, засчитываются в счет предстоящих платежей налогов или возмещаются из средств федерального бюджета на основании представленных в налоговый орган в обязательном порядке документов, подтверждающих факт поступления средств на счет российского экспортера от иностранного покупателя. Таким образом, поскольку экспортная продукция освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), перед предприятием, изготавливающим на лизинговом оборудовании продукцию на экспорт, также возникает не имеющая удовлетворительного решения проблема его возмещения. В наибольшей степени при изложенном действующем порядке зачета сумм НДС страдают лизингополучатели, продукция которых освобождена от уплаты данного налога. Дело в том, что стоимость оборудования, которое передается в лизинг, учитывается согласно п. 48 указанной Инструкции. В результате для лизингополучателя увеличивается доля лизинговых платежей, приходящихся на возмещение стоимости оборудования. Кроме того, НДС, уплаченный в составе лизинговых платежей, не возмещается, а относится на издержки производства.
Следующая проблема связана с порядком применения льгот при приобретении в лизинг импортного технологического оборудования и запасных частей к нему. Согласно Закону РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от 6 декабря 1994 г. № 57-ФЗ данное оборудование освобождено от уплаты НДС. Перечень технологического оборудования, освобожденного от НДС, утвержден приказом Государственного таможенного комитета РФ от 13 апреля 1995 г. № 248 "Об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость и специального налога при ввозе на территорию Российской Федерации отдельных товаров".
Перечень технологического оборудования, освобожденного от уплаты НДС, довольно обширен, поэтому большинство видов импортного оборудования привлекательно для проведения эффективных лизинговых сделок. Вместе с тем для аналогичного отечественного оборудования, приобретаемого лизинговыми компаниями, никаких льгот по НДС нет, что ставит в невыгодные экономические условия отечественных изготовителей.
В целях создания привлекательных экономических условий для развития лизинга можно предложить следующие изменения в налоговых льготах по уплате НДС.
1. Распространить действие Закона РФ от 1 апреля 1996 г. № 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", согласно которому лизинговые платежи малых предприятий освобождены от уплаты НДС с 1 января 1996 г., на все предприятия, которые имеют лицензию на лизинговую деятельность.
2. Предоставлять подобную льготу по НДС целесообразно на определенный срок, например, три года, с возможной ее отменой, если взятое в лизинг оборудование использовалось не по назначению или предприятие не смогло обеспечить эффективную его эксплуатацию. Степень ответственности участников лизинговой сделки определяется условиями договора о финансовом лизинге.
3. Предусмотреть возможность возврата НДС, уплаченного в составе лизинговых платежей, из бюджета, если лизингополучатель не имеет возможности зачесть его из-за отсутствия достаточной суммы НДС по реализации собственной продукции.
4. Срок предоставления льготы по НДС с лизинговых платежей по договорам предоставлять по каждому предприятию в отдельности с даты получения лицензии на; проведение лизинговой деятельности.
К финансовым методам государственной поддержки увеличения объема лизинговых операций относится не только система льгот по взиманию НДС, но и освобождение от налога на прибыль.
При обеспечении государственной поддержки развития лизинга государству следует коренным образом менять налоговую политику, дифференцированно относиться к предоставлению налоговых льгот. При этом следует ориентироваться на конечную эффективность льготы. В частности, налоговые льготы, связанные с отменой НДС, при проведении лизинговых операций по закупке оборудования в лизинг, по нашему мнению, можно предоставлять только на определенный срок (например, на три года). Если предприятие не обеспечивает эффективную эксплуатацию взятого в лизинг оборудования либо оно используется не по назначению, то, во-первых, такая льгота для него отменяется, а во-вторых, ему предъявляется платеж в бюджет в размере предоставленной льготы. Степень ответственности участников лизинговой сделки определяется условиями договора о финансовом лизинге.
Финансовые методы государственной поддержки, как бы ни была велика их роль в развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности предприятий, тем не менее не в состоянии обеспечить широкое его развитие, если применяются без учета других форм государственной поддержки лизинговой деятельности. Федеральным законом "О лизинге", роль которого для развития лизинга в стране трудно переоценить, предусмотрен ряд организационных и правовых мер такой государственной поддержки. Следующая группа проблем связана с выбором наиболее приемлемой методики расчета платежей по операциям лизинга в инвестиционной деятельности предприятий. Определение размера, формы, периодичности выплат, а также выбор метода расчета общей суммы лизинговых платежей имеют большое значение для обеспечения своевременного и полного финансирования затрат по обязательствам лизингового договора. Данные проблемы возникают на третьем этапе лизинговой сделки - при использовании объекта лизинга, поэтому их решение возлагается на лизингополучателя.
ГЛАВА 8
Совершенствование методики расчета платежей по операциям лизинга в инвестиционной деятельности предприятий
8.1. Анализ действующих методик
Согласно Федеральному закону "О лизинге", под лизинговыми платежами понимаются выплаты лизингодателю, осуществляемые лизингополучателем за предоставленное ему право пользования лизинговым имуществом. Посредством лизинговых платежей лизингодатель возмещает свои финансовые затраты на покупку имущества и получает прибыль. Общая сумма лизинговых платежей включает:
> сумму, возмещающую полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества;
> сумму, выплачиваемую лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга;
> комиссионное вознаграждение лизингодателю;
> сумму, выплачиваемую за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем;
> иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга (например, пусконаладочные работы, обучение персонала, техническое обслуживание лизингового имущества);
> сумму налога на лизинговое имущество.
В лизинговых платежах в настоящее время учитываются налог на имущество, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, который лизингодатель должен будет уплатить, а также налог на приобретение автотранспортных средств, если в лизинг будут сдаваться автотранспортные средства. На практике первые три из перечисленных налогов учитываются в комиссионном вознаграждении лизингодателя, а налог на приобретение транспортных средств - в стоимости имущества или дополнительных затратах лизингодателя.
В зависимости от классифицирующих признаков (критериев) лизинговые платежи могут быть подразделены на отдельные группы. Применяемая в данной книге классификация лизинговых платежей представлена в табл. 8.1.
Таблица 8.1
Классификация лизинговых платежей
Классифицирующие признаки
Группы лизинговых платежей
Форма
Метод начисления
Периодичность внесения
Способ внесения
Денежные
Компенсационные
Смешанные
Фиксированные
С авансом
Минимальные
Единовременные
Периодические
Равными долями
Изменяющимися долями:
прогрессивными
регрессивными
Размеры, способ, форма и периодичность выплат, а также метод определения общей суммы лизинговых платежей устанавливаются в договоре финансового лизинга по соглашению лизингодателя и лизингополучателя.
По своей форме лизинговые платежи могут осуществляться денежными средствами либо компенсационными поставками продукции, изготовленной на взятом в лизинг оборудовании, или других товаров: и услуг в заранее согласованных объемах и ценах. По договоренности возможна и смешанная форма платежа, при которой сочетаются два названные способа. В то же время на практике преобладает денежная форма платежа.
По методу начисления различают платежи фиксированные, с авансом и минимальные способы начисления. Фиксированные платежи определяются лизинговым договором (периодическое возмещение в твердо установленных долях). Это наиболее часто применяемый на практике метод начисления лизинговых платежей. Реже встречаются платежи с авансом или с отсрочкой, так как они ущемляют экономические интересы лизинговой компании либо лизингополучателя.
По периодичности внесения - в основном применяются периодические платежи. Способ расчета с периодическим возмещением стоимости имущества, по нашему мнению, более всего соответствует сущности финансового лизинга. Единовременная форма платежа превращает лизинговую сделку в простую покупку имущества, что невыгодно предприятиям, закупающим оборудование на условиях финансового лизинга.
По способу внесения различается внесение равными либо изменяющимися долями. При этом могут использоваться способы с прогрессивными (увеличивающимися) и регрессивными (уменьшающимися) размерами долей лизингового платежа. На практике оба эти способа применяются достаточно часто.
Выбор способа платежа зависит от финансового положения и платежеспособности лизингополучателя. Вместе с тем это и одно из важнейших условий лизингового договора. В первое время эксплуатации лизингового оборудования у лизингополучателя еще может быть недостаточно денежных средств. Лизинговая компания в этом случае может пойти навстречу интересам лизингополучателя и в договоре предусмотреть уменьшенные размеры лизинговых платежей. Если же финансовое положение лизингополучателя хорошее, он может погасить большую часть полагающейся ему по договору к уплате общей суммы лизинговых платежей. В этом случае в договоре финансового лизинга можно предусмотреть аванс.
Но при любом способе внесения лизинговых платежей неотъемлемую часть лизингового договора составляет их график с указанием конкретных дат выплат. Нарушение лизингополучателем сроков графика выплат лизинговых платежей приводит к экономическим санкциям.
В основе выбора наиболее приемлемой формы расчетов лежит величина общей суммы лизинговых платежей. Эта величина непостоянная, она зависит от тех критериев, которые будут выбраны для обоснования методики расчета. Чем быстрее такой методикой будет предусмотрено возмещение стоимости лизингового оборудования, тем меньшая сумма процентов будет начисляться на оставшуюся его стоимость. Если же лизингополучатель переносит выплату первых платежей на более поздний срок, то первоначальная стоимость оборудования увеличивается за счет начисленных процентов на лизинговое оборудование и кредит. В договоре финансового лизинга может быть предусмотрен выкуп лизингового имущества. В этом случае по согласованию сторон остаточная стоимость равными или неравными долями включается в лизинговые платежи.
С точки зрения лизингополучателя применение любой методики расчета лизинговых платежей должно преследовать одну цель - использовать лизинговую сделку как ресурсосберегающий фактор для проведения собственных инвестиций.
В специальной литературе представлено большое количество методик расчета лизинговых платежей. Рассмотрим, насколько они удовлетворяют требованиям их выбора.
Министерством экономического развития и торговли РФ разработаны и утверждены 16 апреля 1996 г. "Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей" при заключении договоров финансового лизинга, которые предусматривают их расчет в следующей последовательности.
Сначала рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга. Затем - общий размер лизинговых платежей за весь срок договора как сумма платежей по годам. И наконец, размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами их периодичностью, а также согласованными методами начисления и способом уплаты.
Такая последовательность расчетов вполне оправдана, поскольку с уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения лизингового имущества, уменьшается и размер комиссионного вознаграждения лизингодателю. Кроме того, следует учитывать, что ставка вознаграждения очень часто устанавливается сторонами в процентах к непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества.
"Методические рекомендации..." содержат типовые формулы следующих расчетов:
1) общей суммы лизинговых платежей;
2) платы за используемые кредитные ресурсы;
3) комиссионного вознаграждения лизингодателю;
4) платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга;
5) размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга;
6) размеров лизинговых взносов при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью.
Таким образом, данные "Методические рекомендации..." содержат достаточную базу для проведения расчетов всех элементов лизинговых платежей. Однако носят они общий характер, в них не учтена главная цель применения подобных методик - максмизация ресурсов для инвестиционной деятельности предприятий. Не учтено, в частности, и то, что если лизингополучатель - малое предприятие, то расчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга, не нужен, поскольку НДС в общую стоимость лизинговых платежей для малых предприятий не включается. Серьезным недостатком этих рекомендаций следует считать и их ориентацию только на лизингодателя, что противоречит основным требованиям, предъявляемым к выбору наиболее приемлемой методики расчета платежей по операциям лизинга. В частности, методика должна адекватно соответствовать финансовым возможностям не только лизингодателя, но и лизингополучателя.
На основе указанных "Методических рекомендаций..." разработан ряд авторских методик, в которых более полно учитываются различные факторы, влияющие на величину и периодичность лизинговых платежей. Учитываются также варианты изменения основных составляющих лизинговых платежей: суммы возмещения стоимости лизингового имущества; компенсационного вознаграждения, начисленного на неоплаченную стоимость имущества; процентов за кредит; величины страховки и дополнительных расходов лизингодателя.
А теперь рассмотрим возможности совершенствования методики расчета платежей по операциям лизинга в инвестиционной деятельности предприятий.
Методика расчета лизинговых платежей должна быть проста и понятна пользователям. Это требование может быть удовлетворено, если для расчетов используется простой математический способ, допускающий упрощение в вычислениях в пределах, существенно не искажающих экономическую величину показателей.
"Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей", утвержденные Министерством экономического развития и торговли РФ, предусматривают логичную и достаточно простую последовательность расчетов всех элементов лизинговых платежей. Их можно взять за основу для разработки специальной методики расчета платежей по операциям финансового лизинга, учитывающей специфические особенности ее целевого назначения - максимизацию ресурсов для инвестиционной деятельности предприятий.
В соответствии с "Методическими рекомендациями..." применим следующую последовательность расчетов.
1. Рассчитаем общую сумму лизинговых платежей по формуле:
ЛП = АО + ПК+ КВ + ДУ + НДС, (1)
где ЛП - общая сумма лизинговых платежей;
АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;
ПК - плата за используемые кредитные лизингодателем ресурсы на приобретение лизингового имущества;
KB - компенсационное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;
ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;
НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем за услуги лизингодателя.
2. Рассчитываем амортизационные отчисления по формуле:
АО = БС ? НА / 100, (2)
где БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга;
НА - норма амортизационных отчислений.
3. Определяем плату за используемые лизингодателем кредитные ресурсы (КР) на приобретение лизингового имущества по формуле:
ПК = КР ? СТ / 100, (3)
где ПК - плата за используемые кредитные ресурсы,
СТ - ставка за кредит, в процентах годовых.
4. В каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в текущем году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора:
КРt = Q ? (ОСН + ОСК) / 2, (4)
где КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году;
ОСН - расчетная остаточная стоимость имущества на начало года;
ОСК - расчетная остаточная стоимость имущества на конец года;
Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в
общей стоимости приобретенного имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1.
5.Рассчитываем комиссионное вознаграждение лизингодателю, которое устанавливается по соглашению сторон в процентах от:
а) балансовой стоимости лизингового имущества;
б) среднегодовой остаточной стоимости имущества: Комиссионное вознаграждение соответственно может быть рассчитано по двум вариантам:
первый - KBt = р ? БС, (5а)
где р - ставка комиссионного вознаграждения, процент годовых от балансовой стоимости имущества;
БС - то же, что и в формуле (2);
второй - КВt = ((ОСн + ОСк)/2)-(СТв/100), (5б)
где ОСн и ОСк - то же, что и в формуле (4);
СТВ - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества.
6. Определяем плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга в расчетном году, по формуле:
ДУt = (Р1 + Р2 + ... + Рn)/ Т, (6)
где ДУ, - плата за дополнительные услуги в расчетном году;
Р1 Р2, ..., Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную
договором услугу;
Т - срок договора, лет.
7. Рассчитываем размер налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга, по формуле:
НДСt = (Вt ? СТН) / 100, (7)
где НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году;
Bt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году;
СТВ - ставка налога на добавленную стоимость.
8. Определяем сумму выручки в расчетном году (Bt). В нее включаются: амортизационные отчисления (АОt), плата за использованные кредитные ресурсы (ПКt), сумма вознаграждения лизингодателю (KBt) и плата за дополнительные услуги лизингодателя (ДУt), предусмотренные договором:
Вt = АОt + ПКt + KBt + ДУt. (8)
9. Рассчитываем размеры лизинговых взносов при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью по формуле:
ЛВГ = ЛП:Т, (9)
где ЛВГ - размер ежегодного лизингового взноса;
ЛП - общая сумма лизинговых платежей;
Т - срок договора лизинга, лет.
Указанным образом с учетом всех элементов лизинговых платежей рассчитывается базовая величина, которая будет служить исходной для расчетов стоимости лизинга. Совершенствовать методику будем путем корректировки стоимости лизинга с учетом факторов, действительно влияющих на размеры лизинговых платежей.
Размеры лизинговых платежей должны учитывать фактические темпы инфляции. Это требование к их методике расчета предлагается выполнить следующим способом.
Анализ достоинств и недостатков, изложенных в специальной литературе методик расчетов платежей в условиях гиперинфляции, показал, что исходная стоимость лизинга в них корректируется на ставку рефинансирования Центробанка РФ. По нашему мнению, ставка рефинансирования при частом ее изменении и тенденции к понижению не может служить в качестве объективного показателя ожидаемой инфляции. Кроме того, лизингополучателя интересует не сама по себе инфляция в стране, а рост цен на конкретное оборудование, взятое в лизинг. На разное оборудование рост цен может быть различным. Динамика мировых цен на импортное оборудование не зависит от инфляции в России. Следовательно, логичнее базовую стоимость лизинга корректировать не на ставку рефинансирования или какой-либо другой показатель, отражающий ожидаемую на период лизингового договора инфляцию в стране, а на индекс роста цен по конкретному оборудованию, взятому в лизинг.
Другое предложение связано с изменением порядка корректирования базовой стоимости лизинга. В ранее рассмотренных методиках такая корректировка предполагается на ожидаемые темпы инфляции сразу на весь период, предусмотренный договором финансового лизинга. Между тем невозможно точно предсказать не только темпы инфляции на весь период лизингового договора, но даже изменение цен на взятое в лизинг оборудование. Нам представляется более оправданным такую корректировку базовой величины лизинга производить не на весь период договора сразу, а индексировать стоимость лизингового договора за каждый год по фактическому изменению цен на оборудование, взятое в лизинг.
Выбор наиболее приемлемой методики платежей по операциям лизинга в инвестиционной деятельности предприятий должен учитывать стратегию ее применения лизингополучателем исходя из максимизации ресурсов для инвестиционной деятельности предприятия, что достигается не только снижением стоимости покупки, но и эффективным использованием лизингового оборудования. Это требование к методике может быть реализовано, если порядок предоставления налоговых льгот будет увязан с их целевым назначением.
Государство заинтересовано в развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности предприятий. Государственная поддержка увеличения объема лизинговых операций в стране осуществляется путем предоставления налоговых льгот. Льготы в большей степени предоставляются лизингодателю, что должно стимулировать развитие лизинга. Еще более важно, чтобы взятое в лизинг оборудование работало эффективно. Поскольку методика расчета платежей лизингополучателя за взятое в лизинг оборудование учитывает уплаченный лизингодателем при покупке оборудования налог на добавленную стоимость, то предоставленная лизингодателю налоговая льгота фактически предоставляется также и лизингополучателю. Если же лизинговое оборудование эксплуатируется неэффективно, то смысл предоставления государством подобной льготы теряется. Механизма отмены льготы в зависимости от неэффективного использования взятого в лизинг оборудования не имеется. Поэтому важно определить, каким образом стоимость лизинговых платежей увеличивается в тех случаях, когда лизингодатель и лизингополучатель теряют право на налоговую льготу.
В рекомендациях по порядку совершенствования налоговых льгот по лизинговым сделкам отмечалась целесообразность освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость не только малых, но и всех предприятий, имеющих лицензию на лизинговую деятельность. При этом рекомендовано подобную льготу предоставлять на определенный срок с возможной ее отменой, если взятое в лизинг оборудование используется не по назначению или предприятие не смогло обеспечить эффективную его эксплуатацию. Предприятию, виновному в неэффективном использовании оборудования, как уже отмечалось, должен быть предъявлен платеж в размере предоставленной льготы.
Выше также указывалось, что недостаток анализируемых методик расчетов лизинговых платежей в том, что они ориентируются на интересы только лизингодателя, в то время как каждый участник лизинговой сделки должен иметь экономическую выгоду. В противном случае лизинговая сделка не состоится. Именно по этой причине часто на завершающей стадии оформления лизингового договора лизингополучатель отказывается его подписать.
В частности, льгота по НДС может предоставляться лизингополучателю, если взятое в лизинг оборудование используется эффективно. Эффективность его использования прежде всего зависит не от лизингодателя, а от лизингополучателя. Лизингодатель может повлиять на эффективность использования оборудования только на стадии финансово-экономической оценки инвестиционных проектов применения лизингового оборудования. Как в дальнейшем будет эксплуатироваться это оборудование, зависит в большей степени от лизингополучателя. За лизингодателем на этой стадии лизинговой сделки остаются только контрольные функции.
Если оборудование будет использоваться неэффективно, то лизингополучатель должен нести солидарную ответственность при отмене льготы совместно с лизингодателем. Степень ответственности сторон по взносам платежей в бюджет должна предусматриваться условиями лизингового договора. При этом налоговые органы предъявляют претензии к лизингодателю как владельцу имущества, по которому была предоставлена, а затем отменена налоговая льгота. И только после этого лизингодатель на сумму, соответствующую условиям договора, может увеличить лизинговые платежи лизингополучателю.
Предприятие, допускающее использование взятого в лизинг оборудования не по назначению или не сумевшее обеспечить эффективную его эксплуатацию, логично также лишать и других форм государственной поддержки. Например, общая сумма лизинговых платежей существенно зависит от величины амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю. Начисленная амортизация может быть значительной, если применяется механизм ускоренной амортизации. Постановлением Правительства РФ от 27 июля 1996 г. № 752 разрешено ко всем видам движимого имущества, составляющего объект финансового лизинга и относимого к активной части основных фондов, применять в соответствии с условиями договора лизинга механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3. Если еще учесть, что с 1 января 1997 г. нормы амортизационных отчислений резко повышены и возможности списания на себестоимость продукции затрат за счет амортизации соответственно увеличены, то применение механизма ускоренной амортизации можно считать крупной льготой.
В тех случаях, когда взятое в лизинг оборудование используется не по назначению или неэффективно, данную льготу участникам лизинговой сделки предоставлять нельзя, и эта величина должна быть исключена из общей суммы лизинговых платежей.
Изложенные предложения по совершенствованию методики расчета платежей по операциям финансового лизинга в инвестиционной деятельности предприятий рассмотрим на примере договора финансового лизинга оборудования, приведенного в приложении 8. В соответствии с заявлением лизингополучателя лизингодатель обязуется оплатить и приобрести для последующей передачи в аренду телескопический контейнерный погрузчик модели РСД 4118-4ТЛ. В расчетах применяется рассмотренная ранее последовательность, рекомендуемая "Методическими рекомендациями..." Министерства экономического развития и торговли РФ.
Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга оборудования
Условия договора:
> стоимость оборудования - предмета договора - 445 000 долл.
> срок договора (исчисление срока
лизинга начинается с даты приемки его лизингополучателем) - 24 мес.
> норма амортизационных отчислений - 12%
> процентная ставка по кредиту, использованному
лизингодателем на приобретение имущества - 20% годовых
> процент комиссионного вознаграждения - 12% годовых
> дополнительные услуги лизингодателя:
всего - 4416 долл.
в том числе:
командировочные расходы -416 долл.
консалтинговые услуги - 2000 долл.
обучение персонала - 2000 долл.
> ставка налога на добавленную стоимость - 20%
> лизингополучатель имеет право выкупить
имущество по истечении срока договора по остаточной стоимости;
> лизинговые взносы осуществляются
ежемесячно равными долями начиная с первого месяца.
I. На первом этапе рассчитывается ежемесячная стоимость оборудования, взятого согласно условиям договора в лизинг (см. табл. 7.2).
II. На втором этапе определяется общий размер лизингового платежа. Расчеты производятся последовательно за каждый месяц по приведенной выше формуле (I)
ЛП = АО + ПК + KB + ДУ + НДС.
Расчет общего размера лизингового платежа:
1-й месяц:
АО = 445 000 ? 12 : 100 = 53 400 в год. 53 400 : 12 = 4450 в месяц.
ПК = 442 775 ? 20 : 6 = 88 555 в год. 88 555 : 12 = 7380 в месяц.
КБ = 442 775 ? 12 : 100 = 53133 в год. 53 133 : 12 = 4427 в месяц.
ДУ = (416 + 2000 + 2000) : 24 = 184.
НДС = (4450 + 7380 + 4427 + 184) ? 20 / 100 = 3288.
ЛП = 4450 + 7380 + 4427 + 184 + 3288 = 19 729.
В такой же последовательности выполняются расчеты за все последующие месяцы договора. Результаты расчетов приведены в табл. 8.2.
Таблица 8.2
Расчет среднемесячной стоимости оборудования, долл.
Расчетный месяц
Стоимость оборудования на начало месяца
Сумма амортизационных отчислений
Стоимость оборудования на конец месяца
Среднемесячная стоимость оборудования
1
445 000
4450
440 550
442 775
2
440550
4450
436 100
438 325
3
436 100
4450
431 650
433 875
4
431 650
4450
427 200
429 425
5
427 200
4450
422 750
424 975
6
422 750
4450
418300
420 525
7
418 300
4450
413 850
416075
8
413850
4450
409400
411 625
9
409 400
4450
404 950
407 175
10
404950
4450
400500
402 725
11
400500
4450
396 050
398 275
12
396 050
4450
391 600
393 825
13
391 600
4450
387 150
389 375
14
387 150
4450
382 700
384 925
15
382 700
4450
378 250
380 475
16
378 250
4450
373 800
376 025
17
373 800
4450
369 350
371 575
18
369 350
4450
364 900
367 125
19
364 900
4450
360 450
362 675
20
360 450
4450
356 000
358 225
21
356 000
4450
351 550
353 775
22
351 550
4450
347 100
349 325
23
347 100
4450
342 650
344 875
24
342 650
4450
338 200
340 425
Таблица 8.3
Сводные итоги расчета общего размера лизингового платежа, долл.
Расчетный месяц
АО
ПК
КВ
ДУ
НДС
ЛП
1
4450
7380
4427
184
3288
19 729
2
4450
7305
4383
184
3273
19 595
3
4450
7231
4339
184
3241
19 445
4
4450
7157
4294
184
3217
19 302
5
4450
7082
4250
184
3178
19 144
6
4450
7008
4205
184
3169
19 016
7
4450
6935
4161
184
3146
18 876
8
4450
6860
4116
184
3128
18 768
9
4450
6786
4072
184
3098
18 590
10
4450
6712
4027
184
3075
18 448
11
4450
6638
3983
184
3051
18 306
12
4450
6564
3938
184
3027
18 163
13
4450
6490
3894
184
3004
18 022
14
4450
6415
3849
184
2980
17 878
15
4450
6341
3805
184
2956
17 736
16
4450
6267
3760
184
2932
17 593
17
4450
6193
3716
184
2903
17 446
18
4450
6119
3671
184
2885
17 309
19
4450
6045
3627
184
2861
17 167
20
4450
5970
3582
184
2837
17 023
21
4450
5896
3538
184
2814
16 882
22
4450
5822
3493
184
2790
16 739
23
4450
5748
3449
184
2766
16597
24
4450
5674
3404
184
2742
16454
Всего
106800
156638
93983
4416
72361
434 198
То же в%
24,6
37,1
21,6
1,0
16,7
100
Таким образом, рассчитанный общий размер лизингового платежа составляет 434 198 долл. При этом сумма лизинговых взносов равна 18 091,58 долл. (434 198 : 24).
III. На третьем этапе расчетов составляется график уплаты лизинговых взносов. В нашем примере платежи лизингополучателя начинаются по условиям договора с даты приемки оборудования. Первый был осуществлен по состоянию на 1 декабря 2000 г. Последний взнос должен быть произведен 1 декабря 2002 г. Договором предусмотрено осуществлять все взносы помесячно равными долями в сумме 18 091,58 долл.
IV. На четвертом этапе производится корректировка базовой величины общей суммы лизинговых платежей на индекс изменения цен на оборудование:
Стоимость оборудования на 1 декабря 2000 г. - 445 000 долл.
Стоимость оборудования на 1 декабря 2001 г. - 431 650 долл.
<< Пред. стр. 7 (из 9) След. >>
Список литературы по разделу