<< Пред. стр. 54 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу
| | |-------------|-------------|-------------|
| | |Дебет |Кредит|Дебет |Кредит|Дебет |Кредит|
|----|------------------------|------|------|------|------|------|------|
| 01 |"Основные средства" | | | 2000 | | 2000 | |
|----|------------------------|------|------|------|------|------|------|
| 10 |"Материалы" | | | 1000 | | 1000 | |
|----|------------------------|------|------|------|------|------|------|
| 20 |"Основное производство" | | | 300 | | 300 | |
|----|------------------------|------|------|------|------|------|------|
| 50 |"Касса" | | | 9400 | 8800 | 600 | |
|----|------------------------|------|------|------|------|------|------|
| 51 |"Расчетные счета" | | | 5200 | | 5200 | |
|----|------------------------|------|------|------|------|------|------|
| 60 |"Расчеты с поставщиками| | | | 1600 | | 1600 |
| |и подрядчиками" | | | | | | |
|----|------------------------|------|------|------|------|------|------|
| 66 |"Расчеты по краткосроч-| | | | | | |
| |ным кредитам и займам" | | | | 1500 | | 1500 |
|----|------------------------|------|------|------|------|------|------|
| 80 |"Уставный капитал" | | | | 6000 | | 6000 |
|----|------------------------|------|------|------|------|------|------|
| | Итого: | | |17900 |17900 | 9100 | 9100 |
-----------------------------------------------------------------------
Оборот по счету 50 "Касса" в условной оборотно-сальдовой ведомости не должен смущать бухгалтера: он искусственный. Дальнейшие расчеты по программе уже будут реальными.
Второй недостаток (малый выбор программ для самых неподготовленных пользователей) обусловлен сложностью разработки алгоритма. Он может быть составлен только профессиональным бухгалтером, достаточно глубоко владеющим программированием. (Имеется в виду вариант программы, который требовал бы от пользователя только составления журнала хозяйственной операций, а все остальное, вплоть до бухгалтерского баланса и отчетности, было автоматизировано.)
Третий недостаток - малый выбор программ для профессиональных исследователей и аналитиков тоже связан со сложностью разработки алгоритма. Такой алгоритм должен базироваться на иной схеме проведения бухгалтерского учета и строиться на циклическом решении прямой и обратной задачи. Постановка обратной задачи, которая будет формироваться по принципу: финансовый результат - налоговое поле предприятия - договорные отношения - первичные документы не является однозначной и потому потребует выбора из определенного числа вариантов.
Четвертый недостаток (малый программный охват специализированных предприятий) тоже постепенно преодолевается, но не так интенсивно. Усилия разработчиков направлены, чаще всего, на торговые и строительные организации (в последнее время они стали уделять внимание и производственным предприятиям). В этих сферах получены положительные результаты, но это не весь спектр коммерческих предприятий. Как показывают материалы Госкомстата России, 737 тыс. малых предприятий страны, на которых в настоящее время работает более 7 млн. сотрудников и еще около 1,8 млн. совместителей по отраслям народного хозяйства распределяются следующим образом (см. табл.21.5).
Табл. 21.5. Распределение малых предприятий
по отраслям хозяйствования
-----------------------------------------------------------------------
| Наименование отрасли |Доля рынка, % |
|--------------------------------------------------------|--------------|
|Торговля | 47 |
|--------------------------------------------------------|--------------|
|Промышленность | 15 |
|--------------------------------------------------------|--------------|
|Строительство | 14 |
|--------------------------------------------------------|--------------|
|Наука и технологии | 4 |
|--------------------------------------------------------|--------------|
|Рыночные услуги | 4 |
|--------------------------------------------------------|--------------|
|Транспорт | 2 |
|--------------------------------------------------------|--------------|
|Прочие | 14 |
|--------------------------------------------------------|--------------|
|Всего | 100 |
-----------------------------------------------------------------------
Пятый недостаток (недостаточная совместимость бухгалтерских программ с международными стандартами) в связи с разработкой российских стандартов в духе и на принципах международных стандартов во многом преодолен.
Среди прикладных программных продуктов в настоящее время большое место занимают специализированные программы, предназначенные для решения некоторых частных задач бухгалтерского учета, в том числе:
расчетов заработной платы;
учета материальных ценностей;
ведения книг продаж и покупок;
учета НДС;
составления первичных бухгалтерских документов;
оформление отчетности, анализ правильности ее составления;
защита отчетности в налоговой инспекции и др.
Эти программы достаточно многочисленны и строятся в основном по блочному принципу. Они охватывают самые разнообразные участки работы бухгалтерии.
Инструментальные программы предназначены для бухгалтеров высокой квалификации, владеющих техникой программирования. Они позволяют создать собственную программу бухгалтерского учета на своем предприятии.
Комбинированные программы включают в себя признаки всех трех предыдущих типов бухгалтерских программ. Практическое большинство имеющихся прикладных программ в той или иной степени являются комбинированными. Поэтому представленное их деление следует считать достаточно условным.
Две очень крупные проблемы необходимо решить специалистам в области программирования для бухгалтеров:
1) на базе экономических принципов и в рамках бухгалтерского плана счетов составить комплексную программу бухгалтерского и налогового учетов, позволяющих строить бухгалтерский и налоговый балансы.
2) на основе бухгалтерских моделей соединить в комбинированной программе бухгалтерский учет с анализом результатов хозяйственной деятельности.
Первая из данных проблем начала решаться интенсивно после введения в действие главы 25 НК РФ и положения "Учет налога на прибыль" ПБУ 18/02, но результаты пока скромные.
Вторая задача, в силу сложившихся традиций, ранее не ставилась перед бухгалтерской службой предприятия. Бухгалтерский учет был прерогативой бухгалтерии, а финансово-экономический анализ был составной частью деятельности отдела экономики. На крупных государственных предприятиях такой подход был естественным и оправданным. На малых и средних коммерческих предприятиях совокупность указанных проблем в рыночных отношениях приходится решать бухгалтерии. В настоящее время чаще всего это осуществляется путем использования двух различных по стилю, принципам и подходам компьютерных программ. Это обстоятельство усложняет процесс планирования и прогнозирования финансового результата и налоговых платежей.
Гораздо удобнее решать проблему анализа результатов хозяйственной деятельности путем сопоставления денежных потоков предприятия по отдельным периодам (см. главу 20).
Напомним, что согласно методу денежных потоков выручка предприятия и другие доходные поступления контролируется по четырем составляющим (потокам):
1) производственные расходы (независимо от того, включаются они или нет в себестоимость продукции, работ, услуг);
2) обязательные платежи, которые можно определить как суммарные налоговые выплаты (обязательства перед государственными бюджетными и внебюджетными органами);
3) суммы амортизационных отчислений на долгосрочные активы;
4) остаток денежных средств после осуществления всех расходов - чистая (нераспределенная) прибыль.
Если эти денежные составляющие представить в относительном виде, а именно в процентах к выручке (доходам), по ним легко производить сопоставление различных вариантов деятельности, т.е. планировать и прогнозировать хозяйственные процессы и финансовые результаты.
Рассмотрим на примере работы коммерческой строительной организации ООО "Офисстрой", как можно упрощенно осуществить совокупные исследования в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности предприятия.
Данное предприятие в 1993 г. заключило контракт с заказчиком из СНГ на поставку и монтаж специализированного и противопожарного офисного оборудования. Работы были рассчитаны на срок до конца 1997 г. Они состояли из четырех этапов, каждый из которых завершался в конце каждого года. Главные поставки оборудования и основные монтажные работы осуществляли субподрядчики. Указанные работы, согласно действующему в то время законодательству, налогом на добавленную стоимость не облагались. С начала 1996 г. предприятие стало проводить регулярный анализ хозяйственной деятельности, налоговое планирование и прогнозирование финансового результата.
Результаты работы компании в виде бухгалтерских балансов и потоков денежных средств на момент подписания заказчиком актов приемки этапов работ приведены в таблицах 21.6 и 21.7 ниже. Балансы для сравнимости представлены в ценах 1997 года, но с использованием действующего в настоящее время плана счетов и формы отчетности.
Таблица 21.6. Балансы компании ООО "Офисстрой"
на 31 декабря 1994-97 гг. (тыс. руб.)
-----------------------------------------------------------------------
| Актив |
|-----------------------------------------------------------------------|
| | 1994 г. | 1995 г. |1996 г.|1997 г. |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
| I. Внеоборотные активы | | | | |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
|Основные средства (01-02) | 9 488 | 14 267 | 8 411 | 6 543 |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
| II. Оборотные активы | | | | |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
|Материалы (10) | 3 480 | - | - | - |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
|НДС по приобретенным материалам| 696 | - | - | - |
|(19) | | | | |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
|Затраты в незавершенном производ-| 506 532 | 710 488 |95 421 | - |
|стве (20) | | | | |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
|Расходы будущих периодов (97) | 23 088 | 15 638 |41 344 | - |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
|Касса (50) | 2 138 | 346 | 463 | - |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
|Расчетные счета (51) | 116 463 | 428 837 |685 010| 62 695 |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
|Валютные счета (52) | 834 521 | 129 480 |29 904 | - |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
|Авансы выданные (60) | 156 285 | 22 408 |138 126| - |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
| Баланс: |1 652 691|1 321 464|998 679| 69 238 |
|-----------------------------------------------------------------------|
| Пассив |
|-----------------------------------------------------------------------|
| | 1994 г. | 1995 г. |1996 г.|1997 г. |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
| III. Капитал и резервы | | | | |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
|Уставный капитал (80) | 10 010 | 10 010 |10 010 | 10 010 |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
|Резервный капитал (82) | 2 502 | 2 502 | 2 502 | - |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
|Добавочный капитал (83) | 2 362 | 12 784 | 5 412 | 5 412 |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
|Нераспределенная прибыль (84) | 94 838 | 40 530 |31 485 | 32 975 |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
| IV. Долгосрочные пассивы | | | | |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
| V. Краткосрочные пассивы | | | | |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
|Задолженность перед бюджетом (68) | 49 174 | 26 104 |24 781 | 17 756 |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
|Задолженность в социальные фонды| 141 | 305 | - | - |
|(69) | | | | |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
|Задолженность по оплате труда (70)| - | - | - | 3 085 |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
|Задолженность перед заказчиком|1 454 315|1 191 083|872 249| - |
|(76) | | | | |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
|Доходы будущих периодов (98) | 39 349 | 38 146 |52 240 | - |
|----------------------------------|---------|---------|-------|--------|
| Баланс: |1 652 691|1 321 464|998 679| 69 238 |
-----------------------------------------------------------------------
Таблица 21.7. Денежные потоки в строительной
компании "Офисстрой" в процентах к выручке
------------------------------------------------------------------------
| Показатель |1994 г.|1995 г.|1996 г.|1997 г.|
|---------------------------------------|-------|-------|-------|-------|
|Выручка (В) | 100 | 100 | 100 | 100 |
|---------------------------------------|-------|-------|-------|-------|
|Суммарные налоги (СН) | 15,4 | 27,3 | 19,8 | 20,4 |
|---------------------------------------|-------|-------|-------|-------|
|Чистая прибыль (ЧП) | 22,2 | 12,7 | 16,0 | 26,0 |
|---------------------------------------|-------|-------|-------|-------|
|Расходы (Р) | 61,8 | 59,0 | 62,6 | 51,2 |
|---------------------------------------|-------|-------|-------|-------|
|Амортизация основных средств (А) | 0,6 | 1,0 | 1,6 | 2,4 |
-----------------------------------------------------------------------
Для наглядности результаты расчетов денежных потоков из табл.21.8 перенесены на график рис.21.1, из которого вытекает следующее: проведение анализа финансовой деятельности и налоговое планирование в период 1996-97 гг. позволило снизить расходы, стабилизировать налоговые платежи и увеличить чистую прибыль предприятия.
См. графический объект "Рис.21.1. Изменение показателей работы строительной компании "ОФИССТРОЙ" по годам"
Рис.21.1. Изменение показателей работы строительной компании "ОФИССТРОЙ" по годам.
На основе материалов балансов, приведенных в табл.21.6, можно оценить финансово-экономическую устойчивость фирмы и традиционным методом, а именно - методом коэффициентов, который подробно рассматривался в главе 19. Результаты использования метода коэффициентов для фирмы "Офисстрой" представлены в табл.21.8.
Таблица 21.8. Коэффициенты финансово-экономической
устойчивости ООО "ОФИССТРОЙ"
-----------------------------------------------------------------------
| Показатель |1994 г.|1995 г.|1996 г. |1997 г.| Норматив |
|---------------------------|-------|-------|--------|-------|----------|
| Кр | 22,2% | 12,7% | 16,0% | 26,0% | 8%-15% |
|---------------------------|-------|-------|--------|-------|----------|
| Кал | 0,63 | 0,47 | 0,80 | 3,00 | 0,2-0,5 |
|---------------------------|-------|-------|--------|-------|----------|
| Кпп | 0,74 | 0,48 | 0,95 | 3,00 | 0,7-0,8 |
|---------------------------|-------|-------|--------|-------|----------|
| Кп | 1,08 | 1,06 | 1,06 | 3,00 | 2,0-2,5 |
|---------------------------|-------|-------|--------|-------|----------|
| Кфн | 6,64% | 5,53% | 4,95% |69,60% | 50-60% |
-----------------------------------------------------------------------
Данные табл.21.8 подтверждают выводы о том, что внедрение налогового планирования и прогнозирования финансового результата позволило повысить финансово-экономические показатели строительной организации ООО "Офисстрой".
Примечание. Аналогичная потребность стала возникать при стыковке материалов бухгалтерского и управленческого учетов, а также в разработке специализированных бухгалтерских программ, предназначенных для решения проблем внутреннего аудита предприятий.
Особое место в проблеме программного обеспечения бухгалтерского учета предприятия в настоящее время занимает необходимость тщательного анализа хозяйственных ситуаций с правовой точки зрения. Принятие финансово-экономических решений руководством предприятия и его учредителями сегодня невозможно без доскональной проработки различных правовых последствий. Поэтому бухгалтер должен быть хорошо знаком с законодательством в различных сферах производственно-коммерческой деятельности и обязан постоянно отслеживать происходящие изменения. В этом ему могут помочь имеющиеся правовые информационные базы данных. По статистическим данным, 90% бухгалтеров в той или иной мере используют такие базы данных. Опрос представителей бухгалтерского корпуса России показал, что наиболее употребляемые в практической деятельности правовые базы данных следующие (см. табл.21.9).
Табл. 21.9. Использование правовых баз данных
-----------------------------------------------------------------------
| Наименование базы | Доля рынка, % |
|--------------------------------------|--------------------------------|
|Консультант Плюс | 64,5 |
|--------------------------------------|--------------------------------|
|Гарант | 28,0 |
|--------------------------------------|--------------------------------|
|Кодекс | 4,5 |
|--------------------------------------|--------------------------------|
|Прочие | 3,0 |
|--------------------------------------|--------------------------------|
|Всего | 100 |
-----------------------------------------------------------------------
Специализированные правовые информационные базы данных включают в себя не только законодательные акты, но и различные разъяснительные и консультационные материалы чисто бухгалтерского характера. Для удобства проведения анализа и принятия решений в бухгалтерском программном обеспечении осуществляется стыковка бухгалтерских программ с информационной базой. Чтобы бухгалтеру можно было, не выходя из бухгалтерской программы, войти в правовую базу, получить консультацию и продолжить работу.
Важное место в программном обеспечении занимают антивирусные программы.
Компьютерный вирус - это рукотворная законспирированная миниатюрная программа, которая самостоятельно внедряется в другие программы и выполняет вредные незапланированные пользователем действия на компьютере. Такие действия могут исказить и полностью разрушить хранимую бухгалтерскую информацию и программное обеспечение.
Согласно статистике в США среднее время простоев компьютеров из-за вирусных нападений составляет 23% от общего срока их использования, а средние убытки - 1,52% от себестоимости продукции (работ, услуг).
Поэтому бухгалтеру необходимо при работе соблюдать следующие меры предосторожности:
стараться работать только с лицензионным программным обеспечением;
составлять и сохранять резервные копии документов и программ;
проверять чужие дискеты и диски в момент их введения в свой компьютер;
начинать и заканчивать работу компьютера процедурой антивирусного тестирования.
Антивирусные программы в настоящее время имеют достаточно большую номенклатуру и постоянно совершенствуются. С другой стороны, идет постоянное увеличение числа и типов вирусов. Бухгалтеру необходимо регулярно обновлять имеющиеся у него в наличии антивирусные программы. В соответствии с оценками специалистов, пользователей и разработчиков наиболее предпочтительными на сегодняшний день являются программы Norton AntiVirus и Doctor Web.
21.3. Матричная алгебра в бухгалтерском учете
на персональном компьютере
Персональный компьютер предоставляет современному бухгалтеру дополнительные возможности по самостоятельному составлению вспомогательных алгоритмов и вычислительных программ. Одним из перспективных направлений разработки бухгалтерских программ является использование матричной алгебры (см. 201). Это обусловлено тем, что в основе бухгалтерского учета традиционно лежит совокупность разнообразных таблиц - матриц.
Матрицей называется прямоугольная таблица, состоящая из m строк и n столбцов. Если количество строк и столбцов в таблице одинаково, то матрица является квадратной. Если в составе таблицы присутствуют столбец и строка, в которых помещены суммы членов строк и столбцов, то такая матрица носит название окаймленной. Типичной квадратной окаймленной матрицей в бухгалтерском учете является шахматная ведомость (см. п.4.6). В общем виде она выглядит следующим образом:
- -
| а11 а12 - - а199 |Сумма D1 |
| а21 а22 - - а299 |Сумма D2 |
| - - - - - | - |
АDK = | - - - - - | - | (21.1)
| а991 а992 - - а9999|Сумма D999 |
| ---------------------------------------|----------- |
| Сумма К1 Сумма К2 - - Сумма К99 | |
- -
где:
Аdk - элемент матрицы, АDK являющейся шахматной ведомостью, составленной на базе сводных проводок хозяйственных операций;
D - номер синтетического счета по дебету проводки (от 01 до 99);
K - номер синтетического счета по кредиту проводки (от 01 до 99);
Сумма D - оборот по дебету счета;
Сумма К - оборот по кредиту счета;
Сумма Сумма - сумма всех хозяйственных операций.
Частным случаем матрицы является вектор. Вектор - это матрица, состоящая из одного столбца (вектор-столбец) или одной строки (вектор-строка). В проводимых нами рассуждениях предпочтение отдается вектору-столбцу, который в дальнейшем будет именоваться просто вектором.
Для того чтобы составить оборотно-сальдовую ведомость, необходимо выделить из матрицы журнала хозяйственных операций соответствующие обороты - по дебету и кредиту. Согласно теории матриц это можно осуществить путем умножения матрицы (справа) на следующий окаймленный вектор (вектор-столбец) перехода:
- - | |
| 0 | | 01 |
| 0 | | 02 |
| - | | - |
В = | |...| | (21.2)
| - | | - |
| 0 | | 99 |
| 1 | |Сумма|
- - | |
Для удобства справа от вектора перехода приведены номера соответствующих счетов.
Обороты по дебету и кредиту счетов в матрично-векторной форме могут быть получены по формулам:
Сумма D = ADK х В
(21.3)
Сумма K = АTDK х В
где: АTDK - транспонированная матрица по отношению к матрице. Транспонированной называется матрица, у которой изменены места столбцов и строк по сравнению с исходной матрицей.
Обратимся теперь к общему уравнению баланса, которое отражает равенство сумм актива и пассива:
А = Р (21.4)
где:
А - постатейный актив баланса;
Р - постатейный пассив баланса.
Это уравнение может быть преобразовано в окаймленный вектор, который отображает сальдо (начальное и/или конечное) оборотно-сальдовой ведомости:
- -
| А |
S = | -Р | (21.5)
| О |
- -
где: S - вектор сальдо по счетам бухгалтерского баланса на начало или на конец периода.
Сумма вектора, отображающего сальдо по бухгалтерским счетам, равна нулю, что естественным образом вытекает из уравнения (21.4).
Если присвоить начальному сальдо индекс 1, а конечному - индекс 2, то уравнение оборотно-сальдового баланса (или обротно-сальдовой ведомости) будет выглядеть следующим традиционным образом:
S2 = S1 + Сумма D - Сумма К (21.6)
Таким образом, последовательность действий бухгалтера, который использует матричную алгебру, при расчетах оборотно-сальдовой ведомости такова:
1) путем умножения матрицы (и транспонированной матрицы) шахматной ведомости на вектор перехода по формулам (21.3) определяются векторы дебетовых и кредитовых оборотов по всем используемым счетам;
2) по формуле (21.5) рассчитывается вектор начального сальдо;
3) по уравнению (21.6), исходя из вектора начального сальдо и векторов дебетовых и кредитовых оборотов, вычисляется вектор конечного сальдо.
Рассмотрим простой пример. Три учредителя открыли малое предприятие в январе месяце 2003 г. При регистрации был утвержден их уставный капитал в размере 1200 условных единиц. Учредители внесли в уставный капитал свои равные доли в виде наличных денег в кассу, перечисления в банк и в виде основного средства. В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
Д 75 - К 80 1200 - зарегистрирован уставный капитал;
Д 08 - К 75 400 - отражен вклад учредителя в виде вложений в основное средство;
Д 01 - К 08 400 - составлен акт приемки основного средства;
Д 50 - К 75 400 - учтен вклад учредителя в кассу;
Д 51 - К 75 400 - отражен вклад учредителя на расчетный счет предприятия.
В конце января был составлен месячный баланс, который выглядит следующим образом (см. табл.21.10):
Табл. 21.10. Баланс за январь 2003 г.
-----------------------------------------------------------------------
<< Пред. стр. 54 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу