<< Пред. стр. 8 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу
По счету 99 в журнале-ордере N 7 присутствует кредитовый оборот (прибыль). Поэтому его сальдо конечное увеличивается на сумму полученной прибыли.
В результате проведенных расчетов получится следующий баланс кондитерского предприятия на 1 марта 2003 г.
Баланс предприятия на 1 марта 2003 г.
-----------------------------------------------------------------------
| Актив | | Пассив | |
|------------------------------|-------|-------------------------|------|
|01 "Основные средства" | 100|60 "Расчеты с поставщика-| 85|
|10 "Материалы" | 49| ми и подрядчиками" | |
|20 "Основное производство" | 99|76 "Расчеты с разными де-| 56|
|50 "Касса" | 22| биторами и кредиторами"| |
|51 "Расчетные счета" | 17|80 "Уставный капитал" | 100|
|71 "Расчеты с подотчетными ли-| 20|99 "Прибыли и убытки" | 66|
| цами" | | | |
| Баланс N 2: | 307| Баланс N 2: | 307|
-----------------------------------------------------------------------
4.4. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета имеет несколько модификаций. Наиболее прогрессивной следует считать модификацию с использованием журнала хозяйственных операций. Это особенно важно для предприятий малого бизнеса и для бухгалтерий, планирующих перевод учета на персональный компьютер.
В журнале хозяйственных операций отображается вся деятельность предприятия в хронологическом порядке со ссылками на первичные документы.
-------------------
|Первичные документы|-------------
------------------- |
| |
-------------------- |
----|Журнал хозяйственных| |
| | операций | |
| -------------------- |
| | |
| ------------------- |
| |Мемориальные ордера| |
| ------------------- |
| | -------------
| --------------------- | Кассовая |
| |Оборотно - сальдовая |<--| книга |
| | ведомость | -------------
| ---------------------
| |
| -------------------
---->|Баланс и отчетность|
-------------------
Рис.4.2. Схема мемориально-ордерной формы
Бухгалтерский учет по мемориально-ордерной форме проводится следующим образом. В начале каждого месяца открываются мемориальные ордера по всем используемым счетам. Полученные первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления.
Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов. Заканчивается обработка внесением сведений из первичных документов в журнал хозяйственных операций. Одновременно осуществляется их кодирование в виде бухгалтерских проводок. Затем проводки из журнала хозяйственных операций разносятся по мемориальным ордерам, в которых проводится арифметическая обработка: вычисляются обороты и остатки (сальдо конечные). Результаты вычислений группируются в оборотно-сальдовой ведомости или оборотно-сальдовом балансе.
Учет кассовых операций дополнительно ведется в кассовой книге. (Если предприятие ведет расчеты с населением через контрольно-кассовые машины - ККМ, то и в книгах кассиров-операционистов этих машин.)
Журнал хозяйственных операций для ведения учета на малых предприятиях значительно облегчает проведение анализа финансовой деятельности, составления баланса и отчетности. Он также может служить для главного бухгалтера обобщающим документом. Кроме этого, он удобен для работы аудиторов и контролирующих органов. Если журнал хозяйственных операций не ведется, то проводки формируются в самих мемориальных ордерах, а затем в них же и обрабатываются.
Разновидностью мемориально-ордерной формы является форма Журнал-Главная, которая в качестве основного документа имеет комбинацию мемориальных ордеров, журнала хозяйственных операций и оборотно-сальдовой ведомости.
На примере работы кондитерского предприятия, описанного нами выше при рассмотрении журнально-ордерной формы, покажем, как выглядит журнал хозяйственных операций.
Журнал хозяйственных операций за февраль 2003 г.
-----------------------------------------------------------------------
| N | Дата. Документ |Сумма|Дебет|Кредит|
| | Содержание хозяйственной операции | | | |
|---|------------------------------------------------|-----|-----|------|
| 1 |02.02.2003 г. Корешок чека N. Приходный кассовый| | | |
| |ордер N. Получено по чеку из банка в кассу. | 10 | 50 | 51 |
|---|------------------------------------------------|-----|-----|------|
| 2 |10.02.2003 г. Счет N. Акт приемки N. Акцептован| | | |
| |счет поставщика и приняты на склад материалы. | 20 | 10 | 60 |
|---|------------------------------------------------|-----|-----|------|
| 3 |12.02.2003 г. Счет N. Платежное поручение N. Оп-| | | |
| |лачены услуги государственных органов. | 16 | 76 | 51 |
|---|------------------------------------------------|-----|-----|------|
| 4 |13.02.2003 г. Расходный кассовый ордер N. Кви-| | | |
| |танция N. Оплачены услуги физического лица для| 15 | 76 | 50 |
| |производства. | | | |
|---|------------------------------------------------|-----|-----|------|
| 5 |13.02.2003 г. Расчетно-платежная ведомость N.| | | |
| |Начислена оплата труда персоналу. | 130 | 20 | 70 |
|---|------------------------------------------------|-----|-----|------|
| 6 |13.02.2003 г. Расчетно-платежная ведомость N.| | | |
| |Удержан налог на доходы физических лиц. | 17 | 70 | 68 |
|---|------------------------------------------------|-----|-----|------|
| 7 |16.02.2003 г. Накладные на отпуск N. Счета к оп-| | | |
| |лате N. Реализована из цеха готовая продукция. | 42 | 90 | 20 |
|---|------------------------------------------------|-----|-----|------|
| 8 |16.02.2003 г. Копия платежного поручения N. Вы-| | | |
| |писка банка. Получена выручка на расчетный счет.| 23 | 51 | 90 |
|---|------------------------------------------------|-----|-----|------|
| 9 |16.02.2003 г. Приходный кассовый ордер N. Полу-| | | |
| |чена выручка в кассу. | 25 | 50 | 90 |
|---|------------------------------------------------|-----|-----|------|
|10 |17.02.2003 г. Объявление на взнос наличными N.| | | |
| |Выписка банка. Расходный кассовый ордер N. Сдана| 12 | 51 | 50 |
| |выручка в банк. | | | |
|---|------------------------------------------------|-----|-----|------|
|11 |20.02.2003 г. Квитанция N. Расходный кассовый| | | |
| |ордер N. Оплачено физическому лицу за малоценные| 13 | 76 | 50 |
| |предметы | | | |
|---|------------------------------------------------|-----|-----|------|
|12 |23.02.2003 г. Корешок чека N. Приходный кассовый| | | |
| |ордер N. Получено по чеку из банка в кассу на| 113 | 50 | 51 |
| |зарплату. | | | |
|---|------------------------------------------------|-----|-----|------|
|13 |25.02.2003 г. Авансовый отчет N. Приходный кас-| | | |
| |совый ордер N. Возвращено подотчетным лицом в| 14 | 50 | 71 |
| |кассу. | | | |
|---|------------------------------------------------|-----|-----|------|
|14 |26.02.2003 г. Платежная ведомость N. Выдана за-| | | |
| |работная плата персоналу. | 113 | 70 | 50 |
|---|------------------------------------------------|-----|-----|------|
|15 |27.02.2003 г. Расчет бухгалтера. Определен фи-| | | |
| |нансовый результат (прибыль) от продаж. | 6 | 90 | 99 |
|---|------------------------------------------------|-----|-----|------|
|16 |27.02.2003 г. Платежное поручение N. Перечислены| | | |
| |в бюджет налоговые платежи. | 39 | 68 | 51 |
-----------------------------------------------------------------------
На отчетный период для каждого счета открывается свой мемориальный ордер, в который заносятся данные по хозяйственным операциям. Если журнал хозяйственных операций не составляется, то вся деятельность отражается в совокупности мемориальных ордеров.
В настоящее время применяют два вида мемориальных ордеров: упрощенный и полный (общего вида). При использовании журнала хозяйственных операций наиболее целесообразной является запись в виде обыкновенного счета, в котором помечены номера хозяйственных операций (упрощенный ордер).
В случае если журнал хозяйственных операций не формируется, то используют мемориальные ордера общего вида, которые включают в себя не только проводки, но и содержание операций. Однако при этом полная картина хозяйственной деятельности может быть составлена только при рассмотрении всей совокупности мемориальных ордеров. Кроме того, появляется еще один недостаток, заключающийся в необходимости фиксации содержания одной и той же хозяйственной операции, как минимум, в двух мемориальных ордерах.
Упрощенная форма мемориального ордера - это числовая таблица по конкретному счету, в которой отражаются сальдо начальные, операции по приходу и расходу, а также сальдо конечные. Покажем такой упрощенный ордер для учета кассовых операций рассмотренного выше примера.
Упрощенная форма мемориального ордера N 50 "Касса"
---------------------------
Дебет | Кредит
--------------|------------
Сн = 13 |
-----------|
1) 10 |4) 15
-----------|
9) 25 |10) 12
-----------|
12) 113 |11) 13
-----------|------------
13) 14 |14) 113
-----------|------------
Од = 162 |Ок = 153
-----------|------------
Ск = 22 |
|
Мемориальный ордер общего вида по тому же счету выглядит следующим образом.
Мемориальный ордер N 50 "Касса"
-----------------------------------------------------------------------
| N | Содержание хозяйственной операции | Сумма |Дебет|Кредит|
|---|----------------------------------------------|-------|-----|------|
| | | | | |
|---|----------------------------------------------|-------|-----|------|
| |Получено в кассу: | | | |
|---|----------------------------------------------|-------|-----|------|
| 1 |Получено по чеку из банка | 10 | 50 | 51 |
|---|----------------------------------------------|-------|-----|------|
| 2 |Получена выручка от реализации продукции | 25 | 50 | 90 |
|---|----------------------------------------------|-------|-----|------|
| 3 |Получено по чеку из банка | 113 | 50 | 51 |
|---|----------------------------------------------|-------|-----|------|
| 4 |Возвращено подотчетным лицом | 14 | 50 | 71 |
|---|----------------------------------------------|-------|-----|------|
| |Итого: | 162 | | |
|---|----------------------------------------------|-------|-----|------|
| | | | | |
|---|----------------------------------------------|-------|-----|------|
| |Выдано из кассы: | | | |
|---|----------------------------------------------|-------|-----|------|
| 1 |Оплачены услуги физического лица | 15 | 76 | 50 |
|---|----------------------------------------------|-------|-----|------|
| 2 |Сдана выручка в банк | 12 | 51 | 50 |
|---|----------------------------------------------|-------|-----|------|
| 3 |Оплачены затраты на малоценные предметы | 13 | 76 | 50 |
|---|----------------------------------------------|-------|-----|------|
| |Выдана заработная плата | 113 | 70 | 50 |
|---|----------------------------------------------|-------|-----|------|
| |Итого: | 153 | | |
|---|----------------------------------------------|-------|-----|------|
| | | | | |
|---|----------------------------------------------|-------|-----|------|
| |Сумма ордера: | 315 | | |
|---|----------------------------------------------|-------|-----|------|
| | | | | |
-----------------------------------------------------------------------
Совокупность мемориальных ордеров того или иного вида позволяет получать ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости или оборотно-сальдовые балансы, на основе которых затем составляются баланс и отчетность предприятия. (В настоящее время основным бухгалтерским документом, в котором сосредотачивается вся закодированная хозяйственная деятельность предприятия, является оборотно-сальдовая ведомость и/или Главная книга.)
Для рассматриваемой задачи мемориальные ордера февраля будут выглядеть следующим образом.
01 "Основные 10 "Материалы" 20 "Основное
средства" производство"
--------------------- ---------------------- ----------------------
Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит
----------|---------- ----------|----------- -----------|----------
Сн = 100 | Сн = 29 | Сн = 11 |
----------|---------- |----------- |----------
| 2) 20 | 5) 130 |7) 42
----------|---------- ----------|----------- -----------|----------
Од = 0 |Ок = 0 Од = 20 |Ок = 0 Од = 130 |Ок = 42
----------|---------- ----------|----------- -----------|----------
Ск = 100 | Ск = 49 | Ск = 99 |
| | |
50 "Касса" 51 "Расчетные счета" 60 "Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками "
--------------------- ---------------------- ---------------------
Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит
----------|---------- ----------|----------- -----------|---------
Сн = 13 | Сн = 160 | |Сн = 65
|---------- |----------- |---------
1) 10 |4) 15 8) 23 |1) 10 |2) 20
|---------- |----------- -----------|---------
9) 25 |10) 12 10) 12 |3) 16 Од = 0 |Ок = 20
|---------- |----------- -----------|---------
12) 113 |11) 13 |12) 113 |Ск = 85
|---------- ----------|----------- |
13) 14 |14) 113 |16) 39
----------|---------- ----------|-----------
Од = 162 |Ок = 153 Од = 35 |Ок = 178
----------|---------- ----------|-----------
Ск = 22 | Ск = 17 |
| |
68 "Расчеты по 70 "Расчеты с 71 "Расчеты с
налогам и сборам" персоналом по оплате подотчетными лицами"
труда"
--------------------- ---------------------- -----------------------
Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит
----------|---------- ----------|----------- -----------|----------
|Сн = 22 |Сн = 0 Сн = 34 |
|---------- |----------- -----------|----------
6) 17 |16) 39 6) 17 |5) 130 |13) 14
----------|---------- ----------|----------- -----------|----------
Од = 17 |Ок = 39 14) 113 | Од = 0 |Ок = 14
----------|---------- ----------|----------- -----------|----------
|Ск = 0 Од = 130 |Ок = 130 Ск = 20 |
| ----------|----------- -----------|----------
|Ск = 0 |
| |
76 "Расчеты с 80 "Уставный 90 "Продажи"
разными дебиторами капитал"
и кредиторами"
--------------------- ---------------------- ---------------------
Дебет | Кредит Дебет | Кредит Дебет | Кредит
----------|---------- ----------|----------- ----------|----------
|Сн = 100 |Сн = 100 Сн = 0 |
|---------- |----------- |----------
3) 16 | | 7) 42 |8) 23
|---------- ----------|----------- |----------
4) 15 | Од = 0 |Ок = 0 15) 6 |9) 25
|---------- ----------|----------- ----------|----------
11) 13 | |Ск = 100 Од = 48 |Ок = 48
----------|---------- | ----------|----------
Од = 44 |Ок = 0 Ск = 0 |
----------|---------- |
|Ск = 56
|
99 "Прибыли и убытки"
----------------------
Дебет | Кредит
----------|-----------
|Сн = 60
|-----------
|15) 6
----------|-----------
Од = 0 |Ок = 6
----------|-----------
|Ск = 66
|
Оборотно-сальдовая ведомость представляет собой таблицу, в которой содержатся сведения об используемых счетах, сальдо на начало периода, обороты за исследуемый период и сальдо на конец периода.
Оборотно-сальдовая ведомость за февраль 2003 г.
-----------------------------------------------------------------------
| N | Сальдо начальное | Оборот | Сальдо конечное |
|-------|--------------------|--------------------|---------------------|
| Счета | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
|-------|----------|---------|----------|---------|----------|----------|
| 01 | 100 | - | - | - | 100 | - |
|-------|----------|---------|----------|---------|----------|----------|
| 10 | 29 | - | 20 | - | 49 | - |
|-------|----------|---------|----------|---------|----------|----------|
| 20 | 11 | - | 130 | 42 | 99 | - |
|-------|----------|---------|----------|---------|----------|----------|
| 50 | 13 | - | 162 | 153 | 22 | - |
|-------|----------|---------|----------|---------|----------|----------|
| 51 | 160 | - | 35 | 178 | 17 | - |
|-------|----------|---------|----------|---------|----------|----------|
| 60 | - | 65 | - | 20 | - | 85 |
|-------|----------|---------|----------|---------|----------|----------|
| 68 | - | 22 | 39 | 17 | - | - |
|-------|----------|---------|----------|---------|----------|----------|
| 70 | - | - | 130 | 130 | - | - |
|-------|----------|---------|----------|---------|----------|----------|
| 71 | 34 | - | - | 14 | 20 | - |
|-------|----------|---------|----------|---------|----------|----------|
| 76 | - | 100 | 44 | - | - | 56 |
|-------|----------|---------|----------|---------|----------|----------|
| 80 | - | 100 | - | - | - | 100 |
|-------|----------|---------|----------|---------|----------|----------|
<< Пред. стр. 8 (из 66) След. >>
Список литературы по разделу