<< Пред. стр. 15 (из 25) След. >>
Если земельный участок превышает установленные нормы отвода, то за превышенную часть площади налог взимается в двукратном размере.Если рассматриваемые (городские) земли заняты жилищным фондом, личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, то за них в рамках норм отвода земель предусмотрены более низкие размеры налогообложения — 3% ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее предусмотренного федеральным законом предела.
Специальные размеры налогообложения установлены для расположенных вне населенных пунктов земель, занятых предприятиями промышленности, транспорта, связи, других отраслей хозяйства, полигонами и т.п.
Особые ставки налога предусмотрены для земель водного и лесного фондов.*
______________________
* В законах о федеральном бюджете на очередной год стали определяться коэффициенты применения ставок земельного налога. Так, в 1999 г. должны применяться ставки, действовавшие в 1998 г. с коэффициентом 2 для всех категорий земель, за исключением земель сельскохозяйственного назначения, предоставленных сельскохозяйственным организациям и фермерским хозяйствам, а также гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства и т.п. (ст. 15 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год»).
Законом РФ предусмотрены и льготы, по налогу. Здесь учитывается общественное значение землепользования (например, освобождаются от налога заповедники, национальные парки), задачи стимулирования определенной деятельности (занятие традиционными промыслами в местах проживания малочисленных народов, научной деятельностью в области сельского хозяйства); необходимость финансовой поддержки социально-культурных учреждений (освобождаются от налога учреждения культуры, здравоохранения, образования и т.п., финансируемые за счет соответствующего бюджета либо за счет средств профсоюза) и крестьянских (фермерских) хозяйств. Граждане, впервые организующие эти хозяйства, освобождаются от уплаты налога в течение пяти лет. Предоставляются также льготы социальные (военнослужащим, инвалидам) и связанные с заслугами перед государством и обществом (участники Великой Отечественной войны) и др.
Помимо льгот, предусмотренных в Законе РФ «О плате за землю», дополнительные льготы на основании этого Закона вправе устанавливать законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации, а также органы местного самоуправления.
Земельный налог уплачивается ежегодно. Организации сами исчисляют суммы налога и не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет по каждому земельному участку.
Граждане уплачивают налог на основании платежных извещений, которые вручаются им налоговыми органами не позднее 1 августа.
Налог уплачивается равными долями в два срока (не позднее 15 сентября и 15 ноября). Однако органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органы местного самоуправления с учетом местных условий вправе устанавливать другие сроки уплаты.
Средства, полученные от этого налога, имеют целевое назначение. Они (а также арендная плата) учитываются в бюджете отдельной строкой и должны использоваться исключительно на указанные в Законе цели, а именно: финансирование мероприятий по землеустройству, повышению их плодородия и т.п., на компенсацию собственных затрат землепользователя на эти цели, а также на инженерное и социальное обустройство территории. Не использованные в течение года остатки средств не изымаются и направляются по целевому назначению в следующем году.
Часть средств платы за землю, в том числе земельного налога, кроме бюджетных счетов органов местного самоуправления, частично перечисляются на бюджетные счета Российской Федерации в федеральном казначействе и соответствующего субъекта РФ.*
________________________
* См.: ст. 18 и 19 Закона РФ «О плате заземлю»; с ИЗМ.//СЗ РФ. 1998. №31. Cт.3810
3.5.4. Сбор на нужды образовательных учреждений
Законом РФ от 22 декабря 1992 г. налоговая система РФ дополнена целевым сбором на нужды образовательных учреждений.*
_______________________
* ВВС. 1993. №4. Ст. 118.
Этот сбор отнесен к числу налогов субъектов РФ, установление его входит в компетенцию законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ. Он имеет строго целевой характер и должен использоваться на дополнительное финансирование образовательных учреждений. Данный платеж назван в законодательстве сбором. Однако он обладает всеми признаками налогов, в частности, ему свойственна, как и налогам, регулярность поступлений. Поэтому он рассматривается в настоящей главе в числе целевых налогов.
Плательщиками сбора являются организации, расположенные на территории субъекта Федерации. Сюда входят также предприятия с иностранными инвестициями, зарегистрировавшие свою деятельность на территории соответствующего субъекта РФ. Учреждения, состоящие на бюджетном финансировании, но не занимающиеся предпринимательской деятельностью, к уплате данного сбора не привлекаются.
Объектом обложения данным сбором определен годовой фонд заработной платы плательщика.
Закон РФ определяет предельный размер ставки сбора, он не должен превышать 1% годового фонда оплаты труда организации. Исходя из этого, законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации устанавливают размер сбора на своей территории.
Расходы плательщика по уплате сбора относятся на финансовые результаты его деятельности.
Плательщики сами исчисляют суммы платежа и представляют в налоговые органы расчет по ней. Сроки уплаты устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Федерации по согласованию с налоговыми органами. Сбор зачисляется в бюджеты субъектов Федерации.
В Налоговом кодексе РФ (части первой) 1998 г. такой платеж не предусмотрен в перечне налогов и сборов.
3.5.5. Налог с продаж
Федеральным законом от 31 июля 1998 г.* в Российской Федерации вновь был установлен налог с продаж, действовавший ранее в течение 1991 г. на основании указа Президента СССР, однако в новом варианте. Налог отнесен к перечню налогов субъектов РФ. Суммы его поступлений предписано зачислять в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в размере соответственно 40% и 60%. При этом они должны направляться на социальные нужды малообеспеченных групп населения. Поэтому данный налог отвечает признакам целевых налогов (хотя механизм использования этих средств по указанному целевому назначению в упомянутом федеральном Законе не определен).
________________________
* Федеральный закон «0 внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ «0б основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ 1998. №31. Ст. 3828.
В Налоговом кодексе РФ (части первой) 1998 г. названный налог также упоминается и включен в группу региональных налогов.
Согласно Закону РФ от 31 июля 1998 г. плательщиками налога являются:
а) российские организации;
б) иностранные юридические лица, компании, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ;
в) индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на российской территории.
Объектом налогообложения выступает стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. К продаже за наличный расчет в этом случае приравниваются расчеты посредством кредитных карточек, расчетных чеков банков, перечислений со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).
В соответствии с Законом эти товары (работы, услуги) подразделяются на две группы. В первую группу входят конкретно указанные в Законе виды товаров (работ, услуг): подакцизные товары, дорогостоящая мебель, радиотехника, одежда, деликатесные продукты питания, автомобили, меха, ювелирные изделия, услуги по рекламе, услуги трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц и др. По второй группе отмечается, что это товары и услуги не первой необходимости (без какого-либо их перечня). Они определяются законодательными органами субъектов РФ, по решению которых стоимость этих товаров и услуг становится объектом налогообложения.
Вместе с тем Федеральный закон устанавливает круг товаров (работ, услуг) первой необходимости, которые не могут быть объектом налогообложения. Их также можно подразделить на две группы. Первая содержит конкретное их перечисление (и как по объектам налогообложения обязательна на всей территории РФ). К ней относятся: хлеб, хлебобулочные изделия, молоко и молочные продукты, масло растительное, маргарин, крупы, сахар, соль, картофель, продукты детского и диабетического питания, детская одежда и обувь, услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования, ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуги, предоставляемые кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами и т.д.
Кроме того, другой перечень товаров первой необходимости (вторая группа) устанавливается законодательными органами субъектов РФ с целью, как подчеркивается в Законе, недопущения снижения уровня жизни малообеспеченных групп. Этот перечень (как и по объектам налогообложения) действует только на территории установившего его субъекта РФ.
Ставка налога установлена в размере до 5% стоимости подлежащих налогообложению товаров (работ, услуг). При этом в данную стоимость включается налог на добавленную стоимость, а на подакцизные товары - и акцизы. Учитывая установленный предельный размер, законодательные органы субъектов РФ сами определяют ставку налога. Исчисленная по этой ставке сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара (работ, услуг), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику), который фактически и уплачивает налог. Таким образом, этот налог является косвенным.
Налог с продаж устанавливается в соответствии с федеральным законом и вводится в действие законами субъектов РФ. Помимо уже упомянутых элементов, в них определяется порядок и сроки уплаты налога, льготы и формы отчетности.
При введении налога с продаж на территории субъектов Федерации должно прекращаться взимание регионального сбора на нужды образовательных учреждений, а также многих местных налогов и сборов (налога на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне, сбора за право торговли, лицензионного сбора за право торговли винно-водочными изделиями и др., всего 16 видов, включенных в ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»).
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Какими особенностями отличаются целевые налоги?
2. Какие налоги по российскому законодательству относятся к целевым?
3. Какие налоги предназначены для зачисления в дорожные фонды? Как они распределяются по этим фондам разных уровней? Каким законодательством регулируются?
4. Дайте юридическую характеристику каждого из налогов, зачисляемых в дорожные фонды соответственно основным элементам закона о налоге (плательщики, объект налогообложения, ставки, льготы).
5. К каким классификационным группам относится земельный налог?
6. Дайте юридическую характеристику земельного налога. Каким законодательством он регулируется? Какие положения о земельном налоге содержатся в Налоговом кодексе РФ?
7. Какие группы плательщиков земельного налога выделяет законодательство?
8. В каком порядке устанавливаются ставки земельного налога?
9. В чем проявляется целевой характер земельного налога? В какой бюджет (какие бюджеты) зачисляются суммы по земельному налогу?
10. К каким классификационным группам относится сбор на нужды образовательных учреждений? По каким признакам он сходен с налогами?
11. Кто является плательщиками сбора на нужды образовательных Учреждений? Что является объектом обложения данным сбором? Какова ставка платежа?
12. Каким законодательным актом в РФ установлен налог с продаж?
13. К каким классификационным группам относится налог с продаж?
14. Дайте юридическую характеристику налога с продаж соответственно основным элементам закона о налоге (плательщики, объект налогообложения, ставки, льготы).
15. Что не может быть объектом налогообложения по налогу с продаж?
16. Каковы права субъектов РФ по правовому регулированию налога с продаж?
17. Какие налоги прекращают действие с введением налога с продаж?
3.6. Иные налоги, общие для организаций и физических
Помимо рассмотренных в предыдущей главе целевых налогов, плательщиками большей части которых являются одновременно организации и физические лица, в том числе предприниматели без образования юридического лица, такими же общими для них налогами являются и другие — налог на покупку иностранной валюты, на игорный бизнес, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Общее значение для юридических и физических лиц, являющихся субъектами малого предпринимательства, является упрощенная система их налогообложения. На более широкий круг налогоплательщиков, особенно организаций, распространяются нормы права о налоговом кредите и инвестиционном налоговом кредите. В связи с этим отмеченные вопросы также рассматриваются в данной главе.
3.6.1. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте
Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, введен в Российской Федерации впервые Федеральным законом от 21 июля 1997 г.* и отнесен к платежам федерального уровня.
Объектом налогообложения по данному платежу являются операции по покупке иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, или, как определено в Законе, операции по покупке наличной иностранной валюты.
_____________________
*' СЗ РФ. 1997. № 30. Ст. 3592; 1998. № 29. Ст. 3396.
Налогооблагаемой базой определена сумма в рублях, уплачиваемая при совершении следующих операций:
• покупке наличной иностранной валюты за наличные рубли;
• покупке платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли;
• выплате с валютных счетов наличной иностранной валюты физическим лицам при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов;
• покупке у физических лиц за наличные рубли иностранных денежных знаков, не подлежащих обращению из-за дефектов;
• выдаче иностранной валюты владельцам пластиковых карт с рублевых карточных счетов.
Плательщики налога. К ним относятся физические лица, организации, а также филиалы и представительства, в том числе нерезиденты, совершающие указанные выше операции. Однако не являются плательщиками данного налога организации, деятельность которых полностью финансируется из бюджетов (всех уровней). Его не уплачивает также Центральный банк Российской Федерации. Не облагаются налогом и операции по покупке наличной иностранной валюты кредитными организациями как у Центрального банка РФ, так и у других кредитных организаций.
Ставка налога первоначально была установлена в размере 0,5% налогооблагаемой базы. Впоследствии Федеральным законом от 16 июля 1998 г. она была повышена до 1%.*
___________________
*' См.: Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте» // СЗ РФ. 1998. № 29. Ст. 3396.
Порядок удержания налога. Налог удерживается теми кредитными организациями, которые производят операции с иностранной валютой, в момент получения иностранной валюты плательщиком налога. Суммы налога должны быть перечислены в бюджет не позднее дня, следующего за днем удержания налога.
Хотя данный налог является федеральным, суммы его поступлений распределяются между бюджетами всех уровней. Закон установил распределение их между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации в следующем соотношении: 60% и 40% соответственно. При этом законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ вправе принимать законы о передаче местным бюджетам всей суммы или части суммы от налога, поступающей в бюджеты субъектов Федерации.
3.6.2. Налог на игорный бизнес
Налог на игорный бизнес как самостоятельный вид налогового платежа был введен Федеральным законом от 31 июля 1998 г.* До принятия этого закона полученные от игорного бизнеса доходы также облагались налогом, но на основании Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» по ставке в размере 90% доходов, полученных от игорного бизнеса.
______________________
* См.: Федеральный закон «О налоге на игорный бизнес»//СЗ РФ. 1998. №31. Ст.3820.
Однако если организация, осуществляющая деятельность в области игорного бизнеса и уплачивающая с него соответствующий налог, получает прибыль и от других видов деятельности, то она уплачивает с нее и налог на прибыль.
Под игорным бизнесом Закон понимает предпринимательскую деятельность, не являющуюся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанную с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение.
Игорным заведением признается предприятие, в котором на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса проводятся азартные игры и (или) принимаются ставки на пари: т.е. казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома (места).
Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации и физические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса.
Объекты налогообложения. В Законе дается перечень следующих видов объектов игорного бизнеса, которые подлежат обложению данным налогом:
• игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как: а) сторона; б) организатор и (или) наблюдатель;
• игровые автоматы;
• кассы тотализаторов;
• кассы букмекерских контор.
Перечень этих объектов является исчерпывающим.
Общее количество каждого вида объектов игорного бизнеса подлежит обязательной регистрации в налоговых органах по месту их нахождения до момента установки, о чем выдается свидетельство. Требуется также регистрация в течение пяти дней изменений общего количества объектов налогообложения каждого вида. При установлении незарегистрированных объектов налогообложения на территории игорного заведения или несоблюдении установленного порядка уплаты налога более двух раз в течение календарного года может быть отозвана лицензия на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса.
Ставки налога. Закон устанавливает минимальные ставки налога в твердо фиксированных размерах, кратных минимальной месячной оплате труда, на каждый объект налогообложения в расчете на один год. Так, за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как сторона, ставка налога составляет 1200 минимальных размеров оплаты труда, а если как организатор и (или) наблюдатель — то 100 минимальных размеров оплаты труда; за каждый игровой автомат — 45 минимальных размеров оплаты труда; за каждую кассу тотализатора — 1200 минимальных размеров оплаты труда; за каждую кассу букмекерской конторы — 600 минимальных размеров оплаты труда.
Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ вправе установить на своей территории ставки, превышающие указанные минимальные размеры. Если нормативный акт субъекта РФ отсутствует, то действуют ставки, установленные названным федеральным законом. Запрещено вводить ставки налога для отдельных категорий плательщиков.
Суммы налога, подлежащие уплате, определяются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из количества зарегистрированных объектов налогообложения и ставок налога. Уплата производится равными долями в размере одной двенадцатой годовой суммы налога с учетом изменения количества и видов объектов налогообложения. Сумма налога включается в состав расходов, связанных с осуществлением данного вида предпринимательской деятельности.
Налог на игорный бизнес отнесен к платежам федерального уровня. Однако часть поступлений по нему может зачисляться в бюджеты субъектов Федераций. Это касается сумм, соответствующих превышению над минимальным размером ставки налога, если законодательством субъектов Федерации предусмотрено такое превышение. Все суммы налога в части, соответствующей минимальному размеру ставки, установленному федеральным законом, зачисляются в федеральный бюджет.
3.6.3. Налог на отдельные виды транспортных средств
Налог на отдельные виды транспортных средств установлен Федеральным законом от 8 июля 1999 г.,* вступившим в силу с момента его опубликования. Введение данного налога, дополнительного к тому, что уплачивают все владельцы транспортных средств, связано с обострившимися проблемами наполнения бюджета доходами и необходимостью решения этих проблем как условия предоставления России кредитов Международным валютным фондом.
_____________________
* Российская газета. 1999. 14 июля.
Объектом налогообложения по данному налогу являются легковые автомобили, но только те, рабочий объем двигателя которых превышает 2500 куб. см. Причем из этого круга исключаются полноприводные автомобили, произведенные на территории Российской Федерации, а также автомобили, произведенные за двадцать пять лет и более до дня уплаты налога.
Особо отмечается, что налогообложение распространяется на транспортные средства, имеющие местонахождение на территории Российской Федерации и подлежащие регистрации в соответствии с законодательством РФ.
Плательщики налога — а) организации, являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством РФ, иностранные организации, находящиеся на территории РФ; б) физические лица, являющиеся собственниками указанных транспортных средств, либо осуществляющие их эксплуатацию по доверенности.
При исчислении налога налоговая база определяется как рабочий объем двигателя в куб. см. Последний и является единицей налогообложения.
Закон устанавливает две ставки налога:
а) для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2500 куб. см. до 3000 куб. см. — 2 руб. за 1 куб. см.;
б) для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 300 куб. см. — 3 руб. за 1 куб. см.
Однако предусмотрены понижающие коэффициенты в зависимости от времени производства автомобиля: для автомобилей, произведенных за десять и более лет до дня уплаты налога, применяется коэффициент 0,4, а для легковых автомобилей, произведенных за пять лет и более, но не более, чем за десять лет до дня уплаты налога, коэффициент равен 0,7.
Налог уплачивается за период, равный одному году, который начинается со дня вступления Закона в силу. Налогоплательщики-организации должны произвести уплату до 1 сентября календарного года, а физические лица — до 1 октября.
Налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога. Этот налог отнесен по своему уровню к федеральным платежам* и зачисляется в федеральный бюджет. Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты в бюджет возложен на налоговые органы.
____________________
* См.: Федеральный закон «О внесении дополнений в статью 19 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 8 июля 1999 г. // Российская газета. 1999. 14 июля.
3.6.4. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности
Федеральным законом от 31 июля 1998 г.* введена новая форма налогообложения доходов от предпринимательской деятельности в области оказания бытовых услуг, розничной торговли, бухгалтерских, аудиторских, юридических и иных услуг, связанных в основном с обслуживанием населения, и установлен новый вид налога, а именно единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Данный налог включен в группу налогов субъектов РФ в соответствии с изменениями ст. 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Следует заметить, что в перечне налогов, содержащемся в Налоговом кодексе РФ (ст. 13—15), такой налог не предусмотрен.
_____________________
* См.: Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» 3// СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3826; 1999. № 14 Ст. 1661.
При введении этого налога в действие с плательщика прекращается взимание не только многих налоговых платежей, за некоторыми исключениями, но и платежей в государственные социальные внебюджетные фонды. Поэтому он называется единым. Но по некоторым платежам, включенным в налоговую систему, обязанность налогоплательщика вносить их в бюджет сохраняется. Это касается государственной и таможенной пошлин, лицензионных и регистрационных сборов, земельного налога, налогов на приобретение транспортных средств, владельцев транспортных средств, на покупку иностранной валюты, подоходного налога с физических лиц (кроме налогообложения доходов, получаемых от предпринимательской деятельности в указанных упомянутым Законом сферах).
Под вмененным доходом, с которого взимается данный налог, понимается потенциально возможный доход за вычетом потенциально необходимых затрат. Он рассчитывается по особой методике с учетом типа населенного пункта, места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина и т.д.), сезонности, качества предоставляемых услуг, информации и др.
Таким образом, такая форма налогообложения в определенной мере удобна и налогоплательщику, и налоговым органам, уменьшая объем расчетов, отчетной и учетной документации, а также упрощая выполнение налоговыми органами контрольных функций.
На территории конкретных субъектов РФ налог устанавливается и вводится в действие их законодательными органами государственной власти в соответствии с положениями упомянутого федерального закона.
Плательщиками единого налога являются юридические лица (организации) и физические лица (предприниматели без образования юридического лица), осуществляющие предпринимательскую деятельность в указанных законодательством сферах.
Федеральный закон относит к ним:
1) оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг;
2) оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви» часов, обслуживание автотранспортных средств и т.п.);
3) оказание физическим лицам парикмахерских, медицинских, косметологических, ветеринарных и зооуслуг;
4) оказание предпринимателями услуг по кратковременному проживанию;
5) оказание предпринимателями консультаций, бухгалтерских, аудиторских услуг, обучение и иная деятельность в области образования;
6) общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, столовых и т.д.) с численностью работающих до 50 человек;
7) розничная торговля через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки и т.п.;
8) розничная торговля горюче-смазочными материалами;
9) оказание транспортных услуг предпринимателями и субъектами малого предпринимательства с численностью работающих 100 человек;
10) оказание транспортных услуг предпринимателями и предоставлению автомобильных стоянок и гаражей.
В пределах этого перечня законы субъектов РФ устанавливают сферы предпринимательской деятельности, на которые распространяется единый налог. На каждый вид деятельности налогоплательщику выдается свидетельство по форме, установленной Правительством РФ. Порядок выдачи свидетельства устанавливается законодательными органами субъектов РФ.
Объектом налогообложения является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период установлен в один квартал.
Ставка единого налога составляет 20% вмененного дохода. При этом размер вмененного дохода по видам деятельности и значение его составляющих устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. Они же определяют порядок исчисления налога.
Уплата налога производится ежемесячно авансовыми платежами в размере 100%. Налогоплательщик может произвести авансовые платежи и за 3, 6, 9 или 12 месяцев.
Суммы единого налога, уплачиваемые организациями, вносятся в бюджеты всех трех уровней и государственные внебюджетные фонды в установленных федеральным законом размерах.
Суммы единого налога, уплачиваемые предпринимателями, распределяются следующим образом:
• в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты — 75%,
• в государственные внебюджетные фонды — 25% общей суммы налога.
Распределение сумм налога между бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами определяются законодательными органами субъектов РФ. Актами этих же органов устанавливаются и льготы. по налогу.
3.6.5. Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства
Сложность налоговой системы, включающей несколько десятков платежей, вызывает затруднения у малых предприятий в расчетах по многочисленным налоговым платежам, ведении бухгалтерского учета и отчетности в связи с отсутствием на них соответствующих квалифицированных работников. С учетом этих обстоятельств принят Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»*.
____________________
* СЗ РФ 1996. № 1. Ст. 15.
К субъектам малого предпринимательства, на которые распространено действие упрощенной системы, отнесены: а) юридические лица (организации) с предельной численностью работающих до 15 человек (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера), независимо от вида осуществляемой деятельности; б) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее — индивидуальные предприниматели).
Под действие упрощенной системы налогообложения не подпадают организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и др., для которых Минфином РФ установлен особый порядок ведения учета и отчетности.
Каждый из субъектов малого предпринимательства вправе самостоятельно, на добровольной основе избрать для себя упрощенную систему налогообложения, а также возвратиться к общей системе.
Однако организации и индивидуальные предприниматели могут воспользоваться правом перехода на упрощенную систему налогообложения лишь при следующем условии: если в течение года, предшествующего кварталу, в котором подано заявление на упрощенную систему, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда (учитывая размер оплаты труда на первый день квартала, в котором подано заявление).
Упрощенная система налогообложения для организаций состоит в том, что вместо совокупности налогов всех трех уровней (федерального, субъектов Федерации и местных налогов и сборов) уплачивается единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.
Однако переход на упрощенную систему организаций не затрагивает обязанности уплаты следующих платежей: таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды (к последним относятся Пенсионный фонд. Фонд социального страхования. Фонд занятости, Фонд обязательного медицинского страхования). Все перечисленные платежи уплачиваются в прежнем порядке.
При переходе на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей уплата подоходного налога с дохода физических лиц, полученного от осуществляемой предпринимательской деятельности, им заменяется на уплату стоимости патента на занятие этой деятельностью.
Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный предприниматель считаются субъектами упрощенной системы налогообложения с того квартала, в котором произошла их официальная регистрация согласно поданному заявлению о переходе на эту систему.
Объектом налогообложения единым налогом выступают: а) совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал) или б) валовая выручка, полученная за отчетный квартал.
Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и затратами на производство продукции (работ, услуг), на уплату отчислений в социальные фонды и другие, указанные в Законе.
Валовая выручка — сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов. К внереализационным доходам относятся доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, доходы по ценным бумагам и другие, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.
Ставки единого налога. Законом установлены ставки налога по зачислению, во-первых, в федеральный бюджет и, во-вторых, в бюджет субъекта РФ и местный бюджет.
Ставка налога на совокупный доход, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, составляет 10% этого дохода, а в бюджет субъекта Федерации и местный бюджет — в суммарном размере не более 20%.
Ставки налога по валовой выручке: налог, подлежащий зачислению в федеральный бюджет, уплачивается в размере 3,33% суммы валовой выручки, а в бюджет субъекта Федерации и местный бюджет — не более 6,67%.
Годовая стоимость патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, полностью зачисляется в бюджет субъекта РФ.
Распределение единого налога между бюджетом субъекта Федерации и местным бюджетом производится органами государственной власти субъекта РФ.
Упрощенная система налогообложения сочетается с упрощенной системой учета и отчетности.
Официальным документом, удостоверяющим право на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент. Он выдается субъектам малого предпринимательства сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет.
Рассмотренный порядок уплаты налогов не только делает его более доступным для налогоплательщика. По расчетам экономистов применение упрощенной системы налогообложения для малых предприятий ведет и к некоторому снижению налогов, сборов и других платежей, взимаемых с них.* Такой порядок более удобен и для контроля за налогообложением.
_____________________
* См.: Финансы. 1996. № 12. С. 23.
3.6.6. Налоговый кредит. Инвестиционный налоговый кредит
Законом РФ «Об инвестиционном налоговом кредите» от 20 декабря 1991 г.* названный финансово-правовой институт был введен в нашей стране впервые. Он применяется в развитых капиталистических странах (в США, например, с 60-х гг.) в качестве налоговой льготы как средство стимулирования инвестиций в новое оборудование, затрат на научные исследования и разработки.** По российскому законодательству данный институт отличается особенностями, включает в себя некоторые черты других налоговых категорий (в частности, налоговой отсрочки).
В связи с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ признан утратившим силу Закон РФ «Об инвестиционном налоговом кредите».*** Вместе с тем Налоговый кодекс внес уточнения в нормы этого института.
_____________________
* ВВС. 1992. № 12. Ст. 601; № 34. Ст. 1976.
** См., например: Финансы капитализма / Под ред. Б.Т. Болдырева. М., 1990. С.347—348.
*** СЗ РФ. 1998, №31. Ст. 3825.
Налоговый кодекс выделяет налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит, рассматривая их как формы изменения срока уплаты, налога (ст. 61). Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога, являются:
• по федеральным налогам — Министерство финансов РФ;
• по региональным и местным налогам — соответственно финансовые органы субъектов РФ и муниципального образования;
• по налогам, поступающим в связи с перемещением товаров через таможенную границу — таможенные органы.
Налоговый кредит, как и инвестиционный налоговый кредит, предоставляются заинтересованному лицу по его заявлению и оформляются договором с уполномоченным органом. Последнее (заключение договора между заинтересованным лицом и уполномоченным органом) отличает их от других форм изменения срока уплаты налога. Имеются различия и между названными двумя формами налогового кредита при многих сходных чертах.
Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу на срок от трех месяцев до одного года, причем по одному или нескольким налогам. Кодекс не уточняет, какому лицу он предоставляется, следовательно, имеются в виду все налогоплательщики, т.е. организации и физические лица. Основаниями его предоставления являются хотя бы одно из следующих обстоятельств:
1) причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; 2) задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного лицом государственного заказа; 3) угроза банкротства в случае единовременной выплаты лицом налога.
Договор о налоговом кредите заключается в течение семи дней после принятия по этому вопросу решения уполномоченным органом. В договоре должны быть указаны: сумма задолженности по налогу, начисляемые на нее проценты, срок действия договора, порядок погашения задолженности и процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, а также ответственность сторон. Проценты начисляются только при предоставлении налогового кредита в случае угрозы банкротства.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен, в отличие от налогового кредита, согласно Налоговому кодексу РФ по ограниченному кругу налогов, а именно: по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам (ст. 66). Такой кредит предоставляется организациям.
Инвестиционный налоговый кредит — это получение организацией возможности в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшить свои платежи с последующей поэтапной уплатой их и начисленных процентов. Он предоставляется на срок от одного года до пяти лет.
В каждом отчетном периоде, а также в течение всего налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов суммы . налога, подлежащей уплате.
Основаниями предоставления инвестиционного налогового кредита является наличие хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) проведение организацией научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ или технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвесторов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
2) осуществление внедренческой или инновационной деятельности;
3) выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.
Такой кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором с уполномоченным органом. Решение о предоставлении кредита должно быть принято уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления.
В течение срока действия договора не допускается реализация (или передача во владение, пользование, распоряжение) другим лицам оборудования, приобретение которого было условием для предоставления инвестиционного налогового кредита. Такие положения должны содержаться в договоре.
Закон устанавливает ограничения по процентам на сумму кредита: они не должны быть ниже одной второй и выше трех четвертых ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Представительные органы субъектов РФ и местного самоуправления вправе устанавливать по региональным и местным налогам соответственно иные условия предоставления инвестиционного налогового кредита.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. К каким классификационным группам относится налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте? Каким законом он регулируется? Кто является плательщиком этого налога, назовите объект налогообложения и налогооблагаемую базу. Каковы ставки налога и порядок его уплаты? В какой бюджет (бюджеты) зачисляется данный налог?
2. Когда и каким законом введен налог на игорный бизнес?
3. К каким классификационным группам относится налог на игорный бизнес?
4. Дайте юридическую характеристику налогу на игорный бизнес соответственно основным элементам закона о налоге (плательщики, объекты налогообложения, ставки).
5. Каким законом и в связи с какими обстоятельствами установлен налог на отдельные виды транспортных средств?
Что является объектом налогообложения по данному налогу? Какие транспортные средства не подлежат налогообложению?
Кто является плательщиком налога? Какие ставки и сроки уплаты по данному налогу?
6. Каким законом установлен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности?
7. К каким классификационным группам относится единый налог? Объясните наименование данного налога.
8. Кто относится к плательщикам единого налога?
9. На какие сферы предпринимательской деятельности распространяется единый налог?
10. Что является объектом налогообложения по единому налогу? Какова его ставка? В какой бюджет (бюджеты) зачисляется он?
11. Определите круг субъектов малого предпринимательства, на которых распространяется упрощенная система налогообложения? Каким законом регулируется эта система?
12. В чем состоит упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства?
13. Что является объектом налогообложения по этой упрощенной системе?
14. Какие ставки определены по единому налогу, уплачиваемому по упрощенной системе? Как они распределены по бюджетам разных уровней?
15. Какой порядок применяется при упрощенной системе налогообложения в отношении индивидуальных предпринимателей?
16. Каким нормативным актом регулируется налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит?
17. Дайте понятие налогового кредита.
18. В каком порядке предоставляется налоговый кредит? На какой срок? Что является основанием его предоставления? Что должен содержать договор о налоговом кредите?
19. Дайте понятие инвестиционного налогового кредита. Чем он отличается от налогового кредита и каково сходство между ними?
20. Каковы основания предоставления инвестиционного налогового кредита? Кому он предоставляется? На какой срок?
21. Кто (какие органы) вправе принимать решения о предоставлении налогового кредита и инвестиционного налогового кредита?
3.7. Местные налоги и сборы
3.7.1. Особенности местных налогов и сборов
Конституция РФ закрепила право органов местного самоуправления устанавливать местные налоги и сборы (ч. 1 ст. 132). Эта норма получила развитие в федеральных законах «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» и «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации».*
___________________
* СЗ РФ.1995. ,№ 35.Ст.3506;1997.№ 12.Ст.1378, № 39.Ст.4464.
В зарубежных развитых странах местные налоги и сборы являются главным источником доходов местных бюджетов. В Российской Федерации они таковыми пока еще не стали, хотя число их в 90-х гг. существенно возросло.
В указанные годы в Российской Федерации сформировалась новая система местных налогов и сборов взамен действовавшей на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 26 января 1981 г. «О местных налогах и сборах»* до вступления в действие Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г.** В соответствии с названным Указом в число местных налогов входили лишь три платежа — налог с владельцев строений, а также земельный налог и налог с владельцев транспортных средств, не идентичные установленным позднее одноименным налогам. Предусматривалась также возможность введения нескольких местных сборов, не получивших широкого распространения.
___________________
* ВВС. 1981. №. 5. С. 121, 1984. № 45. Ст. 790; 1988. № 12. Ст. 186. До этого акта действовал Указ Президиума Верховного Совета СССР «О местных налогах и сборах» от 10 апреля 1942 г. // ВВС. 1942. № 13.
** ВВС. 1992. № 11. Ст. 527; с изм. и доп. на 17 июня 1999г. // СЗ РФ. 1999. №25. Ст.3041.
Закон РФ от 27 декабря 1991 г. выделяет в налоговой системе группу платежей, именуемую местными налогами. В нее включены налоги в собственном смысле слова, помимо них — сборы и другие платежи, близкие по своим юридическим свойствам к налогам. Всего в Законе с учетом изменений и дополнений (на февраль 1999 г.) предусмотрено 23 таких платежа.
В отличие от названного Закона РФ Налоговый кодекс РФ (часть первая) 1998 г. резко сократил число местных налогов. К ним относится только пять платежей: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, переведенный из перечня налогов федерального уровня, и местные лицензионные сборы (ст. 15 Кодекса). Однако эта статья еще не вступила в действие.*
______________________
* СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824, 3825.
Установление местных налогов и сборов относится к предметам ведения муниципальных образований (местного самоуправления) в числе других финансовых вопросов местного значения и находится в исключительной компетенции представительного органа местного самоуправления. Органы местного самоуправления также самостоятельно устанавливают и льготы по этим налогам.
В рассматриваемых правах органов местного самоуправления нашли отражение положения Европейской хартии местного самоуправления, принятой Советом Европы 15 октября 1985 г., в которой особо выделена компетенция местных сообществ, касающаяся местных налогов и сборов. В этом документе отмечается, что местные сообщества имеют право в рамках экономической политики государства на собственные достаточные ресурсы, которыми они могут свободно распоряжаться при осуществлении своих полномочий. «По крайней мере часть финансовых ресурсов, — говорится в Хартии, — должна поступать за счет местных сборов и налогов, уровень которых они имеют право устанавливать в рамках закона» (п. 1,3 ст. 9).
Местным налогам и сборам согласно законодательству РФ свойствен ряд общих особенностей, а именно:
а) использование поступлений по этим платежам на местные нужды в пределах территории, подведомственной соответствующему органу местного самоуправления;
б) зачисление их в местные бюджеты в качестве закрепленных доходов;
в) отнесение организации введения и взимания данных платежей к компетенции органов местного самоуправления;