<< Пред.           стр. 19 (из 53)           След. >>

Список литературы по разделу

 
 
 С кредита Дебет Кредит В дебет
 счетов счетов
  С - стоимость приобре- Списана фактическая
  тенного оборудования, стоимость оборудования,
  не переданного в монтаж переданного в монтаж
  (к монтажу приступили) -08
  Оприходована стоимость Списана фактическая
  поступившего оборудова- стоимость реализован-
  ния, требующего монтажа, ного на сторону обору-
 60- от поставщиков дования, требующего
  Списаны расходы по монтажа или передан-
  погрузочно-разгрузоч- ного безвозмездно -91
  ным работам на стои- Списана фактическая
  мость приобретенного стоимость оборудования
 60- оборудования к установке, переданного
  Оприходовано оборудова- обособленному подраз-
  ние, изготовленное цехами делению, выделен-
  вспомогательного ному на отдельный
 23- производства баланс -79
  Оприходовано оборудова- Списана недостача
  ние, поступившее как оборудования к
  вклад товарищей в установке, выявленная
 80- простое товарищество в результате инвента-
  Оприходовано оборудова- ризации -94
  ние, поступившее как Списана фактическая
  вклад в уставный капитал стоимость оборудования
  по согласованной между к установке в связи
 75-1- учредителями стоимости с чрезвычайными
  Оприходовано оборудо- событиями (стихийными
  вание, поступившее от бедствиями) -99
  обособленных подразде- Снижение стоимости
  лений, выделенных на оборудования при
 79- отдельный баланс переоценке -83
  Оприходовано безвозмезд-
  но поступившее оборудо-
  вание, требующее монта-
 98- жа (по рыночным ценам)
  Дооценка оборудования
 83- в результате переоценки
 278
 С кредита счетов
 Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
 Дебет Кредит
 В дебет счетов
 
 07-60-
 60, 71, 23-
 60-
 76, 51 76-
 76-
 71-
 10, 70, 69-
 26-
 98 -
 75-1-
 С - фактическая сумма зат­рат по незавершенным ра­ботам
 Покупная стоимость обору­дования, переданного для монтажа
 Стоимость оборудования, не требующего монтажа и стоимость инструмента Стоимость транспортных и погрузочно-разгрузочных работ, связанных с приобре­тенными объектами и объектами, полученными в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно Стоимость выполненных строительных и монтажных работ подрядчиками Стоимость консультацион­ных услуг, связанных с приобретением объектов Сумма таможенных пошлин Вознаграждения за оказан­ные посреднические услуги по приобретению внеобо­ротных активов Командировочные расхо­ды, связанные с приобрете­нием или монтажом приоб­ретенных внеоборотных активов
 Материальные затраты при хозспособе: стоимость израсходован­ных материалов; трудовые затраты общехозяйственные расходы, связанные с капвложениями Стоимость безвозмездно поступивших объектов, не требующих монтажа Стоимость объектов, не требующих монтажа, поступивших как вклад в уставный капитал
 Первоначальная стои­
 мость объектов, сданных
 в эксплуатацию - 01
 Первоначальная стои­
 мость объектов, основных
 средств, отнесенных в со­
 став доходных вложений - 03
 Первоначальная (факти­
 ческая) стоимость приоб­
 ретенных нематериаль­
 ных активов, вве­
 денных в эксплуатацию - 04
 Первоначальная стоимость
 объектов основных сред­
 ств, переданных в запас,
 амортизация начисляется - 01-1
 Фактические затраты
 по проданным объектам,
 незаконченному строи­
 тельству - 91
 Фактические затраты
 по объектам, передан­
 ным безвозмездно - 91
 Фактические затраты
 по недостающим объек­
 там, выявленным в ре­
 зультате инвентаризации - 94
 Стоимость молодняка,
 переведенного в основ­
 ное стадо в течение года - 01
 Первоначальная стои­
 мость приобретенных
 взрослых животных в
 состав основных средств - 01
 Фактические затраты по
 ликвидированным
 объектам в результате
 чрезвычайных ситуаций - 99
 По окончании года
 сторно на сумму
 превышения плановых - 01
 затрат над фактическими сторно
 Дополнительная запись
 на сумму превышения
 фактических затрат над
 плановыми - 01
 Уценка объектов капи­
 тального строительства - 84, 83
 279
 С кредита счетов
 Дебет
 Продолжение Кредит в Де6ет
 счетов
 Стоимость полученных от обособленных подразделе­ний выделенных на отдель­ный баланс, объектов неза-79 - вершенного строительства
 Стоимость приобретенных 51, земельных участков и объек-
 60, 71 - тов природопользования
 Оплата расходов по подготов­ке кадров для вновь строяще­гося объекта; отвод земель, снос строений и зеленых на-
 76, 51 - саждений
 Излишки объектов, выявлен-91 - ные при инвентаризации
 Приобретение исключитель­ных прав на патенты, изобре-
 60, 76 - тения, новые технологии
 Затраты на доведение этих объектов до состояния полез-
 60, 51 - ного использования
 Фактическая себестоимость молодняка животных, переве­денных в основное стадо (на начало года) и сумма плано­вых затрат отчетного года на 11 - день перевода
 По окончании года перевода молодняка животных в основ­ное стадо на разницу между плановой и фактической себе-стоимостями: сумма превышения (+) 11 - сумма уменьшения (-)
 Покупная стоимость приобре­тенных взрослых животных и
 60, 71 - расходы на их приобретение Проценты по кредитам и зай­мам, полученным на приобре­тение объектов внеоборот­ных активов до принятия этих
 66, 67 - объектов к учету
 Дооценка объектов незакон­ченных капитальных вложе-
 83, 84 - ний
 Суммовые разницы, возни­кающие при приобретении объектов:
 60.76, положительные
 [Щ[7б1 отрицательные
 280
 Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" - активный, калькуляционный, сальдо дебетовое отражает сумму фактичес­ких затрат по незаконченному строительству и прочим приобре­тениям; оборот по дебету - сумму фактических затрат организа­ции за отчетный период, включаемых в состав первоначальной стоимости объектов основных средств, нематериальных активов и других активов. Оборот по кредиту фиксирует сформирован­ную первоначальную стоимость объектов, переданных и приня­тых в эксплуатацию, документально оформленных в установлен­ном порядке или реализованных:
 расходы на подготовку эксплуатационных кадров для основ­ной деятельности строящегося предприятия;
 расходы перспективного характера (геологоразведочные, изыскательские и др.), связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость этих объектов;
 расходы, связанные с возмещением стоимости строений и по­садок, сносимых при отводе земельных участков под строитель­ство.
 Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" организуют в разрезе затрат, связанных со строитель­ством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных средств, нематериальных активов, других активов. При этом затраты группируются:
 на строительные работы и реконструкцию;
 буровые работы;
 монтаж оборудования;
 приобретение оборудования, требующего монтажа;
 приобретение оборудования, не требующего монтажа; -
 проектно-изыскательские работы;
 прочие затраты по капвложениям;
 по приобретению исключительных прав на каждый объект;
 по затратам, связанным с формированием основного стада.
 Регистрами аналитического учета затрат на капитальные вло­жения, связанные с приобретением или созданием основных средств, при журнально-ордерной форме учета являются:
 а) ведомость № 18 "Затраты по капитальным вложениям", которую открывают на весь период выполнения и сдачи работ и объектов в эксплуатацию в разрезе объектов и наименования ра­бот: стоимость незавершенных капитальных вложений на нача­ло года: по сметной и фактической себестоимости; затраты за месяц с кредита разных счетов; общие затраты с начала года и списание затрат - в двух оценках (сметной и фактической). Ведо­мость заполняют на основе таких первичных документов, как:
 281
 накладные, требования на отпуск материальных ценностей, таб- j лицы распределения заработной платы и отчислений, расчетный J документы (платежные поручения, счета, требования), авансовые \ отчеты, расходные кассовые ордера и акты приема-сдачи объек- i тов в эксплуатацию на списание их по разным причинам;
 б) ведомость № 18/1 "Ведомость затрат на законченные капи­тальные вложения" заполняется пообъектно на основе ведомос­ти № 18 по суммам списанных затрат по переданным в эксплуа­тацию объектам в разрезе структуры капвложений.
 Синтетический учет по кредиту счетов 07 и 08 организуют в журнале-ордере № 16 на основе актов приема-передачи основ­ных средств, нематериальных активов в эксплуатацию, наклад- ' ных, требований на передачу в монтаж оборудования.
 При этом необходимо помнить, что завезенное застройщи­
 ком оборудование, сданное подрядчику для монтажа, учитывав
 ется последним на забалансовом счете 005 "Оборудование, при­
 нятое для монтажа". У застройщика данное оборудование '
 учитывается на счете 07 до того момента, пока не поступит доку­
 мент от подрядчика, свидетельствующий о том, что он приступ ,
 пил к монтажу - "К монтажу приступили". В этот момент под­
 рядчик списывает его стоимость с забалансового счета 005, а
 застройщик дает бухгалтерскую запись: '
 Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
 К-т сч. 07 "Оборудование к установке".
 Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" исполь­зуется застройщиком при строительстве подрядным способом для учета авансов, перечисленных подрядчикам, и общей суммы пла­тежа за выполненные и принятые заказчиком работы.
 18.3. Учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы
 Источниками приобретения указанных объектов являются нераспределенная прибыль, суммы накопленной амортизации, кредиты банков и заемные средства, а также средства, поступив­шие в погашение задолженностей учредителей по вкладам в ус­тавный капитал, средства бюджетного и другого целевого финан­сирования.
 При этом следует отметить, что сумма созданных источни­ков при их использовании отражению в бухгалтерском учете не подлежит. Изменяются только статьи актива баланса (дебет сче­тов 08, 60, 76, кредит счетов 51, 52). Это значит, что бухгалтер­ских записей по балансовым счетам на использованные источни-
 282
 ки по капитальным вложениям не дается, что сокращает возмож­ности бухгалтерии осуществлять анализ и контроль за составом источников и их наличием.
 В связи с этой особенностью ведения бухгалтерского учета бухгалтеру необходимо иметь расшифровку сумм наличия, об­разования и использования указанных источников по их видам, составу, чтобы не допустить иммобилизации денежных средств, которая может привести к неплатежеспособности организации (использование средств, предназначенных для ведения основной деятельности).
 Эти данные будут также необходимы для заполнения отчет­ной справки о движении средств финансирования вложений во внеоборотные активы и других финансовых вложений.
 Как мы уже отметили, один из основных источников капи­тальных вложений - амортизационные отчисления, учитываемые на счете 02 "Амортизация основных средств". Однако порядок учета сумм накопленной амортизации на этом счете не дает бух­галтерии возможности обеспечить службы управления информа­цией о том, какая часть из начисленной суммы использована по назначению и каков ее остаток.
 Для целей контроля за использованием начисленных аморти­зационных отчислений можно предложить ведение специальной ведомости аналитического учета.
 Ведомость начисления и использования амортизационных отчислений (нарастающим итогом с начала года)
 
 
 №пп Объектыстроительства Начисления по месяцам Использование по месяцам Остаток
 
 
  1 2 3 12 Итого 1 2 3 12 Итого
 
 1
 2 Производствен­ного назначения
 Непроизводствен­ного назначения
 С той же целью можно вести (для обобщения аналитических данных) забалансовый счет "Амортизация основных средств", на котором следует отражать начисления и использование аморти­зационных отчислений (см. с. 284).
 К прочим источникам финансирования вложений во внеобо­ротные активы относят:
 нераспределенную прибыль (счет 84);
 целевое финансирование (счет 86);
 заемные средства (счета 66, 67).
 283
 Забалансовый счет «Амортизация основных средств»
 Дебет Кредит
 С - не использованные по назначению амортизационные отчисления на начало отчетного периода
 Начисления за отчетный период амортизационных отчислений: производственного назначения непроизводственного назначения
 Использование амортизационных
 отчислений.
 в размере затрат на капитальное строительство, модернизацию и приобретение объектов в размере оплаченного аванса подрядчику
 Указанные источники также требуют контроля и анализа. • В 2001 г. введен новый порядок учета основных средств и це­левого финансирования, полученного на производственное раз­витие, а именно:
 1. Зачислена на расчетный счет сумма целевого финансиро*
 вания из бюджета на строительство -
 Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
 К-т сч. 86 "Целевое финансирование". <
 2. Приняты затраты на строительные и монтажные работы
 строящегося объекта -
 Д-т сч. 08 "Вложения во внебюджетные активы" '
 К-т счетов 60, 76 и др. '<
 3. Приобретено оборудование, требующее монтажа, для строя­
 щегося объекта -
 Д-т сч. 07 "Оборудование к установке"
 К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
 4. Оборудование передано в монтаж -
 Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т сч. 07 "Оборудование к установке".
 5. Затраты по монтажу оборудования -
 Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т счетов 60, 76 и др.
 6. Сдан в эксплуатацию законченный строительством объект
 по первоначальной стоимости -
 Д-т сч. 01 "Основные средства"
 К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы".
 7. Списаны использованные источники целевого финансиро­
 вания в размере первоначальной стоимости сданного в эксплуа­
 тацию объекта в состав добавочного капитала организации -
 Д-т сч. 86 "Целевое финансирование" К-т сч. 83 "Добавочный капитал".
 Заемные источники - это суммы полученных кредитов в бан­ках и займов у юридических и физических лиц для капитальных
 284
 вложений. Проценты, уплаченные банку по кредитам до приня­тия объектов капитального вложения на баланс (на счет 01), спи­сываются на счет 08. Если же проценты будут уплачены после ввода объекта в эксплуатацию, то они списываются как операци­онные расходы (счет 91). Проценты по займам, полученным от других организаций, учитываются так же, как проценты по кре­дитам банка.
 В то же время в целях налогообложения проценты по любым заемным средствам принимаются как внереализационные расхо­ды в порядке, определенном в ст. 269 НК РФ.
 ГЛАВА 19
 Учет основных средств
 19.1. Основные средства и задачи их учета
 Производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов -средств труда и материальных условий процесса труда.
 Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные уст­ройства, инструмент и др., а материальные условия процесса тру­да - производственные здания, транспортные средства и др.
 Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохране­ние первоначального внешнего вида (формы) в течение длитель­ного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путем начисления износа (амортизации) по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.
 Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) определено: основные средства - часть иму­щества, используемого в качестве средств труда при производ­стве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превыша­ющего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он пре­вышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды
 285
 (доход) в будущем, и организация не предполагает перепродав
 вать эти объекты. ?{
 Таким образом, к основным средствам относятся предметы^
 срок полезного использования которых более 12 месяцев незавщ*
 симо от стоимости. г
 К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные объекты, числящиеся как готовые издели»1 на складах организаций-изготовителей или как товары на скла­дах торговых организаций.
 Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техни­ческую базу организации и определяют ее производственный по­тенциал.
 На протяжении длительного периода использования основ­ные средства поступают в организацию и передаются в эксплуа­тацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физиче-^ ские качества; перемещаются внутри организации; выбывают и» организации вследствие ветхости или нецелесообразности даль­нейшего использования. Одним из показателей эффективного применения основных средств является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициенту сменности, производительности на базе внедрения новой техн% ки и технологии, фондоотдачи, т.е. увеличения выпуска продук­ции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль ocHOBf ных средств.
 Организации имеют права владения, пользования и распоря­жения основными средствами: продавать или безвозмездно пе­редавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренда предоставлять бесплатно во временное пользование либо взай­мы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если оша изношены или морально устарели, независимо от того, полное* тью ли они амортизированы или частично.
 Поэтому главные задачи бухгалтерского учета основных средств сводятся к сбору информации, обеспечивающей возмож­ность соответствующим службам организации выполнять ука­занные ниже функции или бухгалтерии самостоятельно осуще­ствлять их:
 контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформле­ние и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
 286
 контроль за рациональным расходованием ресурсов на рекон­струкцию и модернизацию основных средств;
 исчисление доли стоимости основных средств в виде аморти­зационных отчислений для включения в затраты организации;
 контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременного про­ведения ремонтов;
 контроль за сохранностью объектов, переведенных на консер­вацию.
 Эти задачи решают с помощью надлежаще оформленной до­кументации и обеспечения правильной организации учета нали­чия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.
 19.2. Классификация и оценка основных средств
 Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Для ведения их учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе произ­водства, отраслям хозяйства, степени использования и по принад­лежности.
 Типовая классификация основных средств по их видам уста­новлена Госкомстатом России. Она соответствует Общероссийс­кому классификатору основных фондов (принят и введен в дей­ствие с 1 января 1996 г. постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).
 В соответствии с этой классификацией основные средства по их видам подразделяются на:
 I. Здания, землю, объекты землепользования.
 П. Сооружения.
 Передаточные устройства.
 Машины и оборудование.
 В том числе:
 а) силовые машины и оборудование;
 б) рабочие машины и оборудование;
 в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и ла­
 бораторное оборудование;
 г) вычислительная техника;
 д) прочие машины и оборудование.
 287
 Транспортные средства.
 Инструмент.
 Производственный инвентарь и принадлежности.
 Хозяйственный инвентарь.
 Рабочий и продуктивный скот.
 Многолетние насаждения.
 Капитальные затраты по улучшению земель (без соору­
 жений).
 Прочие основные средства.
 По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.
 В зависимости от назначения в производственно-хозяйствен* ной деятельности основные средства подразделяются на произ­водственные и непроизводственные.
 К основным средствам производственного назначения относят­ся: машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная тех­ника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отде­лов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельнос­ти), или здания складов, резервуары, транспортные средства, ис­пользуемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные сред­ства, использование которых направлено на систематическое по­лучение прибыли как основной цели деятельности организаций:
 Основные средства непроизводственного назначения непосред­ственно не участвуют в процессе производства, но их использу­ют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников орга­низации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. п.).
 Для обеспечения учета основных средств по отраслям предус­мотрена классификация, т.е. деление их наследующие группы: про­мышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, инфор­мационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, образование, культура и др.
 По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в аренде. Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп различно. Так, по основным средствам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полно­го восстановления; по основным Средствам в эксплуатации
 288
 начисляется не только амортизация на полное восстановление, но и при необходимости создается ремонтный фонд; по основ­ным фондам, находящимся на консервации (по решению прави­тельства или руководителя организации), амортизация вообще не начисляется, по арендованным основным средствам, не вклю­чаемым в баланс организации, - не начисляется, за их эксплуата­цию взыскивается арендная плата.
 По принадлежности основные средства подразделяются на соб­ственные и арендованные. Собственные основные средства орга­низации числятся у нее на балансе, а арендованные принадлежат другой фирме, эксплуатируются временно за определенную пла­ту, учитываются за балансом без начисления амортизации (изно­са) - это так называемая текущая аренда.
 Необходимое условие правильного учета основных средств -единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.
 Первоначальная стоимость складывается в момент вступле­ния объекта в эксплуатацию в данной организации. По первона­чальной стоимости объект учитывается в течение периода нахож­дения в организации.
 В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимаются:
 стоимость изготовленных на самой организации, а также при­обретенных за плату у других предприятий и лиц - в сумме фак­тических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возме­щаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодатель­ством РФ).
 В состав фактических затрат или первоначальную стоимость при этом могут включаться:
 суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);
 суммы, уплачиваемые организациям по договору строитель­ного подряда и иным договорам за осуществленные работы;
 суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
 вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
 регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
 таможенные пошлины;
 невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобрете­нием объектов основных средств;

<< Пред.           стр. 19 (из 53)           След. >>

Список литературы по разделу