<< Пред. стр. 55 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу
| Актив | Пассив |
|------------------------------------|----------------------------------|
|01 "Основные средства" | 400 |80 "Уставный капитал" | 1200 |
|------------------------------|-----|---------------------------|------|
|50 "Касса" | 400 | | |
|------------------------------|-----|---------------------------|------|
|51 "Расчетные счета" | 400 | | |
|------------------------------------|----------------------------------|
| Баланс: 1200 | Баланс: 1200 |
-----------------------------------------------------------------------
В феврале на предприятии были осуществлены хозяйственные операции, которые зафиксированы в бухгалтерском учете такими проводками:
Д 20 - К 02 20 - начислена амортизация на основные средства;
Д 20 - К 70 500 - начислена заработная плата;
Д 51 - К 50 350 - переведены на расчетный счет наличные средства из кассы;
Д 20 - К 69 178 - сделаны отчисления в социальные фонды;
Д 70 - К 68 65 - удержан налог на доходы физических лиц;
Д 69 - К 51 178 - перечислено в социальные фонды;
Д 50 - К 51 435 - получено с расчетного счета в кассу на выдачу заработной платы;
Д 70 - К 50 435 - выплачена заработная плата.
Для практической реализации предлагаемой идеи об использовании матричной алгебры рассмотрим шахматную ведомость хозяйственной деятельности предприятия за февраль месяц. Она, в виде окаймленной матрицы сводных проводок хозяйственных операций, может быть представлена выражением (21.7). (В матрицу для удобства рассмотрения добавлены строка и столбец, содержащие перечень используемых счетов.)
После этого следует по формулам (21.3) получить векторы-столбцы дебетовых и кредитовых оборотов по всем используемым счетам (01, 02, 20, 50, 51, 68, 69, 70, 80). Одновременно баланс января необходимо преобразовать по формуле (21.5) в сальдовый вектор (вектор начального сальдо).
-- --
| D/K |01 02 20 50 51 68 69 70 80|Сумма D |
| -------|------------------------------------------|-------- |
| 01 | | |
| 02 | | |
| 20 | 20 178 500 | 698 |
| 50 | 435 | 435 |
| 51 | 350 | 350 |
АDK = | 68 | | | (21.7)
| 69 | 178 | 178 |
| 70 | 435 65 | 500 |
| 80 | | |
| -------|------------------------------------------|-------- |
| Сумма K| 20 785 613 65 178 500 | 2161 |
| |
-- --
Если затем к вектору начального сальдо добавить вектор дебетовых оборотов и вычесть вектор кредитовых оборотов (см. формулу 21.6), то получится вектор конечного сальдо. Действия по нахождению конечного сальдо отражены в уравнении (21.8), которое является уравнением оборотно-сальдовой ведомости.
-- -- - - - - - - | |
| 400 | | 0 | | 0 | | 400 | | 01 |
| 0 | | 0 | | 20 | | -20 | | 02 |
| 0 | | 698 | | 0 | | 698 | | 20 |
| 400 | | 435 | | 785 | | 50 | | 50 |
| 400 | | 350 | | 613 | | 137 | | 51 |
S2 = | 0 | + | 0 | - | 65 | = | -65 | ... | 68 | (21.8)
| 0 | | 178 | | 178 | | 0 | | 69 |
| 0 | | 500 | | 500 | | 0 | | 70 |
| -1200 | | 0 | | 0 | |-120 | | 80 |
| ----- | |---- | |---- | |---- | |---- |
| 0 | |2161 | |2161 | | 0 | |Сумма|
-- -- - - - -- - -- | |
Из оборотно-сальдовой ведомости легко получить баланс февраля путем зачисления счетов с положительными суммами в актив, а счетов с отрицательными суммами - в пассив. Баланс февраля выглядит следующим образом (см. табл.21.11).
Табл. 21.11. Баланс за февраль 2003 г.
-----------------------------------------------------------------------
| Актив | Пассив |
|-------------------------------------|---------------------------------|
|01 "Основные средства" | 400 |02 "Амортизация основных | 20 |
| | |средств" | |
|-----------------------------|-------|----------------------------|----|
|20 "Основное производство" | 698 |68 "Расчеты по налогам и | 65 |
| | |сборам" | |
|-----------------------------|-------|----------------------------|----|
|50 "Касса" | 50 |80 "Уставный капитал" |1200|
|-----------------------------|-------|----------------------------|----|
|51 "Расчетные счета" | 137 | | |
|-------------------------------------|---------------------------------|
| Баланс: 1285 | Баланс: 1285 |
-----------------------------------------------------------------------
Как следует из представленного примера, матрично-векторная алгебра может быть использована в практике бухгалтерских расчетов. Кроме того, она позволяет переводить (транслировать) бухгалтерские данные в сферу обычных экономико-математических моделей для решения разнообразных задач. Ниже это продемонстрировано на примере оценки качества управления строительным предприятием.
21.4. Использование матричной формы бухгалтерской
модели для оценки качества управления предприятием
Сведения, накопленные в бухгалтерском учете, охватывают все аспекты хозяйственной деятельности предприятия за весь период его существования. Совместить полноту описания хозяйственных процессов конкретной фирмы с возможностью подключения мощного аппарата исследований, разработанного в сфере общих экономико-математических моделей, является, на наш взгляд, очень важной задачей. Представленные в данном пособии материалы дают основание утверждать о практической возможности ее решения.
Как отмечено выше, в формуле (21.1) матрица АDK - это шахматная ведомость, составленная на базе сводных проводок журнала хозяйственных операций. Она легко может быть использована для формирования бухгалтерской модели, отражающей деятельность предприятия в качестве изолированной (независимой) денежной системы. Остатки по счетам, описываемые формулой (21.6), в изолированной денежной системе характеризуют динамическую составляющую хозяйственной деятельности (т.е. усредненную текущую работу) и определяются следующим соотношением:
Sо = Сумма D - Сумма K (21.9)
где: Sо - вектор остатков по счетам динамической части хозяйственной деятельности предприятия, который можно назвать вектором результатов.
Вектор результатов деятельности независимой финансовой системы соответствует балансу, приведенному в табл.20.1, и выглядит таким образом:
- -
| +S 51 |
| -S 02 |
Sо = | -S 05 | (21.10)
| -S 99 |
| ------ |
| 0 |
- --
Его компоненты - суммы на соответствующих бухгалтерских счетах с соответствующими знаками: 51 "Расчетные счета", 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 99 "Прибыли и убытки". Главный критерий, по которому оценивается результат деятельности - чистая прибыль на счете 99.
Изменяя отдельные экономические характеристики, входящие составной частью в коэффициенты матрицы хозяйственных операций, можно получить зависимость величины чистой прибыли от этих характеристик и, тем самым, оценить вклад каждой из них в финансовые итоги деятельности предприятия.
В результате трансляции модели хозяйственных операций в матричную форму вся важная информация бухгалтерского учета может быть выведена за его пределы и включена в состав общих экономических задач.
Рассмотрим конкретный пример.
Строительная фирма ЗАО "Стройсервис" работает с иностранным заказчиком-инвестором, оплачивающим работы валютными средствами. Она реализует полученную валюту и расплачивается с поставщиками, подрядчиками и со своим персоналом рублевыми денежными средствами. Очевидно, что при неблагоприятном валютном курсе рублевая масса фирмы будет уменьшаться. В результате рентабельность работы будет снижаться. Могут возникнуть затруднения при выполнении договорных отношений с поставщиками и подрядчиками. В такой ситуации руководству предприятия необходимо быстро принимать решение о реализации валюты (обязательной и инициативной).
Примечание. В реальной экономической практике в договорах, которые заключаются с иностранным заказчиком-инвестором, обычно делаются валютные оговорки. Этот вариант в данном случае нами намеренно не рассматривается.
Учредителями фирмы поставлена задача - найти существенный показатель эффективности действий руководителей при принятии ответственных решений и дать его количественное обоснование.
Для ее решения на базе совокупности журналов хозяйственных операций нескольких текущих периодов была сформирована статистическая модель хозяйственной деятельности фирмы, которая после проверки была приведена к форме изолированной денежной системы (см. табл.21.12).
Таблица 21.12. Перечень усредненных хозяйственных
ежемесячных действий фирмы "Стройсервис"
-----------------------------------------------------------------------
| N |Коэффициент|Сумма, руб.| Хозяйственное действие |
| |матрицы | | |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
| 1 | а10,60 | 89 375 |Оприходованы материалы, полученные от пос-|
| | | |тавщиков |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
| 2 | а10,71 | 8 508 |Приняты на склад материалы, приобретенные|
| | | |при помощи подотчетных лиц |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
| 3 | а19,60 | 29 363 |Отражен налог на добавленную стоимость|
| | | |(НДС) по приобретенным материалам, работам|
| | | |и услугам |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
| 4 | а20,02 | 2 671 |Начислена амортизация основных средств |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
| 5 | а20,10 | 97 883 |Материалы направлены в производство |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
| 6 | а20,51 | 860 |Оплачены с расчетного счета прямые затраты|
| | | |производства |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
| 7 | а20,60 | 57 442 |Приняты услуги субподрядчиков |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
| 8 | а20,68 | 4 904 |Начислены налоги, относящиеся на себестои-|
| | | |мость продукции |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
| 9 | а20,69 | 12 533 |Определены суммы отчислений в фонды соци-|
| | | |ального страхования (единый социальный на-|
| | | |лог) |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|10 | а20,70 | 35 205 |Начислена заработная плата персоналу |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|11 | а20,71 | 2 275 |Списаны командировочные расходы |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|12 | а46,90 | 297 819 |Составлен акт закрытия очередного этапа ра-|
| | | |бот |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|13 | а50,51 | 48 890 |Получено по чекам с расчетных счетов банков|
| | | |в кассу предприятия |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|14 | а50,62 | 6 016 |Получена наличными выручка от заказчика |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|15 | а50,71 | 583 |Оприходован в кассу не использованный оста-|
| | | |ток денежных средств |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|16 | а51,71 | 3 179 |Принят на расчетный счет не использованный|
| | | |остаток денежных средств |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|17 | а51,91 | 285 758 |Зачислена на расчетный счет выручка от про-|
| | | |дажи валюты |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|18 | а52,52 | 74 200 |Зачислена на валютный счет часть поступив-|
| | | |шей валютной выручки |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|19 | а52,62 | 296 594 |Поступила на транзитный валютный счет ва-|
| | | |лютная выручка |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|20 | а52,91 | 5 099 |Отражена в качестве дохода положительная|
| | | |ная курсовая разница |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|21 | а57,52 | 286 149 |Часть валютной выручки направлена на прода-|
| | | |жу |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|22 | а60,51 | 174 483 |Оплачены счета субподрядчиков и поставщиков|
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|23 | а60,71 | 1 697 |Оплачено поставщикам с помощью подотчетных|
| | | |лиц |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|24 | а62,46 | 297 819 |Выставлен счет заказчику за выполненный|
| | | |объем работ |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|25 | а62,51 | 874 |Произведена с расчетного счета корректиров-|
| | | |ка обязательств перед заказчиком |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|26 | а62,91 | 7 181 |Отражена положительная курсовая разница по|
| | | |валютным расчетам с заказчиком |
| | | | |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|27 | а68,19 | 29 363 |Произведен зачет с бюджетом по оплаченным|
| | | |суммам НДС |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|28 | а68,51 | 39 656 |Уплачены налоги и сборы |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|29 | а69,51 | 12 533 |Уплачено в социальные фонды (единый соци-|
| | | |альный налог) |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|30 | а70,50 | 30 628 |Выплачена заработная плата |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|31 | а70,68 | 4 577 |Удержан налог на доходы физических лиц |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|32 | а71,50 | 16 242 |Выданы из кассы деньги под отчет на коман-|
| | | |дировочные и другие расходы |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|33 | а90,20 | 213 773 |Списана себестоимость работ, закрытых актом|
| | | |заказчика |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|34 | а90,68 | 41 311 |Начислены налоги от выручки |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|35 | а90,99 | 42 735 |Определена валовая прибыль предприятия |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|36 | а91,52 | 2 125 |Выделены убытки от продажи валюты |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|37 | а91,57 | 286 149 |Отражен процесс реализации валюты |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|38 | а91,62 | 3 264 |Списаны на убытки претензии заказчика |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|39 | а91,68 | 2 540 |Начислены налоги от валовой прибыли |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|40 | а91,99 | 7 379 |Определена прибыль от операций, не связан-|
| | | |ных с основным производством |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|41 | а99,68 | 15 687 |Начислен налог на прибыль |
|---|-----------|-----------|-------------------------------------------|
|42 | а99,91 | 3 419 |Определены убытки от операций, не связанных|
| | | |с основным производством |
-----------------------------------------------------------------------
Очевидно, что коэффициенты матрицы хозяйственных действий соответствуют традиционным бухгалтерским проводкам. При усреднении цифр, в них входящих, был проведен предварительный анализ журналов операций на предмет выявления в них действий, отображающих чрезвычайные доходы и расходы.
Вектор результатов хозяйственной деятельности строительной организации ЗАО "Стройсервис", полученный по формуле (21.9), выглядит следующим образом:
- -
| +S 50 = +8619 |
| +S 51 = +11641 |
Sо =| +S 52 = +13419 | (21.11)
| -S 02 = -2671 |
| -S 99 = - 31008 |
| ---------------- |
| 0 |
-- --
В отличие от выражения (21.10) в нем представлена более полная расшифровка состава денежных средств, поэтому кроме счета 51 "Расчетные счета" присутствуют также счета 50 "Касса" и 52 "Валютные счета". Кроме того, из-за отсутствия на фирме нематериальных активов в векторе результатов нет компоненты, соответствующей счету 05 "Амортизация нематериальных активов". Эти различия не принципиального характера.
Соотношение (21.11) показывает, что в целом работа ЗАО "Стройсервис" рентабельна. После осуществления всех необходимых платежей на предприятии остаются денежные средства в размере чистой прибыли (31 008 руб.) и суммы амортизационных отчислений на основные средства (2 671 руб.). Этот остаток распределяется следующим образом: в кассе 8 619 руб., на расчетных счетах - 11 641 руб., на валютных счетах - 13 419 руб.
Примечание. Для справки следует отметить, что весь процесс создания статистической модели рассматриваемой организации занял всего несколько рабочих часов.
Для решения поставленной задачи с применением матричной формы модели хозяйственных действий будем рассуждать следующим образом.
Если рассматривать человека в качестве элемента кибернетической системы, обладающего определенными свойствами, то одной из главных его характеристик следует считать быстроту реакции на изменяющиеся условия существования. Наличие такого качества у руководителя должно быть весомым аргументом для предоставления ему самых широких властных полномочий.
Анализ материалов работ в области информационных технологий 144 позволяет утверждать: время естественной реакции на приходящее извне раздражение для разных людей, имеющих нормальное физическое и психическое развитие и состояние, колеблется в пределах от 1 до 2,7 единиц. А предпринимательская практика свидетельствует, что хорошим руководителем обычно считают тех лиц, которые способны принять ответственное решение в срок до 3-х дней.
Примем эту цифру за единицу отсчета быстроты реакции руководителя и распределим их по классам в зависимости от времени, которое требуется им для принятия решений (см. табл.21.13).
Таблица 21.13. Класс руководителя и время принятия решений
-----------------------------------------------------------------------
| Класс руководителя | 1 | 2 | 3 | 4 |
|------------------------------|----------|---------|---------|---------|
|Время принятия решений в днях | до 3-х | 3-6 | 6-9 |Свыше 9-|
| | | | |ти |
-----------------------------------------------------------------------
Теперь легко увязать способности руководителя по времени принятия решения с прибыльностью работы ЗАО "Стройсервис", отраженной матричной моделью.
Пусть курс валюты по отношению к рублю с определенного момента начал расти по определенному закону, и за 9 дней увеличился на 25% (см. рис.21.2). Обратно пропорционально графику роста курса иностранной валюты у рассматриваемого предприятия снижается объем рублевой массы. Если подставить в коэффициенты матрицы (табл.21.12), отражающие хозяйственные действия под номерами 17, 21, 28, 37 и 41, цифры уменьшенных денежных поступлений и выполнить расчеты соответствующих вариантов вектора результата деятельности по формуле (21.9), то можно получить зависимость уменьшения чистой прибыли ЗАО "Стройсервис" по дням. Результаты расчетов в относительном виде приведены на том же рисунке. Начальным значением чистой прибыли является то, которое обозначено на счете 99 "Прибыли и убытки" в выражении (21.11), - 31 008 руб.
См. графический объект "Рис.21.2. Зависимости коэффициента изменения курса валюты и коэффициента изменения чистой прибыли от времени принятия решений"
Рис.21.2. Зависимости коэффициента изменения курса валюты и коэффициента изменения чистой прибыли от времени принятия решений.
На рисунке 21.2 введены обозначения:
Кв - коэффициент изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю;
Кчп - коэффициент изменения чистой прибыли предприятия.
Из сведений, представленных на рисунке, можно сделать простые выводы, важные для данного предприятия:
1) минимальные потери чистой прибыли в условиях роста курса валюты по отношению к рублю сможет обеспечить руководитель только первого класса;
2) при выбытии в командировку на срок более 3-х дней руководитель предприятия обязан оставить вместо себя ответственного заместителя или предоставить полномочия главному бухгалтеру на принятие ответственных решений.
Таким образом, получено практическое подтверждение того, что матричная форма бухгалтерской модели хозяйственной деятельности предприятия предоставляет большие возможности по проведению различного рода экономических исследований, необходимых для принятия ответственных решений и достижения планируемого финансового результата.
Контрольные вопросы по теме
1. Перечислите преимущества и недостатки ведения бухгалтерского учета на персональном компьютере.
2. Охарактеризуйте аппаратные средства, используемые для ведения бухгалтерского учета на персональном компьютере.
3. Какие программные средства для ведения бухгалтерского учета на персональном компьютере вы знаете?
4. Как перевести остатки по счетам в новую версию бухгалтерской программы?
5. Оцените необходимость использования бухгалтером компьютерной правовой базы.
6. Компьютерный вирус - что это такое? Как уберечься от него? Как защитить бухгалтерские сведения от вирусов и от различных аппаратных неполадок?
7. Какое количество малых предприятий действует в настоящее время в России, и в каких, преимущественно, сферах экономической деятельности? Почему эти сведения имеют значение для бухгалтера?
8. Как вы себе представляете возможности проведения финансово-экономических исследований с помощью программного обеспечения персонального компьютера?
9. Как записать уравнение бухгалтерского баланса в векторной форме?
10. К каким типам матриц принадлежит шахматная ведомость?
11. Опишите процесс перевода (трансляции) бухгалтерских данных в сферу решения традиционных экономико-математических задач.
12. Как можно учесть характеристики руководителя в бухгалтерской модели хозяйственной деятельности предприятия?
Глава 22. Стандартизация бухгалтерского учета
22.1. Понятие бухгалтерских стандартов
Успешное ведение бухгалтерского учета на предприятиях во многом зависит от квалификации главного бухгалтера и других работников бухгалтерии. Оценка его качества неразрывно связана с прибыльностью коммерческого предприятия.
Одним из важнейших факторов повышения квалификации бухгалтерского корпуса РФ является практическое использование им российских и международных стандартов.
Под стандартом понимают нормативно-технический документ, устанавливающий комплекс норм и правил в определенной области деятельности человека.
Совокупность стандартов является сгустком научной мысли и практического опыта целого ряда поколений работников той или иной отрасли. Они включают в себя определения, термины, единицы измерения, краткие подходы и обобщенные методики.
Стандарты бухгалтерского учета позволяют обеспечивать следующие основные свойства финансово-хозяйственной информации.
Полезность, т.е. отражение реальных экономических параметров и характеристик.
Проверяемость, т.е. возможность независимых специалистов получить одинаковые результаты.
Независимость, т.е. отсутствие действий в пользу одной групп за счет других.
Измеряемость, т.е. возможность оценки даже при отсутствии денежного измерителя.
<< Пред. стр. 55 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу