<< Пред. стр. 33 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу
Д 002 - оприходованы материальные ценности, поступившие без заявки (на сумму, указанную в сопроводительных документах);
Д 76 - К 91 - начислена плата за хранение ценностей;
Д 51 - К 76 - получена плата за хранение не заказанных ценностей;
К 002 - списаны вывезенные собственником не заказанные ценности,
где: счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", счет 51 "Расчетные счета", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
2. Поступили материальные ценности (сырье и материалы), которые промышленное предприятие по договору с поставщиком не имеет право передавать в производство до их оплаты. Совокупность записей в бухгалтерском учете, отражающая этот случай, выглядит следующим образом:
Д 002 - приняты на ответственное хранение сырье и материалы в оценке, указанной в сопроводительных документах;
Д 60 - К 51 - произведена оплата поступивших ценностей;
Д 10 - К 60 - приняты на склад сырье и материалы по учетной стоимости без НДС;
Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по поступившим сырью и материалам;
К 002 - списаны с забалансового учета оприходованные сырье и материалы;
Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по оплаченным ценностям,
где: счет 10 "Материалы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
3. Православным приходом приняты материальные ценности, предназначенные для раздачи с благотворительной целью. В бухгалтерском учете прихода появились следующие записи:
Д 002 - приняты на забалансовый учет материальные ценности на сумму, указанную в сопроводительных документах;
К 002 - отражено списание с забалансового учета ценностей по мере раздачи их пастве.
4. Предприятие по договору мены приобрело материалы, которые может использовать только после отгрузки своей готовой продукции поставщику этих материалов. В бухгалтерском учете оформлены такие проводки:
Д 002 - приняты на ответственное хранение поступившие от поставщика материалы в оценке, указанной в сопроводительных документах;
Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю готовой продукции (поставщику материалов);
Д 90 - К 43 - отгружена готовая продукции поставщику материалов;
Д 90 - К 68 - начислена сумма НДС по товарообменной операции;
Д 90 - К 99 - подведен финансовый итог товарообменной операции;
Д 10 - К 60 - оприходованы материалы по учетной стоимости без НДС;
Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по оприходованным материалам;
Д 60 - К 62 - проведен взаимозачет обязательств по товарообменной операции;
К 002 - списаны с забалансового учета оприходованные материалы;
Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по оплаченным ценностям,
где: счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", счет 10 "Материалы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 43 "Готовая продукция", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".
5. Готовая продукция реализована покупателю на условии "франко - склад поставщика", но не вывезена им и оставлена на предприятии в соответствии с составленной складской распиской. По истечении нескольких дней она была вывезена покупателем. В бухгалтерском учете зафиксировано следующее:
Д 51 - К 62 - получена предоплата от покупателя;
Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю готовой продукции;
Д 90 - К 43 - списана себестоимость готовой продукции;
Д 90 - К 68 - начислена сумма НДС от реализации;
Д 90 - К 44 - списаны коммерческие расходы;
Д 90 - К 99 - подведен финансовый итог продажи;
Д 002 - принята на ответственное хранение не вывезенная готовая продукция (на сумму, указанную в приемо-сдаточном акте);
К 002 - списана с забалансового учета вывезенная готовая продукция,
где: счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", счет 43 "Готовая продукция", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".
Примечание. Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", на наш взгляд, подходит и для учета передачи нематериальных активов по лицензионному договору. Хотя в его названии указываются только материальные ценности (см. п.5.7.3).
14.3. Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"
Данный забалансовый счет используется у предприятий, принимающих сырье для его переработки. Это сырье (называемое давальческим) предприятием не оплачивается и после переработки возвращается его владельцу в составе готовой продукции.
Предприятие, получившее сырье в переработку, учитывает его на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку":
Д 003 - принято на забалансовый учет давальческое сырье (по стоимости, отраженной в договоре на переработку).
Все затраты по переработке, за исключением стоимости сырья, попадают в себестоимость работ и услуг перерабатывающего предприятия, в учете которого делаются записи:
Д 20 - К 02, 05, 10, 68, 69, 70, 71, 76 - отражены затраты по переработке,
где: счет 02 "Амортизация основных средств", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 10 "Материалы", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Примечание. В совокупности затрат по переработке на счете 10 "Материалы" представлены вспомогательные материалы (реагенты, топливо и т.п., но никак не давальческое сырье).
В дальнейшем готовая продукция передается хозяину сырья. В бухгалтерском учете это оформляется реализацией работ (услуг) по переработке:
Д 90 - К 20 - списана себестоимость работ по переработке давальческого сырья;
Д 90 - К 26 - списана на реализацию доля административно-хозяйственных расходов;
Д 90 - К 68 - начислен НДС по выполненным работам;
Д 62 - К 90 - предъявлен счет за переработку сырья;
Д 90 - К 99 - определена сумма прибыли от реализации услуг по переработки,
где: счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".
После этого списывается с забалансового учета стоимость сырья, возвращенного давальцу в составе продукции:
К 003 - списана стоимость сырья, возвращенного в составе готовой продукции.
На практике предприятия, занимающиеся переработкой чужого сырья, часто производят продукцию и из собственного аналогичного сырья. В этом случае они нередко в качестве платы за услуги по переработке получают от давальцев определенные объемы необходимого сырья. В их бухгалтерском учете тогда появляются следующие дополнительные записи:
Д 10 - К 60 - поступило сырье для изготовления собственной продукции;
Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по поступившему сырью;
Д 60 - К 62 - произведен зачет оплаты стоимости переработки поставками сырья;
Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС,
где: счет 10 "Материалы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Следует отметить, что предприятия, производящие выпуск собственной продукции и осуществляющие переработку сырья, поставляемого давальцами, испытывают значительные трудности в бухгалтерском учете. Им приходится вести два вида учета: производства готовой продукции и осуществления работ (оказания услуг) по переработке сырья. Такое явление характерно для крупных нефтехимических и подобных им концернов с большой номенклатурой продукции, работающих в условиях постоянных изменений цен на сырье, готовую продукцию и услуги по переработке.
14.4. Счет 004 "Товары, принятые на комиссию"
Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" используют комиссионеры, т.е. посреднические торговые организации, помогающие за вознаграждение продавать продукцию, изготовленную промышленными предприятиями. В настоящее время взаимоотношения участников комиссионной торговли (комитента, комиссионера и покупателя) строятся по нескольким основным вариантам. Поэтому бухгалтерской службе до формирования системы проводок следует тщательным образом изучить подписанные договоры. Особенно важно уяснить порядок учета счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС. При этом необходимо руководствоваться следующими документами:
Постановление Правительства РФ "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" от 02.12.2000 г. N 914 (в редакции от 27.07.2002 г.);
Письмо МНС РФ "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" от 21.05.2001 г. N ВГ-6-03/404.
Рассмотрим типовой вариант, при котором комитент в договоре предусматривает в цене товара сумму вознаграждения комиссионеру и направляет ему товар на реализацию. Комиссионер находит покупателя, продает ему товар, получает за него выручку, часть из которой оставляет на своем расчетном счете в качестве вознаграждения, а остальную долю направляет комитенту.
При таком взаимодействии комитент при отправке товара комиссионеру выписывает счет-фактуру на его имя. Тот принимает товар на забалансовый счет 004 "Товары, принятые на комиссию" и выписывает два счета-фактуры: один на имя покупателя (на отгружаемый ему товар), другой на имя комитента (на величину своих услуг).
В соответствии со ст.990 ГК РФ по сделке, совершаемой комиссионером с третьим лицом (покупателем), именно комиссионер приобретает соответствующие права и обязанности, поэтому в его бухгалтерском учете будут зафиксированы следующие проводки:
Д 004 - принят товар на комиссию по цене, указанной в договоре (учет за балансом);
Д 62 - К 76 - предъявлен счет покупателю на сумму договора;
Д 51 - К 62 - получена предоплата (выручка) от покупателя;
К 004 - списаны реализованные товары (учет за балансом);
Д 76 - К 90 - отражена сумма комиссионного вознаграждения;
Д 90 - К 68 - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
Д 90 - К 44 - списаны издержки обращения, связанные с договором комиссии;
Д 90 - К 99 - определен ежемесячный финансовый результат от сделки;
Д 76 - К 51 - перечислена комитенту его выручка,
где: счет 004 "Товары, принятые на комиссию", 44 "Расходы на продажу", 51 "Расчетные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи", 99 "Прибыли и убытки".
14.5. Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"
Данный счет используется строительными подрядными организациями, которые чаще всего получают оборудование от заказчика, хранят его, устанавливают, укрепляют, отлаживают, регулируют и запускают в работу. Как правило, такие организации, во-первых, не имеют достаточных средств для закупки необходимых агрегатов, установок и механизмов, а во-вторых, не обладают достаточным опытом в выборе требуемого оборудования. Кроме того, из перечисленных работ они лучше всего справляются с хранением и монтажом оборудования.
Следует отметить, что в настоящее время бухгалтерский учет в разных сферах хозяйственной деятельности становится все более специфичным, поэтому при изучении материала пособия целесообразно уловить общие принципы и основные схемы (блоки) бухгалтерских проводок, описывающих самые важные моменты деятельности. Конечно, желательно также получить представление обо всем многообразии особенностей и нюансов, но запоминать их не стоит. Важно отложить в ячейки памяти сведения о том, что они присутствуют в каждой отрасли хозяйствования и их всегда можно найти в разных учебниках и нормативных документах.
Бухгалтерские счета и проводки - это своеобразный язык отражения реальных хозяйственных процессов со всеми особенностями, поэтому многие вопросы можно прояснить с помощью аналогий. Например, забалансовый счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" очень похож на счет 003 "Материалы, принятые в переработку" или на счет 004 "Товары, принятые на комиссию". На них отражены ценности, не принадлежащие организации, их монтируют, перерабатывают или продают. Реализуемая продукция во всех трех случаях - это услуги: по монтажу, переработке или продаже.
Как отмечалось выше, подрядная организация не имеет больших средств, она, в большинстве своем, может начать работу только при получении аванса от заказчика и предоставлении ей соответствующего оборудования. Остальные действия похожи на действия всех производителей работ, которые в бухгалтерском учете отражаются в виде калькуляции затрат и их реализации:
Д 51 - К 62-1 - получен аванс от заказчика;
Д 62-1 - К 68 - начислен НДС с полученного аванса;
Д 005 - принято на учет оборудование, предназначенное для монтажа (по цене, отраженной в документах заказчика);
Д 90 - К 20 - списаны на реализацию затраты по строительно-монтажным работам;
Д 90 - К 26 - списана на реализацию доля административно-хозяйственных расходов;
Д 90 - К 68 - начислен НДС от реализации объема работ;
Д 62-2 - К 90 - составлен акт выполненных работ и подписан у заказчика;
Д 90 - К 99 - учтена прибыль, полученная за счет экономии;
Д 62-1 - К 62-2 - произведено сопоставление аванса со стоимостью выполненных работ;
-------------
|Д 62-1 - К 68| - сторнирована сумма НДС с полученного аванса;
-------------
К 005 - списана стоимость смонтированного оборудования;
Д 51 - К 62-2 - получена доплата от заказчика,
где: счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 51 "Расчетные счета", субсчет 62-1 "Авансы, полученные от заказчика", субсчет 62-2 "Сметная стоимость строительно-монтажных работ", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".
Важной особенностью бухгалтерского учета строительно-монтажных работ является подведение финансовых итогов деятельности. В смете обычно предусматриваются все расходы (в том числе административно-хозяйственные) и полагающаяся подрядчику прибыль, так что сумма со счета 26 "Общехозяйственные расходы" обычно включается в затраты на счете 20 "Основное производство", а сальдо на счете 90 "Продажи" имеет две составляющие: сметную прибыль, плюс экономию по смете или минус перерасход. В данном случае, при рассмотрении забалансового счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа" это большого значения не имеет.
14.6. Счет 006 "Бланки строгой отчетности"
Как было отмечено в главе 10 (см. п.10.2), денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории страны производятся всеми организациями, предприятиями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ). Без использования контрольно-кассовых машин допускаются расчеты с населением у тех организаций, которые не могут осуществлять это в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения. Перечень таких организаций утверждается нормативными документами. Они обязаны взамен чеков ККМ использовать бланки строгой отчетности. Эти бланки должны быть отпечатаны типографским способом и отвечать требованиям, изложенным в письме Минфина РФ от 23.08.2001 N 16-00-24/70.
В перечень организаций, имеющих право на использования бланков строгой отчетности, включены: промышленные предприятия, организации торговли, предприятия связи, общественного питания и транспорта, гостиницы, общественные объединения, предприятия сферы обслуживания населения, организации сферы туризма и отдыха, ветеринарные учреждения, организации лесного хозяйства, железнодорожного транспорта и вторцветмета, коллегии адвокатов и высшие учебные заведения.
Документы строгой отчетности охватывают следующий перечень бланков: квитанционные книжки и талоны, товаросопроводительные документы, квитанции и корешки квитанций, заказы и талоны, путевки, разовые именные лицензии, счета, кассовые отчеты и акты о порче имущества. К ним относятся также: абонементы, групповые талоны, абонементные книжки, наряды-заказы, описи вещей, залоговые билеты, листки выработки и обязательства-квитанции накладные-счета и трудовые книжки лиц, поступивших на работу. Кроме того, в состав бланков строгой отчетности включены: талоны на питание, счета-путевки, талоны в санатории и дома отдыха, входные билеты, проездные и абонементные билеты, багажные квитанции, квитанции по приему цветных металлов, именные бюллетени членов коллегии адвокатов и тексты письменных ответов лиц, экзаменовавшихся на получение статуса адвокатов. В высших учебных заведениях и научных учреждениях документами строгой отчетности являются удостоверения о послевузовском профессиональном образовании, выданные слушателям.
Контроль сохранности и использования бланков ведется в двух видах учета: управленческом учете и бухгалтерском. В первом - в количественном отношении, во втором - в суммовом отношении на счетах: 10 "Материалы" (до передачи для применения) и 006 "Бланки строгой отчетности" (после использования в целях расчетов с населением). На забалансовом учете бланки строгой отчетности, товарные отчеты, книги учета бланков строгой отчетности и прилагаемые к ним документы, относящиеся непосредственно к сфере учета указанных бланков, числятся в течение 5-ти лет, после чего списываются по акту и уничтожаются, либо передаются на утилизацию организациям - заготовителям вторсырья.
В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:
Д 25 - К 10 - бланки строгой отчетности переданы в производственные подразделения;
Д 006 - приняты на забалансовый учет бланки строгой отчетности, переданные в производственные подразделения (в условной оценке);
К 006 - списана с забалансового учета стоимость использованных бланков строгой отчетности по истечении сроков их хранения,
где: счет 006 "Бланки строгой отчетности", счет 10 "Материалы", счет 25 "Общехозяйственные расходы".
Для хранения бланков в организации необходимо применять несгораемые шкафы и/или металлические ящики. По окончании работы места их нахождения следует опечатывать.
14.7. Счет 007 "Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов"
Забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" используется для учета списанных в убыток дебиторских задолженностей.
Обязательным условием заключения договоров между предприятиями о поставках продукции (товаров), выполнении работ и оказании услуг является определение срока исполнения обязательств по взаиморасчетам. Дебиторская задолженность, которая не погашена в договорные сроки и не обеспечена гарантиями, признается сомнительным долгом. Гражданским кодексом установлен срок исковой давности по договорным обязательствам сторон. Его смысл состоит в следующем. Если после наступления срока выполнения условий договора одна из сторон уклонилась от своих обязанностей, то другой стороне законом предоставляется время, в течение которого она имеет право в судебном порядке настаивать на их исполнении.
Срок исковой давности по договорам гражданско-правового характера составляет 3 года. Согласно приказу МНС РФ от 26.02.2002 г. N БГ-3-02/98 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, у коммерческой организации должна быть списана за счет средств резерва сомнительных долгов либо за счет финансовых результатов на основании результатов проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Вместе с тем, "Положение по ведению бухгалтерского учета" обосновывает необходимость наблюдения за возможностью взыскания дебиторской задолженности в течение пяти лет после ее списания. В течение этих пяти лет у дебитора может появиться возможность выплаты долга, или он будет объявлен банкротом и тогда при распродаже имущества этого дебитора следует предъявить претензию по поводу непогашенного долга. В бухгалтерском учете этот процесс оформляется следующим образом:
Д 91 - К 62, 76 - списана сумма дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности;
Д 007 - отражена сумма списанной в убыток дебиторской задолженности;
Д 51 - К 91 - поступила суммы задолженности;
К 007 - снята с забалансового учета сумма погашенной задолженности,
где: счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Прибыль, полученная в результате погашения списанной дебиторской задолженности, входит в состав валовой (суммарной) прибыли предприятия и облагается налогом на прибыль.
Списание дебиторской задолженности магазином оптовой торговли
Рассмотрим на примере деятельности магазина оптовой торговли механизм возникновения и списания дебиторской задолженности:
Д 90 - К 41 - списан на реализацию товар по покупной цене;
Д 90 - К 44 - списаны на реализацию издержки обращения;
Д 90 - К 68 - начислен НДС от реализации;
Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю за реализованный ему товар;
Д 90 - К 99 - по итогам ежемесячных продаж определена сумма прибыли;
Д 91 - К 62 - по истечении срока исковой давности включена во внереализационные расходы сумма списанной дебиторской задолженности;
Д 007 - учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности,
К 007 - по прошествии 5-ти лет наблюдения задолженность снята с учета,
где: счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", счет 41 "Товары", счет 44 "Расходы на продажу", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".
14.8. Счета 008 и 009 "Обеспечение обязательств
и платежей полученные и выданные"
Важным условием плодотворных хозяйственных взаимодействий предприятий является наличие определенных гарантий своевременного выполнения ими своих обязательств по различным сделкам. Их роль в современной экономике чаще всего исполняют следующие средства:
поручительства третьих лиц, которые закрепляются в договорах о поручительстве;
векселя, включающие в себя солидарную ответственность нескольких лиц (векселедателя, акцептанта, индоссанта и авалиста) перед векселедержателем;
имущественный залог, который оформляется договором о залоге.
В бухгалтерском учете гарантии отражаются на забалансовых счетах 008 "Обеспечение обязательств полученные" и 009 "Обеспечение обязательств выданные".
На примере N 8 в п.11.1 рассматривалось обеспечение обязательств векселями, включающими солидарную ответственность. В дополнение приведем еще три примера.
14.8.1. Договор поручительства
Юридические основы хозяйственных взаимоотношений между участниками договора поручительства определяются ст.361-367 Гражданского кодекса России. Краткое изложение их состоит в следующем. По данному договору организация-поручитель обязывается перед кредитором другого юридического лица отвечать за исполнение последним его обязательств полностью или частично. Поручительство прекращается с прекращением обеспеченного им обязательства. Должник, исполнивший обязательства, обязан немедленно известить об этом поручителя. По исполнению поручителем обязательств кредитор обязан вручить поручителю документ, удостоверяющий требования к должнику и передать ему права, обеспечивающие эти требования.
Анализ этих сведений показывает, что должник и его поручитель несут солидарную (совместную) ответственность перед кредитором за исполнение обязательства должника. В бухгалтерском учете такое взаимодействие легко оформить с помощью проводок, часть из которых относятся к забалансовым записям с использованием счетов 008 "Обеспечение обязательств полученные" и 009 "Обеспечение обязательств выданные".
Рассмотрим пример. Поставщик (кредитор) по договору купли-продажи должен направить покупателю свою готовую продукцию, которую покупатель (дебитор) планирует использовать в качестве сырья для производства своей продукции. После заключения договора купли-продажи покупатель обратился к поручителю с просьбой о заключении им с поставщиком сырья договора поручительства, который помог бы получить сырье без предварительной оплаты. Такой договор был заключен. После отгрузки продукции покупателю и по истечении срока исполнения обязательств по договору купли-продажи поставщик обратился к поручителю, который исполнил эти обязательства. Права кредитора (поставщика) перешли к поручителю, который стал требовать от покупателя (должника) компенсации оплаты с процентами. Ожидается разрешение этой проблемы двумя способами: невозможности оплаты и списании задолженности или исполнения обязательства покупателем.
В бухгалтерском учете всех участников хозяйственных взаимоотношений должны быть оформлены следующие проводки.
Учет у поставщика (кредитора)
-----------------------------------------------------------------------
|N п/п|Корреспонден- | Содержание хозяйственной операции |
| | ция счетов | |
| |--------------| |
| |Дебет |Кредит | |
|-----|------|-------|--------------------------------------------------|
| 1 | 90 | 43 |Списана на реализацию себестоимость продукции |
|-----|------|-------|--------------------------------------------------|
| 2 | 90 | 44 |Списаны на реализацию коммерческие расходы |
|-----|------|-------|--------------------------------------------------|
| 3 | 90 | 68 |Начислена сумма НДС от реализации продукции |
|-----|------|-------|--------------------------------------------------|
| 4 | 62 | 90 |Предъявлен счет покупателю |
|-----|------|-------|--------------------------------------------------|
| 5 | 008 | |Отражена на забалансовом счете полученная гарантия|
|-----|------|-------|--------------------------------------------------|
| 6 | 76 | 62 |Подтверждена гарантия оплаты от поручителя |
|-----|------|-------|--------------------------------------------------|
| 7 | 51 | 76 |Зачислен на расчетный счет платеж от поручителя |
|-----|------|-------|--------------------------------------------------|
| 8 | | 008 |Списана с забалансового учета сумма гарантии |
-----------------------------------------------------------------------
В учете у поставщика: счет 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные", счет 43 "Готовая продукция", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 90 "Продажи".
Учет у покупателя (дебитора)
-----------------------------------------------------------------------
|N п/п |Корреспонден- | Содержание хозяйственной операции |
| | ция счетов | |
| |--------------| |
| |Дебет |Кредит | |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 1 | 10 | 60 |Оприходовано сырье по учетной стоимости без НДС |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 2 | 19 | 60 |Учтена сумма НДС по оприходованному сырью |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 3 | 009 | |Отражена сумма солидарной гарантии поставщику |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 4 | 60 | 76 |Задолженность перед поставщиком переведена в|
| | | |задолженность перед поручителем |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 5 | 91 | 76 |Начислены проценты поручителю |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 6 | 76 | 51 |Перечислена поручителю сумма долга вместе с|
| | | |процентами |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 7 | | 009 |Списана с забалансового учета сумма солидарной|
| | | |гарантии |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 8 | 68 | 19 |Предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного|
| | | |НДС |
-----------------------------------------------------------------------
В учете у покупателя: счет 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные", счет 10 "Материалы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Примечание. Так как полное обязательство покупателя перед поставщиком отражено в договоре купли-продажи, то использование счета 009 "Обеспечение обязательств выданные" можно считать избыточным. Проводки N 3 и 7 приведены для наглядности отражения взаимодействия участников. На практике они не обязательны, но удобны для осуществления контроля.
Учет у поручителя
-----------------------------------------------------------------------
|N п/п |Корреспонден- | Содержание хозяйственной операции |
| | ция счетов | |
| |--------------| |
| |Дебет |Кредит | |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 1 | 009 | |Отражена сумма солидарной гарантии поставщику |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 2 | 76-1 | 51 |Выполнено обязательство покупателя по договору|
| | | |поручительства |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 3 | 76-2 | 76-1 |Платеж поставщику переведен в задолженность|
| | | |покупателя |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Покупатель оказался неплатежеспособным |
|-----------------------------------------------------------------------|
| 4 | 91 | 76-2 |Задолженность списана по истечении срока|
| | | |исковой давности |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 5 | 007 | |Сумма задолженности переведена на забалансовый|
| | | |учет |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 6 | | 009 |Списана с забалансового учета сумма солидарной|
| | | |гарантии |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Покупатель исполнил свои обязательства перед поручителем |
|-----------------------------------------------------------------------|
| 4 | 51 | 76-2 |Получена от покупателя сумма долга с процентами |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 5 | 76-2 | 91 |Отражены в качестве текущего дохода полученные|
| | | |проценты |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 6 | | 009 |Списана с забалансового учета сумма солидарной|
| | | |гарантии |
-----------------------------------------------------------------------
В учете у покупателя: счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", счет 51 "Расчетные счета", субсчет 76-1 "Расчеты с кредитором должника", субсчет 76-2 "Расчеты с должником", счет 91 "Прочие доходы и расходы".
14.8.2. Расчеты векселями с авалем (вексельным поручительством)
Особенности взаимодействия контрагентов по сделкам, осуществляемым с применением векселей, определены в ряде нормативных документах, главным из которых является Постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 г. N 104/1341. Согласно ему, векселя относятся к двум категориям: простые и переводные. Участниками отношений в сделках, в которых используются простые векселя, являются либо два юридических лица (векселедатель и векселедержатель), либо три (векселедатель, авалист и векселедержатель). Плательщиком по простому векселю выступает векселедатель, т.е. юридическое лицо, выписавшее вексель или авалист, т.е. лицо, которое является поручителем по векселю, принимающим на себя обязательство по уплате в том же объеме и на тех же условиях, что и векселедатель.
Участниками взаимоотношений в сделках, в которых применяются переводные векселя, является большее количество юридических лиц. К упомянутым лицам (взаимодействующим при использовании простых векселей) следует добавить акцептанта, ремитента, индоссанта и индоссата. Номинальным плательщиком по переводному векселю является не векселедатель, а акцептант, т.е. лицо, принявшее на себя обязательства вместо векселедателя. Самой простой цепочкой взаимодействия является последовательность: векселедатель - акцептант - ремитент (первый векселедержатель). К ним могут подключаться авалист (вексельный поручитель) и один или несколько передаточных звеньев в лице индоссантов и индоссатов. Индоссант - лицо, делающее на обороте векселя надпись, удостоверяющую переход прав по векселю к другому лицу, а индоссат - лицо, в пользу которого переводится вексель по передаточной надписи. В переводных векселях солидарную ответственность перед векселедержателем несут все участники упомянутой цепочки, включая векселедателя (хотя по данному векселю он номинальным плательщиком не является).
Для отражения принципа применения забалансовых счетов при вексельных расчетах рассмотрим пример использования простого векселя при взаимодействии трех участников: векселедателя, авалиста и ремитента (первого и единственного векселедержателя).
Это вариант очень близок к варианту хозяйственных отношений участников при использовании договора поручительства с той лишь разницей, что авалист в отличие от поручителя отвечает по обязательствам векселедателя в полном объеме и на тех же условиях.
Рассмотрим бухгалтерский учет на примере взаимодействия двух торговых организаций по договору купли-продажи. Расчетным средством по нему служит вексель с авалем. При этом услуги авалиста не были востребованы, так как обязательства по сделке выполнены векселедателем.
Учет у векселедателя
-----------------------------------------------------------------------
|N п/п |Корреспонден- | Содержание хозяйственной операции |
| | ция счетов | |
| |--------------| |
| |Дебет |Кредит | |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 1 | 41 | 60-1 |Оприходованы товары по учетной стоимости без НДС |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 2 | 19 | 60-1 |Отражен НДС по поступившим товарам |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 3 | 60-1 | 60-2 |Выдан вексель поставщику в качестве гарантии|
| | | |оплаты (отражена сумма номинала векселя) |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 4 | 97 | 60-2 |Начислены проценты по векселю |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 6 | 60-2 | 51 |Уплачена текущая доля номинала по векселю |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 7 | 60-2 | 51 |Переведены текущие проценты по векселю |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 8 | 91 | 97 |Включена в текущие расходы уплаченная сумма|
| | | |процентов по векселю |
|------|------|-------|-------------------------------------------------|
| 9 | 68 | 19 |Предъявлена к зачету сумма НДС по оприходованным|
| | | |товарам, пропорциональная размеру выплат по|
| | | |векселю |
<< Пред. стр. 33 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу