<< Пред.           стр. 21 (из 53)           След. >>

Список литературы по разделу

  (стопроцентном износе).
  В сумме первоначальной
  стоимости 10 000 02 01 13
  Расходы по демонтажу 200 91 60 6
 5 Акт № 18-1 выбытия основных
  средств.
  Реализован объект:
  первоначальная стоимость -
  9000 руб. 4 000 02 01 13
  амортизация - 4000 руб. 5 000 91 01 13
  продажная стоимость -
  12 000 руб. 12 000 62 91 11
 б Справка бухгалтерии.
  Списывается в сумме
  амортизации стоимость
  безвозмездно поступивших
  основных средств 300 98 91 12
 Бухгалтер
 303
 Фирма «Лада»
 Журиал-ордер № 16 (извлечение) за март 2002 г.
 (РУб)
 
 
 №пп Основание Оборот по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов
 
 
  01 «Основные средства» Итого
 1
 2 Акт№ 16 Акт №17 15 000 10 000 15 000 10 000
  Итого 25 000 25 000
 Сальдо на начало месяца по счету 08 Оборот по дебету счета Сальдо на конец месяца
 Бухгалтер
 25 000
 Фирма «Лада»
 Журнал-ордер № 13
 по кредиту счета 01 «Основные средства» (извлечение) за март 2002 г.
 (РУб.)
 
 
 №пп Основание С кредита счета 01 в дебет счетов
 
 
  02 «Амортизация основных средств» 91 «Прочие доходы и расходы» Итого ;
 1 2 3 Акт № 18 Акт№ 21 Акт № 20 4 000 3 000 10 000 5 000 15 000 9 000 18 000 10 000
  Итого 17 000 20 000 37 000
 Сальдо на начало месяца по счету 01 Оборот по дебету за отчетный месяц Сальдо на конец месяца
 Бухгалтер
 157 500
 25 000
 145 500
 304
 19.5. Учет амортизации (износа) основных средств
 Основные средства организации в процессе производства по­степенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты тех-никэ-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости. По­этому кайсдой организации следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстанов­ления окончательно износившихся основных средств. Такое накап­ливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Раз­меры амортизационных отчислений устанавливаются:
 в соответствии с ожидаемой производительностью или мощ­ностью применения объектов основных средств;
 ожидаемого физического износа в соответствии с режимом работы (1-3 смены), естественных условий, системы планово-пре­дупредительных ремонтов;
 наличия нормативно-правовых и прочих ограничений исполь­зования объекта (срок аренды, срок деятельности организации, установленный при регистрации).
 Минимально возможный срок эксплуатации объекта основ­ных средств должен быть не ниже 12 месяцев .
 Устанавливая срок полезного использования объекта, органи­зация должна доказать его обоснованность, т.е. указать факторы, повлиявшие на установление конкретного срока. В соответствии с этим необходимо оформлять передачу объектов в эксплуатацию не только актом, но и распоряжением руководителя на установ­ление срока полезного использования и варианта начисления амортизации.
 Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" организации могут выбрать способ начисления амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, исходя из уста­новленных способов: линейный; уменьшаемого остатка; списа­ния стоимости по сумме чисел лет срока полезного использоя-вания; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
 Покажем на примерах особенности их расчета при начисле­нии амортизации в современных условиях (см. с. 307).
 При способе уменьшаемого остатка возможности его приме­нения связаны с использованием ускоренных методов начисления амортизационных отчислений. В соответствии с ПБУ 6/01 коэф-
 20-шо 305
 
 Способы начислений База расчета Порядок расчета
 1. Линейный способ 1. Первоначальная стоимость объекта (ПС)
 2. Норма амортиза­ции, исчисленная исходя из срока полезного исполь­зования объекта (СПИ) 1. ПС- 120 тыс руб. 2. СПИ-10 лет 3. Годовая сумма амортизации -12 000 руб. (120 000: 10) * 4. Годовая норма амортизации - 10% (12-100: 120 тыс. руб.) 5. За отчетный месяц норма аморти­зации - 0,83% (10% : 12 мес.) 6. Сумма амортизации за отчетный ,~ месяц-1000 руб. (120 тыс. руб. 0,833: 100) 1
 Посуммелетсрокаполезногоиспользования ПервоначальнаястоимостьобъектаПСГодовоесоотношениечислолетоставшихсядоконцасрокаслужбыобъектасуммачиселлетсрокаслужбыобъекта 1. ПС-10 тыс. руб. J 2. Срок службы - 8 лет 1 3. Сумма лет срока службы равна 36 М (1+2+3+4+5+6+7+8) -J 4. Сумма амортизации по годам службы:]
 Первый: 8 ? 10 000 : 36 = 2222 рувЯ Второй: 7 • 10 000 : 36 = 1944 pyfi^ Третий: 6 • 10 000 : 36 = 1667 руб. Четвертый: 5 • 10 000 : 36 = 1389 руЩ Пятый: 4 • 10 000 . 36 = ЦП руб. Шестой: 3 • 10 000 : 36 = 833 руб^ Седьмой: 2 • 10 000 . 36 = 556 рА Восьмой: 1 ? 10 000 : 36 = 278 руА|]
 
 
  Итого 10000щ|
 3. Способ списания стоимости пропорцио­нально объему продукции (работ) 1. Первоначальная стоимость (ПС) 2. Предполагаемый к выпуску объем продукции за весь период использо­вания объекта основных средств 1. ПС-120тыс. руб. $ 2. Планируемый объем продукции к выпуску - 24 000 ед. ^ 3. За отчетный месяц выпущено - 40 efy , 4. Амортизация на единицу продукции -5 руб. (120 000:24 000) " 5. Амортизационные отчисления за отчетный месяц - 200 руб. (5руб -40ед.). ll
 фициент ускорения устанавливается в соответствии с законодатель­ством РФ. Увеличение суммы амортизации, особенно в первые годы эксплуатации объектов, объясняется возможностью дости­жения более высокой производительности труда, улучшением ка-
 306
 чества продукции. А в остальных случаях при использовании дан­ного способа значительно удлиняется срок погашения первона­чальной стоимости объекта эксплуатации.
 Пример. Рассчитаем амортизационные отчисления по способу уменьшае­мого остатка при условии ПС - 120 000 руб. Срок полезного использования -10 лет, коэффициент ускорения - 2.
 1-й год - 120 000 : 10 ? 2 = 12 000 • 2 = 24 000 руб.
 2-й год - 120 000 - 24 000 = 96 000 : 10-2= 19 200 руб.
 3-й год - 96 000 - 19 200 = 76 800 : 10 • 2 = 15 360 руб.
 4-й год - 76 800 - 15 360 = 61 440 : 10 • 2 = 12 288 руб.
 5-й год - 61 440 - 12 288 = 49 152 : 10 • 2 - 9830 руб.
 6-й год - 49 152 - 9830 = 39 322 : 10 ? 2 = 7864 руб.
 7-й год - 39 322 - 7864 = 31 458 : 10 • 2 = 6292 руб.
 8-й год - 31 458 - 6292 = 25 166 : 10 • 2 = 5033 руб.
 9-й год - 25 166 - 5033 = 20 133 : 10 ? 2 = 4026 руб.
 10-й год - 20 133 - 4026 = 16 107 : 10 • 2 = 3221 руб.
 Всего начислено за 10 лет 107 114 руб., недоначислено 12 866 руб. Зна­чит, организация будет продолжать начисление амортизации и по истече­нии 10 лет до возмещения полной первоначальной стоимости.
 Необходимо отметить, что самым распространенным остает­ся линейный способ расчета амортизации. При нем в целях бух­галтерского учета основных средств, организации могут само­стоятельно установить срок полезного использования объекта основных средств. При этом, если по основным средствам, быв­шим в эксплуатации по состоянию на 01.01.2002 г., организации установили срок исходя из норм, утвержденных Постановлени­ем Совета Министров от 22.10.90 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основ­ных фондов народного хозяйства СССР», то они и в дальнейшие годы применяют те же самые нормы. Для основных средств, при­обретенных в 2002 году, организации имеют право устанавливать срок полезного использования исходя из норм, утвержденных в Постановлении Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.
 Согласно установленным нормам легко просчитывается срок полезного использования объекта.
 Необходимо обратить внимание на то, что налоговые служ­бы, проводя проверку правильности расчета финансового резуль­тата и налогооблагаемой прибыли, до 2002 г. считают и прини­мают в целях налогообложения суммы начисленной амортизации по установленным Правительством РФ нормам для включения в затраты организации.
 Нормы амортизационных отчислений, указанные в постанов­лении № 1072, выражены в процентах к балансовой стоимости
 307
 20*
 классификационных групп основных средств. При этом они ши­
 роко дифференцированы не только по видам основных средств
 но и по видам работ, для которых они используются, и по отрас
 лям промышленности. Особенности отдельных видов произ­
 водств, режима эксплуатации машин и оборудования, естествен­
 ных условий и влияния окружающей среды, которые вызывают
 повышенный или пониженный износ средств, эксплуатируемьх
 организацией, учитываются посредством применения соответ­
 ствующих поправочных коэффициентов, установленных к нор­
 мам амортизационных отчислений.
 В постановлении Правительства РФ № 1, напротив, приве­дена классификация объектов основных средств по установлена ным срокам полезного использования. Исходя из установлен­ных сроков организация может определить норму амортизация объекта.
 По объектам жилищного фонда и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа, причем износ рассчитывается по истечении каждого года по ус­тановленным нормам амортизации. Движение сумм износа от­ражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
 Суммы амортизации исчисляются в рублях (без копеек). Амо­ртизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основ­ным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца.
 Амортизация по вновь поступившим основным средства начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приня­тия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам заканчивается 1-го числа месяца, следующего за меся­цем выбытия или месяцем полного погашения стоимости объек­та. Таким образом, обороты по счету 01 "Основные средства" за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не при­нимают.
 Амортизационные отчисления не начисляют по:
 жилым зданиям, общежитиям, квартирам;
 объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства;
 специализированным сооружениям судоходной обстановки и объектам;
 продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолет-' ним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
 по приобретенным изданиям ( книги, брошюры и т.п.).
 Амортизация не начисляется на те объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
 308 \
 Объекты основных средств стоимостью не более 1000 руб. за единицу или иного лимита, установленного исходя из техноло­гических особенностей, а также приобретенные книги, брошю­ры и издания разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в производство и эксплуатацию. При этом организация долж­на обеспечить их сохранность путем контроля за движением этих объектов по местам эксплуатации (п. 18 ПБУ 6/01).
 Начисление амортизационных отчислений приостанавлива­ется на период восстановления объектов основных средств, про­должительность которых превышает 12 месяцев, и по объектам, переведенным на консервацию по решению руководителя на срок более трех месяцев. Амортизация начисляется организацией еже­месячно независимо от результатов деятельности организации в отчетном месяце. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.
 При ведении учета вручную суммы амортизационных отчис­лений по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рас­считываются в разработочной таблице ф. № 6 (с. 311), а по авто­транспорту - в разработочной таблице ф. № 9 при использовании журнально-ордерной формы учета.
 Для составления расчета амортизационных отчислений за ян­варь необходимо все находящиеся в организации основные сред­ства на 1 января сгруппировать по местам нахождения и видам (кодам) в соответствии с установленными нормами амортизацион­ных отчислений, для этого используются инвентарные карточки.
 В дальнейшем для расчетов отчислений за февраль по пер­вичным документам по инвентарным карточкам с записями по­ступления и выбытия объектов в январе, хранящимся в картоте­ке в отдельной группе, первоначальную стоимость поступивших и выбывших основных средств вносят в раздел А расчета амор­тизации. Нормы амортизации установлены годовые, поэтому для расчета за месяц берется 1/12 часть годовой нормы. Исчислен­ные суммы амортизации переносят в строки 24 или 27 раздела Б разработочной таблицы № 6 в зависимости от вида основных средств, исчислена ли амортизация по оборудованию или по про­чим видам. Затем из расчета за январь записывают в строках 25 и 28 суммы амортизации прошлого месяца. В строке 31 подсчитыва­ют общие итоги за текущий месяц. Если в предыдущем месяце не было поступления и выбытия основных средств, то суммы аморти­зации за текущий месяц будут такими же, как и в прошлом месяце.
 Таким образом, амортизация, подлежащая начислению в дан­ном случае за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начис­ленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошлом месяце минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.
 309
 
 Счет 02, субсчет 1 «Амортизация собственных основных средств»
 Дебет Кредит
 С кредита счетов
 Списание амортизацион­ных сумм по объектам, выбывшим из эксплуата-01-1 или ции по различным
 01-5 - причинам
 Амортизация по объектам, переведенным
 02-3 - на консервацию Амортизация по объектам, переданным отделениям, выделенным 79 - на отдельный баланс Уменьшение амортиза­ции при переоценке
 83, 84 - основных средств
 С - сумма амортизации собственных основных средств на начало месяца
 Сумма начисленной амортизации за отчетный месяц по объектам: производственного назначения капитального строительства освоения новых видов продукции сданным в текущую аренду
 обеспечивающим отгрузку и реализацию обслуживающего хозяйства суммы увеличения амортизации при переоценке основных средств
 амортизация по объек­там, переведенным из доходных вложений
 В дебй« ?
 счетов
 -20,23,1 25,26 ?
 -08 % -97 i -91 t I -44 1 -29
 ji
 - 83,84 ; -02-4 *
 Для учета амортизационных отчислений используется отдель­ный счет (как известно, счет 02 "Амортизация основных средств"), на котором происходит накапливание соответствующих сумм,
 Сальдо кредитовое отражает информацию двух видов:
 сумму возмещенной стоимости объектов основных средств с начала их эксплуатации организацией через амортизационные от­числения;
 показатель изношенности объектов по отношению к их пер­воначальной стоимости, т.е. их техническое состояние.
 Оборот по дебету - списание ранее начисленной амортиза­ции в связи с выбытием объектов основных средств по различ­ным причинам. Оборот по кредиту - сумма начисленной амор­тизации за отчетный период в корреспонденции с производствен­ными и прочими счетами в зависимости от выполняемых объек­тами функций.
 310
 (К фирме «Лада» не относится)
 II. По основным средствам в эксплуатации
 Разработочная таблица ф N° 6 (извлечение)
 
 
 № Вид основ- Норма Место эксплуатации Вспомогательные Аппарат
 стро- ных средств аморти- (цех и т.п. по пред- Цех 01 Цех 02 управления
 ки (в груп- зацион- приятию) цехи
  пировке по ных от- стои- аморти- стои- сумма стои- сумма стои- сумма стои- сумма
  нормам числе-ний мость зацион- мость аморти- мость аморти- мость аморти- мость аморти-
  аморти- (месяч- ные от- зации зации зации зации
  зации) ная) числе-иия
  А По поступившим и выбывшим в прошлом месяце
  Поступило
 1 41001 0,558 35 000 194 35 000 194
 2 41002 0,833 20 000 166 20 000 166
  Итого
  поступило +55 000 +360 +55 000 +360
  Выбыло 0,558 -3 500 -20 - - _ _ -3 500 -20
  Б По всем объектам (поступившим, выбывшим и оставшимся на начало прошлого месяца)
 24 По произ- По посту- +360 +360
  водствен- пившим
  ному обору- минус
  дованию и выбыв-
  цеховому шим
  транспорту (+ или -)
 25 Начис- 1890 1240 600 50
  лено в
  прошлом
  месяце (+)
  К отра- 2 250 1 600 600 50
  жению в
  отчетном
  периоде
 ю
 Продолжение
 
 
 № Вид основ- Норма Место эксплуатации Вспомогательные Аппарат
 стро- ных средств аморти- (цех и т.п. по пред- Цех 01 Цех 02 цехи управления
 ки (в груп- зацион- приятию)
  пировке по ных от- стои- аморти- стои- сумма стои- сумма стои- сумма стои- сумма
  нормам числе-ний мость зацион- мость аморти- мость аморти- мость аморти- мость аморти-
  аморти- (месяч- ные от- зации зации зации зации
  зации) ная) числе-иия
 27 По прочим По посту- -20 - - -20
  объектам, пившим
  кроме авто- минус
  тран-спорта выбыв-
  шим
  (+ или -)
 28 Начисле- 5 608 3 000 774 214 1 620
  но в про-
  шлом
  месяце (+)
 29 К отраже- 5 588 3 000 774 214 1600
  нию в
  отчетном
  периоде
 30 Итого 7 838 4 600 1374 264 ) 600
  по основ-
  ным сред-
  ствам в
  эксплуа-
  тации
 Фирма «Лада»
 Справка бухгалтерии - расчет сумм начисленной амортизации
 за март 200 г. и с начала эксплуатации
 (по объектам, подлежащим амортизации)
 
 
  Стоимость объектов, Амортизация за
 Группа Срок полез- Период нахож- руб. отчетный месяц Остаточная
 основ- ипосоо ного исполь- дения первона- стоимость на
 ных
 средств расчета зования в эксплуатации чальная стоимость сумма износа % сумма, руб. 01.04, руб.
 I Линейный 10 лет 5 лет 40 000 23 667 0,83 333 16 000
 II Уменьшение 6 лет 2 года 42 000 15212 1,042 438 26 350
  остатка
 III По сумме лет 5 лет 1 год 30 500 17 621 2,23 680 12199
  полезного ис-
  пользования
  Итого 112 500 56 500 1451 54 549
 К распределению - 1 451 руб., в том числе:
  Д-т сч. 23 - 280 руб.
  Д-т сч. 25 / цех 01 - 400 руб.
  Д-т сч. 25 / цех 02 - 438 руб.
  Д-т сч. 26 - 333 руб.
  Бухгалтер
 К счету 02 организация может открыть то количество субсче­тов, которое необходимо для контроля за полным перенесение^ первоначальной стоимости объекта на издержки производства g прочие счета:
 Амортизация собственных основных средств.
 Амортизация основных средств, полученных в аренду (ли*
 зинг), при учете последних в составе баланса организации.
 Амортизация основных средств, переведенных на консерва­
 цию (в сумме, начисленной до перевода).
 Амортизация основных средств, используемых как доход­
 ные вложения в материальные ценности и др.
 При журнально-ордерной форме учета операции на счете 02 отражают в журнале-ордере № 10,10/1 на основе первичных до­кументов (актов, разработочных таблиц № б, расчетов аморти­зации, справок-расчетов и пр.). В разработочных таблицах при­водят и аналитические данные к счету 02 по группам основных средств (при необходимости и по объектам) в разрезе сальдо и оборотов нарастающим итогом.
 19.6. Учет затрат на восстановление основных средств
 Под восстановлением объектов основных средств предусмат­риваются их ремонт, реконструкция и модернизация.
 Своевременно произведенный ремонт обеспечивает поддержа­ние объектов основных средств в рабочем состоянии, ритмич­ность их работы, сокращение простоев и увеличение срока служ­бы основных средств.
 В зависимости от объема и характера ремонтных работ раз­личают текущий, средний и капитальный ремонты.
 Текущий ремонт носит обязательный и профилактический характер, предохраняя объекты основных средств от преждевре­менного износа, обеспечивая постоянное поддержание их в ра­бочем состоянии.
 Такие работы могут проводиться ежегодно.
 Характер среднего ремонта равносилен текущему, но может быть связан с частичной разборкой оборудования.
 Капитальный ремонт предусматривает полную разборку обо­рудования, замену изношенных конструкций и деталей. В резуль­тате объект основных средств доводится до уровня их новых ви­дов. Периодичность проведения капитального ремонта должна быть более года.
 314
 Работы по каждому виду ремонта основных средств могут проводиться хозяйственным способом (собственными силами организации) или подрядным (силами сторонних организаций). В любом случае основанием для их осуществления выступают сметы - расчеты планируемых затрат по объему подлежащих к выполнению ремонтных работ.
 Фактические затраты при хозяйственном способе работ каль­кулируются по статьям затрат, а при подрядном их объем соот­ветствует сумме договора.
 Источником погашения затрат по ремонту основных средств является себестоимость изготовляемой с их использованием го­товой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и пр.
 При этом в бухгалтерском учете оформляются записи:
 при хозяйственном способе -
 Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44
 К-т счетов 10, 70, 69, 71 и др.;
 при подрядном способе -
 Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др.
 К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
 Выполнение работ по капитальному ремонту основных средств хозяйственным способом возможно при наличии специ­альных подразделений в структуре организации - ремонтных це­хов в составе вспомогательных производств, имеющих специа­лизированные кадры работников и оборудование. Поэтому затраты, фактически произведенные этими подразделениями, учитываются по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счетов 10, 70, 69, 71 и др.
 По окончании работ счет 23 закрывается с отнесением зат­рат по назначению - местам эксплуатации отремонтированных объектов:
 Д-т счетов 20, 25, 26
 К-т сч. 23 "Вспомогательные производства".
 Необходимо отметить , что организация имеет право регули­ровать объем затрат на ремонт основных средств при включении их в себестоимость между отчетными периодами.
 В зависимости от запланированных сроков проведения ремонт­ных работ в течение отчетного года разрешается или создавать резерв на предстоящие расходы на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", или использовать счет 97 "Расходы будущих периодов".
 Сумма резерва на ремонт основных средств ежемесячно вклю­чается в себестоимость в размере норматива, установленного орга­низацией самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на Пять лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к пер-
 315
 воначальной стоимости основных средств. Правильность и со
 ответствие сумм образованного резерва и его использова
 условиям работы организации периодически (а на конец года об;
 зательно) проверяются по данным смет, расчетов и при необх<
 димости корректируются. Работы по сдаче-приемке оформляют»!
 ся актом. '({";
 Для учета наличия и движения сумм резерва используется:
 счет 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв пред*
 стоящих расходов на ремонт основных средств". Счет - пассиве^
 ный, сальдо по данной статье отражает сумму неиспользованм
 ного резерва на указанные работы, т.е. по целевому назначению^
 Оборот по дебету - использование резерва на оплату работ щ
 услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот!
 по кредиту - суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет|
 включения их в себестоимость, затраты организации различно*
 го направления. '
 Аналитический учет операций по счету 96 "Резервы предсто»! ящих расходов" ведется в ведомости № 15 с переносом данных журнал-ордер № 12.
 
 Счет 96 «Резервы предстоящих расходов», ;*g
 субсчет «Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств» у.
 С кредита дебет Кредит ВдебШЙ
 счетов ~ счстоцы \
 В результате инвентариза­ции резерва списываются суммы излишне начислен-
 91 - ного резерва
 Акцепт расчетных доку­ментов за выполненные, принятые от подрядчика работы по капитальному или текущему ремонту
 60 - основных средств
 Фактические затраты по текущему ремонту основ­ных средств, производи-10, мому хозяйственным 70,69 - способом

<< Пред.           стр. 21 (из 53)           След. >>

Список литературы по разделу