<< Пред. стр. 34 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу
-----------------------------------------------------------------------
В учете у векселедателя: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 41 "Товары", счет 51 "Расчетные счета", субсчет 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров", субсчет 60-2 "Расчеты по векселям выданным", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 97 "Расходы будущих периодов".
Учет у векселедержателя
-----------------------------------------------------------------------
|N п/п |Корреспонден- | Содержание хозяйственных операций |
| | ция счетов | |
| |--------------| |
| |Дебет |Кредит | |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 1 | 90 | 41 |Списана на реализацию балансовая стоимость|
| | | |товаров |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 2 | 90 | 44 |Списаны на реализацию издержки обращения |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 3 | 90 | 68 |Начислен НДС от реализации товаров |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 4 | 62-1 | 90 |Предъявлен счет покупателю |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 5 | 62-2 | 62-1 |Поступил вексель от покупателя в качестве|
| | | |гарантии оплаты (отражена сумма номинала|
| | | |векселя) |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 6 | 62-2 | 98 |Начислены проценты по векселю |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 7 | 008 | |Принята на забалансовый учет общая сумма|
| | | |предстоящих поступлений по векселю |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 8 | 51 | 62-2 |Получены денежные средства в качестве оплаты|
| | | |номинала векселя |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 9 | 51 | 62-2 |Поступили денежные средства в качестве|
| | | |процентов по векселю |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 10 | 98 | 91 |Включена в состав текущих операционных доходов|
| | | |сумма поступивших процентов по векселю |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 11 | 91 | 68 |Учтена сумма НДС по поступившим процентам в|
| | | |составе текущих операционных расходов |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 12 | | 008 |Списана с забалансового учета задолженность|
| | | |покупателя по векселю после выполнения им|
| | | |финансовых обязательств |
-----------------------------------------------------------------------
В учете у векселедержателя: забалансовый счет 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные", счет 41 "Товары", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", субсчет 62-1 "Расчеты с покупателями", субсчет 62-2 "Расчеты по векселям полученным", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".
Учет у авалиста
-----------------------------------------------------------------------
|N п/п |Корреспонден- | Содержание хозяйственных операций |
| | ция счетов | |
| |--------------| |
| |Дебет |Кредит | |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 1 | 009 | |Отражена сумма солидарной гарантии поставщику |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 2 | | 009 |Списана с забалансового учета сумма солидарной|
| | | |гарантии |
-----------------------------------------------------------------------
В учете у авалиста забалансовый счет 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные".
14.8.3. Операции по договору залога
Условия, определяющие характер взаимоотношений между сторонами - участниками договора залога, изложены в ст.334-358 Гражданского кодекса России. В соответствии с договором залога дебитор (покупатель) в качестве выполнения своих обязательств по сделке купли-продажи гарантирует кредитору (поставщику) возможность обратить взыскание на определенное имущество: вещи или имущественные права, которые находятся у него в обороте.
Имущественный залог чаще всего остается у залогодателя, но в бухгалтерском учете он обособляется от другого имущества с момента заключения договора. Залогодатель вправе (если иное не записано в договоре) использовать предмет залога по его назначению и извлекать из этого доходы и выгоды.
Рассмотрим случай залога основного средства, которое залогодатель использует при изготовлении своей продукции.
Учет у залогодателя
-----------------------------------------------------------------------
|N п/п |Корреспонден- | Содержание хозяйственных операций |
| | ция счетов | |
| |--------------| |
| |Дебет |Кредит | |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 1 | 01-2 | 01-1 |Обособлена балансовая стоимость залогового|
| | | |основного средства |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 2 | 02-1 | 02-2 |Обособлена сумма амортизации залогового|
| | | |основного средства |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 3 | 009 | |Отражена сумма имущественного залога,|
| | | |определенная в договоре |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 4 | 10 | 60 |Поступило сырье от поставщика, которому выдан|
| | | |залог |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 5 | 19 | 60 |НДС по поступившему сырью |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 6 | 20 | 02-2 |Начислена амортизация используемого заложенного|
| | | |имущества |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Исполнение обязательств не за счет залога |
|-----------------------------------------------------------------------|
| 7 | 60 | 51 |Перечислено поставщику из средств предприятия |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 8 | 01-1 | 01-2 |Выведена из залога балансовая стоимость|
| | | |основного средства |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 9 | 02-2 | 02-1 |Выведена из залога сумма амортизации основного|
| | | |средства |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 10 | | 009 |Прекращено обязательство, по которому выдан|
| | | |залог |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 11 | 68 | 19 |Предъявлен к зачету с бюджетом НДС по|
| | | |поступившему сырью |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Исполнение обязательств за счет залога |
|-----------------------------------------------------------------------|
| 7 | 02-2 | 01-2 |Определена остаточная стоимость заложенного|
| | | |основного средства |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 8 | 91 | 01-2 |Списана остаточная стоимость заложенного|
| | | |основного средства |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 9 | 91 | 68 |Начислен НДС от реализации заложенного|
| | | |основного средства |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 10 | 62 | 91 |Отражена выручка от продажи заложенного|
| | | |основного средства |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 11 | 91 | 99 |Определена сумма прибыли от реализации |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 12 | 51 | 62 |Поступили денежные средства от покупателя залога |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 13 | 60 | 51 |Перечислено поставщику сырья, которому выдан|
| | | |залог |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 14 | 68 | 19 |Предъявлен к зачету с бюджетом НДС по|
| | | |поступившему сырью |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 15 | 68 | 51 |Перечислена в бюджет сумма НДС по реализованному|
| | | |залогу |
-----------------------------------------------------------------------
В учете залогодателя: субсчет 01-1 "Основные средства в собственном владении", субсчет 01-2 "Основные средства в залоге", счет 10 "Материалы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 20 "Основное производство", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки", забалансовый счет 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные".
Учет у залогодержателя
-----------------------------------------------------------------------
|N п/п |Корреспонден- | Содержание хозяйственных операций |
| | ция счетов | |
| |--------------| |
| |Дебет |Кредит | |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 1 | 008 | |Учтена сумма имущественного залога,|
| | | |полученного от покупателя |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 2 | 90 | 43 |Списана себестоимость проданной продукции |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 3 | 90 | 44 |Списаны коммерческие расходы |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 4 | 90 | 68 |Начислен НДС от реализации продукции |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 6 | 62 | 90 |Предъявлен счет покупателю, выдавшему залог |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 7 | 90 | 99 |Определена сумма прибыли от реализации|
| | | |продукции |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 8 | 51 | 62 |Получены денежные средства от покупателя |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 9 | | 008 |Списана сумма имущественного залога,|
| | | |полученного от покупателя |
-----------------------------------------------------------------------
В учете залогодержателя: забалансовый счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", счет 43 "Готовая продукция", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".
14.9. Счет 010 "Износ основных средств"
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 06/01, стоимость некоторых видов основных средств не погашается путем их амортизации. К ним относятся: объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, а также объекты основных средств некоммерческих организаций. Однако у них учитывается износ, который начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
Рассмотрим пример. Организация приобретает у физического лица квартиру, а затем продает ее своему сотруднику.
Приобретение квартиры:
Д 08 - К 76 - отражена договорная цена квартиры;
Д 08 - К 51 - учтены дополнительные расходы, связанные с приобретением квартиры;
Д 76 - К 51 - перечислена плата за квартиру на сберегательный счет физического лица;
Д 01 - К 08 - приобретенная квартира оприходована по балансовой стоимости;
Д 010 - учтена сумма износа по данным бюро технической инвентаризации,
где: счет 01 "Основные средства", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 51 "Расчетные счета", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", забалансовый счет 010 "Износ основных средств".
Так как физическое лицо не является плательщиком НДС, то в этих операциях он не учитывается.
Продажа квартиры своему сотруднику рассматривается как операция розничной торговли, при которой начисляется НДС, а налог с продаж не взимается согласно ст.350 НК РФ. Базой для исчисления суммы НДС согласно налоговому законодательству является разница между продажной ценой и балансовой стоимостью квартиры. В бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие записи:
Д 91 - К 01 - списана балансовая стоимость квартиры;
Д 62 - К 91 - отражена продажная цена квартиры;
Д 91 - К 68 - начислен НДС;
Д 91 - К 99 - определена сумма прибыли от продажи квартиры;
Д 51 - К 62 - поступила на расчетный счет выручка от продажи;
Д 68 - К 51 - уплачена в бюджет сумма НДС;
К 010 - списана сумма износа квартиры с забалансового учета,
где: счет 01 "Основные средства", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки", забалансовый счет 010 "Износ основных средств".
14.10. Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"
Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" используется при отражении хозяйственных операций, связанных с объектами основных средств, сданных в аренду на условиях их учета на балансе арендатора. Рассмотрим особенности применения его на примере лизинга (финансовой аренды) основных средств.
Лизинг основных средств - объект на балансе лизингополучателя
Взаимодействия сторон по договору лизинга осуществляются на основе Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ (в редакции от 29.01.2002 г. N 10-ФЗ). Одним из важных условий данного договора является тот факт, что амортизационные отчисления на объект лизинга осуществляются той стороной, на балансе которой он находится.
Рассмотрим численный пример. Организация приобрела для целей передачи в лизинг имущество стоимостью 144 тыс. руб. Данное имущество по договору лизинга, срок действия которого 5 лет (60 месяцев), она передала на баланс лизингополучателя за сумму 180 тыс. руб. По окончании действия договора имущество перешло в собственность лизингополучателя.
Учет у лизингодателя
-----------------------------------------------------------------------
|N п/п|Корреспонден- | Сумма | Содержание хозяйственной операции |
| | ция счетов | | |
| |--------------| | |
| |Дебет |Кредит | | |
|-----|------|-------|--------|-----------------------------------------|
| 1 | 60 | 51 |144 000 |Оплачено поставщику лизингового имущества|
|-----|------|-------|--------|-----------------------------------------|
| 2 | 08 | 60 |120 000 |Отражена стоимость имущества без НДС |
|-----|------|-------|--------|-----------------------------------------|
| 3 | 19 | 60 | 24 000 |Учтена сумма НДС |
|-----|------|-------|--------|-----------------------------------------|
| 4 | 03 | 08 |120 000 |Оприходовано имущество для передачи в|
| | | | |лизинг |
|-----|------|-------|--------|-----------------------------------------|
| 5 | 68 | 19 |24 000 |Сумма НДС предъявлена к зачету с|
| | | | |бюджетом |
|-----|------|-------|--------|-----------------------------------------|
| 6 | 91 | 03 |120 000 |Списана балансовая стоимость|
| | | | |лизингового имущества при передаче на|
| | | | |баланс лизингополучателя |
|-----|------|-------|--------|-----------------------------------------|
| 7 | 011 | |180 000 |Отражена договорная стоимость|
| | | | |лизингового имущества |
|-----|------|-------|--------|-----------------------------------------|
| 8 | 76 | 91 |180 000 |Показана задолженность лизингополучателя |
|-----|------|-------|--------|-----------------------------------------|
| 9 | 91 | 98 | 60 000 |Учтены будущие доходы от передаваемого|
| | | | |имущества |
|-----|------|-------|--------|-----------------------------------------|
| 10 | 51 | 76 | 3 000 |Отражено поступление ежемесячных платежей|
|-----|------|-------|--------|-----------------------------------------|
| 11 | 98 | 91 | 1 000 |Выделена сумма текущего дохода от|
| | | | |операции лизинга |
|-----|------|-------|--------|-----------------------------------------|
| 12 | | 011 |180 000 |По окончании действия договора о|
| | | | |лизинге списана договорная стоимость|
| | | | |лизингового имущества |
-----------------------------------------------------------------------
В учете лизингодателя: счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов", забалансовый счет 011 "Основные средства, сданные в аренду".
Учет у лизингополучателя
-----------------------------------------------------------------------
|N п/п |Корреспонден- | Сумма | Содержание хозяйственной операции |
| | ция счетов | | |
| |--------------| | |
| |Дебет |Кредит | | |
|------|------|-------|---------|---------------------------------------|
| 1 | 08 | 76-1 | 180 000 |Отражена стоимость полученного|
| | | | |имущества |
|------|------|-------|---------|---------------------------------------|
| 2 | 01-2 | 08 | 180 000 |Оприходовано полученное в лизинг|
| | | | |имущество |
|------|------|-------|---------|---------------------------------------|
| 3 | 76-1 | 76-2 | 3 000 |Начислен ежемесячный платеж|
| | | | |лизингодателю |
|------|------|-------|---------|---------------------------------------|
| 4 | 76-2 | 51 | 3 000 |Перечислено на расчетный счет|
| | | | |лизингодателя |
|------|------|-------|---------|---------------------------------------|
| 5 | 20 | 02-2 | 3 000 |Учтена в составе затрат ежемесячная|
| | | | |сумма амортизации имущества,|
| | | | |полученного в лизинг |
|------|------|-------|---------|---------------------------------------|
| 6 | 01-1 | 01-2 | 180 000 |По окончании действия лизингового|
| | | | |договора принята на учет балансовая|
| | | | |стоимость собственного имущества |
|------|------|-------|---------|---------------------------------------|
| 7 | 02-2 | 02-1 | 180 000 |По окончании действия лизингового|
| | | | |договора принята на учет сумма|
| | | | |амортизации собственного имущества |
-----------------------------------------------------------------------
В учете лизингополучателя: субсчет 01-1 "Собственные основные средства", субсчет 01-2 "Основные средства, полученные в лизинг", субсчет 02-1 "Амортизация собственных основных средств", субсчет 02-2 "Амортизация основных средств, полученных в лизинг", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 51 "Расчетные счета", субсчет 76-1 "Задолженность по лизинговым платежам", субсчет 76-2 "Арендные обязательства".
Контрольные вопросы по теме
1. Определите понятие забалансового счета.
2. Приведите конкретные примеры забалансовых счетов.
3. Напишите проводки, отражающие хозяйственные операции по аренде основных средств без выкупа.
4. Предприятие получило от другой организации товарно-материальные ценности, не заказанные у нее. Как должен поступить главный бухгалтер? Установите связь его действий с забалансовыми счетами.
5. В православный приход поступили материальные ценности для благотворительных целей. Как их следует отразить в бухгалтерском учете?
6. На каком забалансовом счете отражаются материалы, принятые организацией для переработки? Каков механизм учета затрат по переработке давальческого сырья?
7. Определите понятие давальца и объясните, за что он платит?
8. В чем суть комиссионной торговли? У кого на балансе отражается стоимость товара (у комитента или комиссионера), а у кого за балансом? Назовите номер забалансового счета.
9. На каком счете, и у каких организаций отражается забалансовый учет оборудования, принятого для монтажа? Какова особенность учета данного имущества?
10. Для чего нужны бланки строгой отчетности? Приведите примеры бланков и назовите забалансовый счет, на котором они отражаются.
11. Укажите сроки хранения бланков строгой отчетности после их использования.
12. Можно ли сформировать бланки строгой отчетности на персональном компьютере?
13. Покупатель на протяжении нескольких лет после поставки ему продукции не может ее оплатить. Что должен делать главный бухгалтер предприятия-поставщика?
14. В чем смысл списания дебиторской задолженности? Каков срок исковой давности по дебиторской задолженности? На каком забалансовом счете и сколько лет после списания необходимо наблюдать за ней?
15. Предприятия взаимодействуют между собой по различным договорам. Как они могут гарантировать выполнение обязательств по платежам, какими средствами?
16. На каких счетах формируется забалансовый учет обеспечения обязательств полученных и выданных?
<< Пред. стр. 34 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу