<< Пред. стр. 38 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу
16.4.1. Акцизы на специальные виды товаров
Объектом налогообложения акцизами считаются следующие операции.
1. Реализация на территории РФ налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, в том числе в качестве предметов залога. При этом к процессу производства приравниваются розлив подакцизной продукции и любые виды смешения, в результате которых получается подакцизная продукция. К реализации приравнивается также передача изготовленных подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
Исключения оставляют легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт. (150 л.с.), а также нефтепродукты (автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла). Автомобили и мотоциклы выступают объектом обложения при ввозе на таможенную территорию РФ, а для нефтепродуктов установлен особый режим обложения (см. ниже).
2. Реализация с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у ее производителей. (Акцизные склады учреждаются налогоплательщиками по разрешению территориальных органов налоговой инспекции.)
3. Передача подакцизной продукции на переработку в качестве давальческого сырья.
Под давальческим сырьем понимается сырье, принадлежащее другому предприятию, которое предоставляет его на переработку с последующим возвратом в составе готовой продукции. В бухгалтерском учете передача давальческого сырья осуществляется с помощью проводки:
Д 10-7 - К 10-1,
где: счет 10-1 "Сырье и материалы", счет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" (см. главу 14, п.14.4).
4. Возврат произведенной из давальческого сырья подакцизной продукции ее собственнику.
5. Передача внутри предприятия из подразделения в подразделение произведенных подакцизных товаров (продукции) для дальнейшего производства не подакцизных товаров или для собственных нужд.
6. Передача произведенных подакцизных товаров в качестве вклада в уставный капитал организации, паевой фонд кооператива или взноса в совместную деятельность.
7. Выдача участнику договора совместной деятельности или участнику организации (его правопреемнику или наследнику) произведенной подакцизной продукции при выделе его доли или при разделе имущества.
8. Первичная реализация конфискованных и/или бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.
9. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.
10. Некоторые другие операции.
Для организаций, имеющих специальное свидетельство, в качестве юридических лиц совершающих хозяйственные действия с нефтепродуктами, объектами налогообложения служат такие операции:
приобретение нефтепродуктов;
получение в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;
оприходование нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов;
изготовление нефтепродуктов в виде сырья и материалов из сырья и материалов, поступивших по договору переработки.
Для предприятий, не имеющих специального свидетельства как субъектов, совершающих операции с нефтепродуктами, объектами налогообложения являются следующие операции:
оприходование нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов;
получение в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.
Не подлежит налогообложению следующие операции:
по реализации денатурированного спирта и спиртосодержащей денатурированной продукции, осуществляемые по специальному разрешению уполномоченных федеральных органов и в пределах установленных квот;
передача подакцизной продукции одним структурным подразделением предприятия другому.
Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому виду подакцизной продукции одним из следующих способов:
1) в виде объема реализованной (переданной) подакцизной продукции (товаров) в натуральном выражении, если для данной продукции установлены твердые (специфические) ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) в виде стоимости реализованной (переданной) подакцизной продукции, вычисленной исходя из цен без включения акциза, НДС и налога с продаж, если для данной продукции установлены адвалорные (в процентах) ставки;
3) в виде стоимости переданной подакцизной продукции, вычисленной по средним ценам реализации без включения акциза, НДС и налога с продаж, если для данной продукции установлены адвалорные (в процентах) ставки.
При ввозе подакцизной продукции на территорию России налогооблагаемая база определяется следующим образом:
1) в виде объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, если на данные товары установлены твердые (специфические) ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) в виде суммы, которая включает в себя таможенную стоимость товара, таможенную пошлину и таможенные сборы (см. формулу 15.1).
В 2002 г. действовали следующие налоговые ставки акцизов, единые на всей территории РФ (см. табл.16.2). Они необходимы для подведения итогов данного года. С 01.01.2003 г. введены новые повышенные ставки (см. табл. 16.3). Их сопоставление поможет понять суть экономической стратегии государства.
Таблица 16.2. Ставки акцизов в 2002 г.
-----------------------------------------------------------------------
| Виды подакцизных товаров |Ставка в процентах или рублях|
| | и копейках за единицу |
| | измерения |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Этиловый спирт из всех видов сырья (в том|14 руб. 11 коп. за 1 литр|
|числе, этиловый спирт-сырец из всех видов|безводного этилового спирта |
|сырья) | |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Алкогольная продукция с объемной долей|98 руб. 78 коп. за 1 литр|
|этилового спирта свыше 25% (за исключени-|безводного этилового спирта,|
|ем вин) и спиртосодержащая продукция |содержащегося в подакцизных|
| |товарах |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Алкогольная продукция с объемом долей|72 руб. 91 коп. за 1 литр|
|этилового спирта от 9 до 25% включительно|безводного этилового спирта,|
|(за исключением вин) |содержащегося в подакцизных|
| |товарах |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Алкогольная продукция с объемом долей|50 руб. 60 коп. за 1 литр|
|этилового спирта до 9% включительно (за|безводного этилового спирта,|
|исключением вин) |содержащегося в подакцизных|
| |товарах |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Вина (за исключением натуральных сортов) |41 руб. 20 коп. за 1 литр|
| |безводного этилового спирта,|
| |содержащегося в подакцизных|
| |товарах |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Вина шампанские и вина игристые |10 руб. 58 коп. за 1 литр |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Вина натуральные (исключая сорта шампан-|3 руб. 52 коп. за 1 литр |
|ские и игристые) | |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Пиво с нормативным (стандартизированным)|0 руб. за 1 литр |
|содержанием объемной доли этилового| |
|спирта до 0,5% включительно | |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Пиво с нормативным (стандартизированным)|1 руб. 12 коп. за 1 литр |
|содержанием объемной доли этилового| |
|спирта от 0,5 до 8,6% включительно | |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Пиво с нормативным (стандартизированным)|3 руб. 70 коп. за 1 литр |
|содержанием объемной доли этилового| |
|спирта свыше 8,6% | |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Табачные изделия: | |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Табак трубочный |453 руб. 60 коп. за 1 кг |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Табак курительный, за исключением табака,|185 руб. 92 коп. за 1 кг |
|используемого в качестве сырья для| |
|производства табачной продукции | |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Сигары |11 руб. 20 коп. за 1 штуку |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Сигариллы, сигареты с фильтром длиной|84 руб. за 1000 штук |
|свыше 85 мм | |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Сигареты с фильтром, за исключением сига-|61 руб. 60 коп. за 1000 штук |
|рет с фильтром длиной свыше 85 мм и сига-| |
|рет 1, 2, 3 и 4-го классов по| |
|ГОСТу 3935-81 | |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Сигареты с фильтром 1, 2, 3 и 4-го|39 руб. 20 коп. за 1000 штук |
|классов по ГОСТу 3935-81 | |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Сигареты без фильтра, папиросы |11 руб. 20 коп. за 1000 штук |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Ювелирные изделия |5 процентов |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Автомобили легковые с мощностью двигателя|0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
|до 67,5 кВт. (90 л.с.) включительно | |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Автомобили легковые с мощностью двигателя|11 руб. 20 коп. за 0,75 кВт.|
|свыше 67,5 кВт. (90 л.с.) и до 112,5 кВт.|(1 л.с.) |
|(150 л.с.) включительно | |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Автомобили легковые с мощностью двигателя|112 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)|
|свыше 112,5 кВт. (150 л.с.), мотоциклы с| |
|мощностью двигателя свыше 112,5 кВт. | |
|(150 л.с.) | |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Бензин автомобильный с октановым числом|1 512 руб. за 1 тонну |
|до "80" включительно | |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Бензин автомобильный с иными октановыми|2 072 руб. за 1 тонну |
|числами | |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Дизельное топливо |616 руб. за 1 тонну |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Масло для дизельных и (или) карбюраторных|1 680 руб. за 1 тонну |
|(инжекторных) двигателей | |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Природный газ, реализуемый (передаваемый)|15 процентов |
|на территории Российской Федерации | |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Природный газ, реализуемый (передаваемый)|15 процентов |
|в государства - участники Содружества| |
|Независимых Государств | |
|-----------------------------------------|-----------------------------|
|Природный газ, реализуемый (передаваемый)|30 процентов |
|за пределы территории Российской Федера-| |
|ции (за исключением государств - участни-| |
|ков Содружества Независимых Государств) | |
-----------------------------------------------------------------------
Начисление акцизов осуществляется в бухгалтерском учете с помощью проводки:
Д 90-4 - К 68,
где: субсчет 90-4 "Акцизы", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Реализуемая алкогольная продукции подлежит обязательной маркировке региональными специальными акцизными марками.
Предприятия обязаны вести раздельный учет подакцизной маркированной и немаркированной продукции.
16.4.2. Акцизы на отдельные виды минерального сырья
К подакцизным видам минерального сырья, как отмечено выше, в настоящее время относится только природный газ.
Объектом налогообложения акцизами считаются следующие операции.
1. Реализация природного газа за пределы России.
2. Реализация (или передача, в том числе на безвозмездной основе) природного газа на территории РФ газораспределительной организации или непосредственным потребителям, использующим его в качестве топлива или сырья.
3. Передача природного газа на собственные нужды организации.
4. Передача как внутри, так и вне организации природного газа в качестве давальческого сырья для выработки другой продукции.
5. Передача природного газа в качестве вклада в уставный капитал (паевой фонд) другого предприятия.
Не подлежит налогообложению следующие операции:
1) закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления;
2) закачка природного газа в подземные хранилища;
3) использование природного газа для собственных технологических нужд газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах установленных нормативов;
4) реализация природного газа на территории РФ для личного потребления граждан, а также для нужд жилищно-строительных кооперативов, кондоминиумов и других аналогичных потребителей.
Налоговая база при реализации (передаче) природного газа на внутреннем рынке определяется как стоимость проданного (переданного) объема, исходя из применяемых цен с учетом скидок (но не ниже государственных регулируемых цен) без включения НДС (и надбавки для газораспределительной организации, если реализация осуществляется непосредственно потребителю).
При реализации природного газа в страны Содружества Независимых Государств налоговая база определяется как стоимость реализованной продукции за вычетом НДС, таможенной пошлины и расходов на транспортировку газа за пределами России. При реализации природного газа на экспорт (не в страны Содружества Независимых Государств) налоговая база определяется как стоимость реализованной продукции за вычетом таможенной пошлины и расходов на транспортировку газа за пределами России.
Налоговые ставки приведены в табл.16.2 и 16.3. Начисление акцизов на минеральное сырье осуществляется в бухгалтерском учете с помощью аналогичной проводки:
Д 90-4 - К 68.
Формулы для расчетов сумм акцизов и определения цены подакцизной продукции приведены в главе 8 (см. формулу 8.4).
При реализации подакцизной продукции в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Д 90-2 - К 43 - списана на реализацию себестоимость продукции;
Д 62 - К 90-1 - предъявлен счет покупателю;
Д 90-4 - К 68-1 - начислена сумма акциза;
Д 90-3 - К 68-2 - начислена сумма НДС;
Д 90-2 - К 44 - списаны коммерческие расходы;
Д 90-9 - К 99 - определена прибыль от реализации при подведении ежемесячных итогов,
где: счет 43 "Готовая продукция", счет 44 "Расходы на продажу", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".
Федеральным законом от 24.07.2002 г. на 2003 г. установлены новые ставки акцизов, которые вводятся в действие с 01.01.2003 г. Из сопоставления данных табл.16.2 и 16.3 видно, что из перечня облагаемых товаров исключены ювелирные изделия, зато введены новые позиции, а все ставки существенно выросли, особенно на горючее (почти на 50%). Это значит, что потребительские цены, в том числе на продукты питания и предметы первой необходимости в 2003 г. существенно увеличатся.
Таблица 16.3. Ставки акцизов на 01.01.2003 г.
-----------------------------------------------------------------------
| Виды подакцизных товаров |Ставка в процентах|
| | или рублях и ко- |
| |пейках за единицу |
| | измерения |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе,|16 руб. 20 коп. за|
|этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) |1 литр безводного|
| |этилового спирта |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Алкогольная продукция с объемной долей этилового|114 руб. за 1 литр|
|спирта свыше 25% (за исключением вин) и|безводного этило-|
|спиртосодержащая продукция |вого спирта, со-|
| |держащегося в под-|
| |акцизных товарах |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Алкогольная продукция с объемом долей этилового|84 руб. за 1 литр|
|спирта от 9 до 25% включительно (за исключением вин)|безводного этило-|
| |вого спирта, со-|
| |держащегося в под-|
| |акцизных товарах |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Алкогольная продукция с объемом долей этилового|58 руб. за 1 литр|
|спирта до 9% включительно (за исключением вин) |безводного этило-|
| |вого спирта, со-|
| |держащегося в под-|
| |акцизных товарах |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Вина нетрадиционные крепленые |75 руб. за 1 литр|
| |безводного этило-|
| |вого спирта, со-|
| |держащегося в под-|
| |акцизных товарах |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Вина (за исключением натуральных, натуральных|47 руб. 50 коп за|
|нетрадиционных и (или) некрепленых, натуральных|1 литр безводного|
|нетрадиционных некрепленых, вин шампанских|этилового спирта,|
|и игристых) |содержащегося в|
| |под акцизных то-|
| |варах |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Вина натуральные нетрадиционные некрепленые |4 руб. за 1 литр |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Вина шампанские и вина игристые |10 руб. 50 коп. за|
| |1 литр |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Вина натуральные (исключая вина нетрадиционные|2 руб. за 1 литр |
|некрепленые) | |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием|0 руб. за 1 литр |
|объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно | |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием|1 руб. 40 коп. за|
|объемной доли этилового спирта от 0,5 до 8,6%|1 литр |
|включительно | |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием|4 руб. 60 коп. за|
|объемной доли этилового спирта свыше 8,6% |1 литр |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Табачные изделия: | |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Табак трубочный |522 руб. за 1 кг |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Табак курительный, за исключением табака,|214 руб. за 1 кг |
|используемого в качестве сырья для производства| |
|табачной продукции | |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Сигары |13 руб. за 1 штуку|
|----------------------------------------------------|------------------|
|Сигариллы |143 руб. за 1000|
| |штук |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Сигареты с фильтром |50 руб. за 1000|
| |штук + 5 процентов|
|----------------------------------------------------|------------------|
|Сигареты без фильтра, папиросы |19 руб. за 1000|
| |штук + 5 процентов|
|----------------------------------------------------|------------------|
|Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5|0 руб. за 0,75 кВт|
|кВт (90 л. с.) включительно |(1 л.с.) |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5|13 руб. за 0,75|
|кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.)|кВт (1 л.с.) |
|включительно | |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше|129 руб. за 0,75|
|112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью|кВт (1 л.с.) |
|двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) | |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Бензин автомобильный с октановым числом до "80"|2 190 руб. за 1|
|включительно |тонну |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Бензин автомобильный с иными октановыми числами |3 000 руб. за 1|
| |тонну |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Дизельное топливо |890 руб. за 1|
| |тонну |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Масло для дизельных и (или) карбюраторных|2 440 руб. за 1|
|(инжекторных) двигателей | |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Прямогонный бензин |0 руб. за 1 тонну |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Природный газ, реализуемый (передаваемый) на|15 процентов |
|территории Российской Федерации | |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Природный газ, реализуемый (передаваемый) в|15 процентов |
|государства - участники Содружества Независимых| |
|Государств | |
|----------------------------------------------------|------------------|
|Природный газ, реализуемый (передаваемый) за пределы|30 процентов |
|территории Российской Федерации (за исключением| |
|государств - участников Содружества Независимых| |
|Государств) | |
-----------------------------------------------------------------------
При определении величины акцизного платежа в бюджет налогоплательщик имеет право из начисленной суммы вычесть:
<< Пред. стр. 38 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу