<< Пред. стр. 9 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу
| 90 | - | - | 48 | 48 | - | - |
|-------|----------|---------|----------|---------|----------|----------|
| 99 | - | 60 | - | 6 | - | 66 |
|-------|----------|---------|----------|---------|----------|----------|
|Итого: | 347 | 347 | 608 | 608 | 307 | 307 |
-----------------------------------------------------------------------
Оборотно-сальдовый баланс является разновидностью оборотно-сальдовой ведомости, использующей особенности активных и пассивных счетов. Поскольку у первых сальдо всегда дебетовое, а у вторых - кредитовое, то можно незаполненные колонки опустить и таблицу сформировать в таком виде, который более похож на баланс. При этом следует помнить, что активно-пассивные счета в оборотно-сальдовом балансе будут отражаться в развернутом виде: дебетовая часть в активе, а кредитовая - в пассиве. Еще одной особенностью оборотно-сальдового баланса является то, что в нем обороты по дебету и по кредиту делятся на две части: на его активную и пассивную доли. Общий вид оборотно-сальдового баланса февраля месяца для рассматриваемого нами предприятия приведен ниже.
Примечание: Оборотно-сальдовый баланс является более экономной формой записи, чем оборотно-сальдовая ведомость. Но он менее удобен для проверки, поэтому используется редко.
Оборотно-сальдовый баланс за февраль 2003 г.
-----------------------------------------------------------------------
| Актив | Пассив |
|---------------------------------|-------------------------------------|
| N | Сн | Од | Ок | Ск | Сн | Од | Ок | Ск | N |
|счета| | | | | | | | |счета |
|-----|----|-------|------|-------|----|--------|-------|--------|------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|-----|----|-------|------|-------|----|--------|-------|--------|------|
| 01 |100 | - | - | 100 | 65 | - | 20 | 85 | 60 |
|-----|----|-------|------|-------|----|--------|-------|--------|------|
| 10 | 29 | 20 | - | 49 | 22 | 39 | 17 | - | 68 |
|-----|----|-------|------|-------|----|--------|-------|--------|------|
| 20 | 11 | 130 | 42 | 99 | - | 130 | 130 | - | 70 |
|-----|----|-------|------|-------|----|--------|-------|--------|------|
| 50 | 13 | 162 | 153 | 22 |100 | - | - | 100 | 80 |
|-----|----|-------|------|-------|----|--------|-------|--------|------|
| 51 |160 | 35 | 178 | 17 | | | | | |
|-----|----|-------|------|-------|----|--------|-------|--------|------|
| 71 | 34 | - | 14 | 20 | - | - | - | - | 71 |
|-----|----|-------|------|-------|----|--------|-------|--------|------|
| 76 | - | - | - | - |100 | 44 | - | 56 | 76 |
|-----|----|-------|------|-------|----|--------|-------|--------|------|
| 90 | - | 48 | 48 | - | - | - | - | - | 90 |
|-----|----|-------|------|-------|----|--------|-------|--------|------|
| 99 | - | - | - | - | 60 | - | 6 | 66 | 99 |
|-----|----|-------|------|-------|----|--------|-------|--------|------|
|Итого|347 | 395 | 435 | 307 |347 | 213 | 173 | 307 |Итого:|
-----------------------------------------------------------------------
Од = 3 + 7 = Ок = 4 + 8
4.5. Форма бухгалтерского учета "Журнал-Главная"
Одной из наиболее распространенных в настоящее время форм бухгалтерского учета является разновидность мемориально-ордерной формы, носящая название Журнал-Главная. В этой форме счетоводства все записи хозяйственных операций выделяются из ордеров и помещаются в журнал, подобный журналу хозяйственных операций. С ним непосредственно стыкуются упрощенные мемориальные ордера.
Бухгалтерский учет по форме Журнал-Главная проводится следующим образом.
-------------------
|Первичные документы|-----------
------------------- |
| |
------------------- |
|Таблицы, ведомости,| |
| карточки | |
------------------- |
| |
------------------- -------------
| Журнал - главная |<---| Кассовая |
------------------- | книга |
| -------------
-------------------
|Баланс и отчетность|
-------------------
Рис.4.3. Схема формы "Журнал-Главная"
Полученные первичные документы обрабатываются в течение двух дней с момента поступления. Обработка заключается в проверке подлинности документов, наличия в них обязательных реквизитов, и соответствия документов законодательству.
Затем данные из первичных документов включаются во вспомогательные регистры карточки и другие документы или сразу вносятся в Журнал-Главную в виде записей хозяйственных операций с оформлением бухгалтерских проводок и разноской по счетам.
Сведения из первичных документов, связанных с кассой, включаются также в кассовую книгу. Вся обработка проводится в Журнале-Главной, где сосредотачиваются все данные о хозяйственных операциях, все проводки, а также сальдо начальные, обороты и сальдо конечные по всем счетам. Крупным единственным недостатком данной формы является ее громоздкость.
Приведем для нашего примера Журнал-Главную за февраль месяц. В таблице "Журнал-Главная" в графе "Итого" для каждого конкретного счета размещены дебетовые (Д-т) и кредитовые (К-т) обороты.
Журнал-Главная за февраль 2003 г.
-----------------------------------------------------------------------
|N п/п| Содержание хозяйственной операции |Сумма| Счет 01 | Счет 10 |
|-----|---------------------------------------|-----|---------|---------|
| | | |Д-т | К-т| Д-т| К-т|
|-----|---------------------------------------|-----|----|----|----|----|
| | Сальдо начальное | |100 | - | 29 | - |
|-----|---------------------------------------|-----|----|----|----|----|
| 1 |Получено по чеку из банка в кассу | 10 | | | | |
|-----|---------------------------------------|-----|----|----|----|----|
| 2 |Акцептован счет поставщика и приняты на| 20 | | | 20 | |
| |склад материалы | | | | | |
|-----|---------------------------------------|-----|----|----|----|----|
| 3 |Оплачены услуги государственных органов| 16 | | | | |
|-----|---------------------------------------|-----|----|----|----|----|
| 4 |Оплачены услуги физического лица для | 15 | | | | |
| |производства | | | | | |
|-----|---------------------------------------|-----|----|----|----|----|
| 5 |Начислена оплата труда персоналу | 130 | | | | |
|-----|---------------------------------------|-----|----|----|----|----|
| 6 |Удержан налог на доходы физических лиц | 17 | | | | |
|-----|---------------------------------------|-----|----|----|----|----|
| 7 |Реализована из цеха готовая продукция | 42 | | | | |
|-----|---------------------------------------|-----|----|----|----|----|
| 8 |Получена выручка на расчетный счет | 23 | | | | |
|-----|---------------------------------------|-----|----|----|----|----|
| 9 |Получена выручка в кассу | 25 | | | | |
|-----|---------------------------------------|-----|----|----|----|----|
| 10 |Сдана наличная выручка в банк | 12 | | | | |
|-----|---------------------------------------|-----|----|----|----|----|
| 11 |Оплачено физическому лицу за малоценные| 13 | | | | |
| |предметы | | | | | |
|-----|---------------------------------------|-----|----|----|----|----|
| 12 |Получено по чеку из банка в кассу на | 113 | | | | |
| |зарплату | | | | | |
|-----|---------------------------------------|-----|----|----|----|----|
| 13 |Возвращено подотчетным лицом в кассу | 14 | | | | |
|-----|---------------------------------------|-----|----|----|----|----|
| 14 |Выдана заработная плата персоналу | 113 | | | | |
|-----|---------------------------------------|-----|----|----|----|----|
| 15 |Определен финансовый результат (при-| 6 | | | | |
| |быль от продаж | | | | | |
|-----|---------------------------------------|-----|----|----|----|----|
| 16 |Перечислены в бюджет налоговые платежи | 39 | | | | |
|-----|---------------------------------------|-----|----|----|----|----|
| |Итого: | 608 | - | - | 20 | - |
|-----|---------------------------------------|-----|----|----|----|----|
| | Сальдо конечное | |100 | - | 49 | - |
-----------------------------------------------------------------------
(Продолжение)
-----------------------------------------------------------------------
|N п/п| Счет 20 | Счет 50 | Счет 51 | Счет 60 | Счет 68 | Счет 70 |
|-----|---------|-----------|-----------|-----------|---------|---------|
| | Д-т| К-т| Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т |Д-т| К-т |Д-т | К-т|
|-----|----|----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|---|-----|----|----|
| Сн | 11 | - | 13 | - | 160 | - | - | 65 | - | 22 | - | - |
|-----|----|----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|---|-----|----|----|
| 1 | | | 10 | | | 10 | | | | | | |
|-----|----|----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|---|-----|----|----|
| 2 | | | | | | | | 20 | | | | |
|-----|----|----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|---|-----|----|----|
| 3 | | | | | | 16 | | | | | | |
|-----|----|----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|---|-----|----|----|
| 4 | | | | 15 | | | | | | | | |
|-----|----|----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|---|-----|----|----|
| 5 |130 | | | | | | | | | | | 130|
|-----|----|----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|---|-----|----|----|
| 6 | | | | | | | | | | 17 | 17 | |
|-----|----|----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|---|-----|----|----|
| 7 | | 42| | | | | | | | | | |
|-----|----|----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|---|-----|----|----|
| 8 | | | | | 23 | | | | | | | |
|-----|----|----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|---|-----|----|----|
| 9 | | | 25 | | | | | | | | | |
|-----|----|----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|---|-----|----|----|
| 10 | | | | 12 | 12 | | | | | | | |
|-----|----|----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|---|-----|----|----|
| 11 | | | | 13 | | | | | | | | |
|-----|----|----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|---|-----|----|----|
| 12 | | | 113 | | | 113 | | | | | | |
|-----|----|----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|---|-----|----|----|
| 13 | | | 14 | | | | | | | | | |
|-----|----|----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|---|-----|----|----|
| 14 | | | | 113 | | | | | | | 113| |
|-----|----|----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|---|-----|----|----|
| 15 | | | | | | | | | | | | |
|-----|----|----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|---|-----|----|----|
| 16 | | | | | | 39 | | | 39| | | |
|-----|----|----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|---|-----|----|----|
|Итого| 130| 42| 162 | 153 | 35 | 178 | - | 20 | 39| 39 | 130| 130|
| ... | | | | | | | | | | | | |
|-----|----|----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|---|-----|----|----|
| Ск | 99 | - | 22 | - | 17 | - | - | 85 | - | - | - | - |
-----------------------------------------------------------------------
(Окончание)
-----------------------------------------------------------------------
|N п/п| Счет 71 | Счет 76 | Счет 80 | Счет 90 | Счет 99 | |
|-----|-----------|-----------|-----------|----------|----------|-------|
| | Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т| Д-т| К-т |Д-т|К-т|
|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|----|----|-----|---|---|
| Сн | 34 | - | - | 100 | - | 100 | - | - | - | 60 | | |
|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|----|----|-----|---|---|
| 1 | | | | | | | | | | | | |
|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|----|----|-----|---|---|
| 2 | | | | | | | | | | | | |
|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|----|----|-----|---|---|
| 3 | | | 16 | | | | | | | | | |
|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|----|----|-----|---|---|
| 4 | | | 15 | | | | | | | | | |
|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|----|----|-----|---|---|
| 5 | | | | | | | | | | | | |
|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|----|----|-----|---|---|
| 6 | | | | | | | | | | | | |
|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|----|----|-----|---|---|
| 7 | | | | | | | 42 | | | | | |
|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|----|----|-----|---|---|
| 8 | | | | | | | | 23 | | | | |
|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|----|----|-----|---|---|
| 9 | | | | | | | | 25 | | | | |
|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|----|----|-----|---|---|
| 10 | | | | | | | | | | | | |
|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|----|----|-----|---|---|
| 11 | | | 13 | | | | | | | | | |
|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|----|----|-----|---|---|
| 12 | | | | | | | | | | | | |
|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|----|----|-----|---|---|
| 13 | | 14 | | | | | | | | | | |
|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|----|----|-----|---|---|
| 14 | | | | | | | | | | | | |
|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|----|----|-----|---|---|
| 15 | | | | | | | 6 | | | 6 | | |
|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|----|----|-----|---|---|
| 16 | | | | | | | | | | | | |
|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|----|----|-----|---|---|
|Итого| - | 14 | 44 | - | - | - | 48 | 48 | - | 6 | | |
| ... | | | | | | | | | | | | |
|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|-----|----|----|-----|---|---|
| Ск | 20 | - | - | 56 | - | 100 | - | - | - | 66 | | |
-----------------------------------------------------------------------
4.6. Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий
Для малых предприятий (МП) часто применяется упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием журнала хозяйственных операций и шахматной ведомости.
Критерии отнесения предприятий к категории малых установлены Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14.06.1995 г. N 88-ФЗ (в редакции от 21.03.2002 г.). Согласно этому закону, под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, отвечающие трем признакам:
1) в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25%;
2) доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%;
3) средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:
а) в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек;
б) в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 человек;
в) в оптовой торговле - 50 человек;
г) в розничной торговле и бытовом обслуживании - 30 человек;
д) в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.
(При этом в среднесписочный состав включаются работники, не состоящие в штате, а работающие по договорам подряда и поручения, а также работающие по совместительству).
Бухгалтерский учет по упрощенной форме проводится следующим образом. Первичные документы обрабатываются в течение двух дней с момента их получения. Обработка состоит в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия в них необходимых реквизитов. Заканчивается она внесением сведений из первичных документов в журнал хозяйственных операций с одновременным кодированием этих операций в виде бухгалтерских проводок.
-------------------
|Первичные документы|-------------
------------------- |
| |
-------------------- |
|Журнал хозяйственных| |
| операций | |
-------------------- |
| |
------------------- |
|Шахматная ведомость| |
------------------- |
| -------------
--------------------- | Кассовая |
|Оборотно - сальдовая |<--| книга |
| ведомость | -------------
---------------------
|
-------------------
|Баланс и отчетность|
-------------------
Рис.4.4. Схема упрощенной формы для малых предприятий
Операции по кассе дополнительно заносятся в кассовую книгу. (Если на предприятии ведутся расчеты с населением с применением контрольно-кассовых машин, то делаются записи также в кассовых книгах кассиров-операционистов.)
На основе бухгалтерских проводок, отраженных в журнале хозяйственных операций, составляется шахматная ведомость, в которой суммированием по горизонтали вычисляются обороты по дебетам, а суммированием по вертикали - обороты по кредитам счетов. Затем данные из шахматной ведомости используются для составления оборотно-сальдовой ведомости, на базе которой оформляется баланс, и составляется отчетность предприятия.
Все элементы, входящие в данную форму (за исключением шахматной ведомости), нами рассмотрены. Осталось представить шахматную ведомость. Она достаточно проста и по своему виду напоминает журнал-ордер. Только формируется по дебетовому признаку и как бы включает одновременно все журналы ордера. С математической точки зрения - это матрица (числовая таблица) хозяйственных операций, строки которой соответствуют дебетовому обороту, а столбцы - кредитовому (см. п.21.3).
Для рассмотренного ранее фрагмента хозяйственных операций эта ведомость показана ниже.
Шахматная ведомость за февраль 2003 г.
-----------------------------------------------------------------------
| К | 20 | 50 | 51 | 60 | 68 | 70 | 71 | 90 | 99 |Итого:|
|Д | | | | | | | | | | |
|------|------|------|-----|-----|-----|------|------|-----|-----|------|
| 10 | | | | 20 | | | | | | 20 |
|------|------|------|-----|-----|-----|------|------|-----|-----|------|
| 20 | | | | | | 130 | | | | 130 |
|------|------|------|-----|-----|-----|------|------|-----|-----|------|
| 50 | | | 10 | | | | 14 | 25 | | 162 |
| | | | 113 | | | | | | | |
|------|------|------|-----|-----|-----|------|------|-----|-----|------|
| 51 | | 12 | | | | | | 23 | | 35 |
|------|------|------|-----|-----|-----|------|------|-----|-----|------|
| 68 | | | 39 | | | | | | | 39 |
|------|------|------|-----|-----|-----|------|------|-----|-----|------|
| 70 | | 113 | | | 17 | | | | | 130 |
|------|------|------|-----|-----|-----|------|------|-----|-----|------|
| 76 | | 15 | 16 | | | | | | | 44 |
| | | 13 | | | | | | | | |
|------|------|------|-----|-----|-----|------|------|-----|-----|------|
| 90 | 42 | | | | | | | | 6 | 48 |
|------|------|------|-----|-----|-----|------|------|-----|-----|------|
|Итого:| 42 | 153 | 178 | 20 | 17 | 130 | 14 | 48 | 6 | 608 |
-----------------------------------------------------------------------
Проблема повышения качества и уменьшения сроков ведения упрощенного бухгалтерского учета на малом предприятии до настоящего времени не решена. В сфере малого бизнеса по статистическим данным в настоящее время насчитывает 737 тыс. предприятий с числом работников чуть более 7-ми миллионов человек (см. главу 21). Два года тому назад их было 879 тыс., с количеством сотрудников около 9-ти миллионов человек. Такое существенное сокращение обусловлено значительными трудностями ведения этого вида предпринимательской деятельности и большим временем, которое затрачивается на ведение учета, составление и защиту финансовой отчетности.
Автор хорошо знаком с малым бизнесом, будучи директором и главным бухгалтером нескольких торговых и строительных фирм. Основные трудности его осуществления:
1) отсутствие значительного первоначального капитала и низкие темпы его формирования;
2) сложные условия поиска поставщиков материальных запасов и (или) товаров, ограниченный выбор квалифицированных подрядчиков и трудности сохранения налаженных связей с ними;
3) мощный криминальный пресс, особенно со стороны ряда этнических диаспор, прилагающих нешуточные усилия для установления монополий на прибыльные виды бизнеса;
4) необходимость расчетов только наличными деньгами по причинам нестабильности, тотальной подозрительности и непорядочности, в том числе работников банковской сферы;
5) тупиковые взаимодействия с органами государственной власти при попытках получения лицензий на право ведения торговли различными видами товаров или выполнения отдельных видов работ;
6) полное отсутствие возможностей защиты имущества и собственной жизни (а также безопасности подчиненных) по причине абсолютной халатности правоохранительных органов при исполнении вмененных им обязанностей и неосуществимости права обладания личным оружием самозащиты;
7) непомерная жесткость налоговой системы.
Последний фактор, регулярно разоряющий большое количество малых предприятий, с 01.01.2003 г. несколько смягчен введением в действие более щадящих режимов налогообложения: с единым налогом на отдельные виды деятельности (см. п.16.22) и упрощенной системой налогообложения (см. п.16.25).
4.7. Автоматизированная форма бухгалтерского учета
<< Пред. стр. 9 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу