<< Пред. стр. 27 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу
К-т сч. 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» 5000 ру&|
по счету начислен НДС с вознаграждения за пользование ищ1 ществом второму участнику -
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 1000 руб.
К-т сч. 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» 1000 руб.;
по счетам организаций начислена плата за электроэнергию.; воду и другие коммунальные услуги -
Д-т сч. 20 «Основное производство» 9000 руб. }
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» 9000 руб.;
по счетам организаций (счетам-фактурам) начислен НДС еб стоимости коммунальных услуг -
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 1800 руб. иГ
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» 1800 руб.;
по выписке банка перечислена задолженность поставщикам -
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и г
подрядчиками» 34 800 рубГ.!*
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 34 800 руб.;
по выписке банка перечислена задолженность второму участнику за полученное во временное пользование помещение цеха -
Д-т сч. 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» 6000 pyffi
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 6000 руб.;
по счету-фактуре взят в зачет НДС, уплаченный поставщи
кам, - ,f
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 6080 руб.
К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 6080 руб.;
по накладной оприходовано 1000 единиц готовой продукщщ по фактической себестоимости (741 750 : 1000 = 741,75 руб.) -
Д-т сч. 43 «Готовая продукция» 741 750 руб.
К-т сч. 20 «Основное производство» 741 750 руб.;
по товарно-транспортным накладным, счетам-фактурам начислена выручка по отгруженной оптовому покупателю готовой продукции -
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» 1 002 000 руб.
К-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка» 1 002 000 руб.;
по счетам-фактурам начислен НДС с выручки - <
Д-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную
стоимость» 167 000 руб.
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 167 000 руб.;
386
по товарно-транспортным накладным списана фактическая себестоимость готовой продукции -
Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» 741 750 руб.
К-т сч. 43 «Готовая продукция» 741 750 руб.;
по справке бухгалтерии определен финансовый результат от продажи готовой продукции за отчетный период -
Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» 93 250 руб.
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 93 250 руб.;
по выписке банка поступило в погашение дебиторской задолженности от покупателей готовой продукции -
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 1 002 000 руб.
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» . 1 002 000 руб.
По данным бухгалтерского учета участники договора составили протокол и распределили результаты производственной деятельности по договору простого товарищества. Участники приняли решение о распределении прибыли пополам. Результаты протокола были отражены в учете участников и в учете операций по договору.
В отдельном учете, который вел второй участник, было отражено:
по протоколу о распределении прибыли начислена задолженность первому участнику по сумме распределенной в его пользу прибыли -
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» 46 625 руб.
К-т сч. 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате
доходов» 46 625 руб.;
по протоколу о распределении прибыли начислена задолженность второму участнику по сумме распределенной в его пользу прибыли -
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» 46 625 руб.
К-т сч. 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» 46 625 руб.;
по выписке банка перечислена прибыль первому участнику -
Д-т сч. 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» 46 625 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 46 625 руб.;
по выписке банка перечислена прибыль второму участнику -
Д-т сч. 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» 46 625 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 46 625 руб.
После того как участники приняли решение об окончании Договора простого товарищества, участник, ведущий общий баланс, возвратил вклады обоим участникам:
387
25*
по выписке банка перечислено в возмещение вклада первого участника -
Д-т сч. 80, аналитический счет «Вклад первого
участника» 500 000 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 500 000 руб.;
по выписке банка перечислена сумма вклада, внесенного вторым участником в простое товарищество, -
Д-т сч. 80, аналитический счет «Вклад второго
участника» 686 550 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 686 550 руб.;
по протоколу о прекращении совместной деятельности зак
рыты счета по учету прибыли на сумму распределенной прибыли
по окончании договора - ,
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 93 250 руб.
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» 93 250 руб.;
по акту передано помещение цеха собственнику -
К-т сч. 001, субсчет «Основные средства, полученные в рам
ках договора простого товарищества» 300 000 руб.
Оформление участниками операций
после распределения финансовых результатов деятельности
Участники после подведения итогов деятельности в рамках простого товарищества на основе подписанного протокола в бухгалтерском учете выполнили записи:
первый участник:
по протоколу о распределении прибыли на сумму причитающейся ему прибыли -
Д-т сч. 76, субсчет 3, аналитический счет «Расчеты с доверенным лицом по договору простого товарищества» 46 625 руб.
К-т сч. 91, субсчет 1 «Выручка» 46 625 руб.;
по выписке банка погашена задолженность участника, ведущего общие дела по прибыли, -
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 46 625 руб.
К-т сч. 76, субсчет 3, аналитический счет
«Расчеты с доверенным лицом по договору
простого товарищества» 46 625 руб.;
второй участник:
по протоколу о распределении прибыли на сумму причитающейся ему прибыли -
388
Д-т сч. 76, субсчет 3, аналитический счет
«Расчеты с доверенным лицом по договору
простого товарищества» 46 625 руб.
К-т сч. 91, субсчет 1 «Выручка» 46 625 руб.;
по выписке банка на сумму полученной прибыли -
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 46 625 руб.
К-т сч. 76-3, аналитический счет
«Расчеты с доверенным лицом по договору
простого товарищества» 46 625 руб.
Оформление участниками операций после принятия решения о закрытии договора простого товарищества
По окончании договора о простом товариществе они произвели следующие бухгалтерские записи:
первый участник:
так как материалы были использованы в производстве продукции, то по согласию сторон первому участнику возвращают денежные средства в счет переданных ранее материалов:
по выписке банка зачислена сумма возвращенного вклада -
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 500 000 руб.
К-т сч. 58, субсчет «Вклады по договору
простого товарищества» 500 000 руб.;
второй участник:
по выписке банка зачислена сумма возвращенного вклада -
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 686 550 руб.
К-т сч. 58, субсчет 4 «Вклады по договору
простого товарищества» 686 550 руб.
Раздел 7
SL3
Учет производства и готовой продукции
ГЛАВА 24
Бухгалтерский учет затрат на производство
24.1. Общие положения а
Процесс производства - основополагающий в хозяйственной деятельности организации. По его характеру обычно определяй ются виды основной деятельности, содержание товарного 3Hui& и знаков обслуживания, название организации. Кроме того, уставный капитал формируется под условия, дающие возможность осуществлять процесс производства. Под влиянием этого процесса постоянно находится финансовый результат от хозяйствен^, ной деятельности организации - прибыль или убытки. Поэтому любой предприниматель старается умело управлять процессом производства, т.е. затратами, объемом выпуска продукции, ее конкурентоспособностью, качеством и т.п.
Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, кд^ торый сплошь, непрерывно, взаимосвязанно отражает любые хозяйственные операции, подтвержденные документами, обеспечивая достоверность, своевременность и суммарную точность информации.
Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются: своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов на производство и сбыт продукции, исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции, предоставление управленческим структурам информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений, контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Себестоимость проданной продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, при-
390
знанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.
Определение расходов от обычных видов деятельности и порядок их признания изложен в положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Учет расходов» .
Состав расходов, принимаемых в целях налогообложения организации, определен в гл. 25 НК РФ.
Кроме расходов от обычных видов деятельности, в формировании конечного финансового результата участвуют операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы, но они не входят в состав производственной себестоимости и поэтому будут рассмотрены в других главах.
Расходы по обычным видам деятельности включают:
расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ та оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии);
коммерческие расходы;
управленческие расходы и др.
Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Кроме того, они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Исключение составляют организации, в которых в бухгалтерском учете принят порядок признания вы-РУчки от продажи продукции по мере поступления денежных средств и иной формы оплаты, т.е. «кассовый метод» учета вы-
391
ручки. При этом методе расходы признаются после погашен*^ задолженности поставщикам и подрядчикам. В настоящее время такой метод бухгалтерского учета могут применять только малые предприятия.
В бухгалтерском учете организация может признать тот или иной расход, если одновременно выполнены следующие условия:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, если организация пере* дала актив либо отсутствует неопределенность в отношений передачи актива. (Под активом при этом понимают оплату или передачу иного имущества.) Если же не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.
Следует учесть, что в соответствии с ПБУ 10/99 амортизации
основных средств и нематериальных активов признается в каче*'
стве расхода исходя из величины амортизационных отчислений,
определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;
срока полезного использования и принятых в организации спда
собов начисления амортизации. •>
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты, >
затраты на оплату труда,
отчисления на социальные нужды,
амортизация,
прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Указанное положение дает право организациям самостоятельно определить состав и объем затрат на производство, формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на фй1-иансовый результат ее деятельности. Поэтому понятен интерес й стремление руководителя каждого подразделения и руководителя бухгалтерской службы к умению достаточно грамотно ориентироваться в видах, назначении и составе затрат.
В себестоимость продукции, работ, услуг организации включают расходы, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энер*
392
гии, основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию. В частности:
затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;
затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции;
расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, изготовлением и испытанием моделей и образцов, организацией выставок, конкурсов, выплатой авторских вознаграждений;
расходы, связанные с обслуживанием производственного процесса;
затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
расходы, связанные с управлением производством;
выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не-проработанное время, оплата очередных и дополнительных отпусков и др.;
суммы начисленного единого социального налога;
платежи по обязательному страхованию имущества организации;
затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений;
амортизация нематериальных активов;
прочие расходы.
Кроме того, в себестоимость продукции включаются потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.
Формированию бухгалтерской информации о затратах, их классификации, составу и видам производств, выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг должен предшествовать процесс разработки организацией бизнес-плана. В нем должны быть указаны показатели, включая состав себестоимости продукции, расчет продажных цен, прибыли и т.д., которые расшифровываются в разрезе, необходимом для бухгалтерского синтетического и аналитического учета (управленческого) и финансового - для отчетности. Исходя из показателей бизнес-плана, бухгалтерия формирует и разрабатывает учетную политику организации, обязательную к применению при учете процесса производства.
393
24.2. Виды и классификация затрат на производство
В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах (Общая схема классификации затрат на производство приведена в таблице на с. 397).
1. По месту возникновения затрат - по центрам ответствен
ности (производствам, цехам, участкам и т.д.) и по характеры
производства (основное, вспомогательное).
Для контроля за составом затрат и местом их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (где, куда, на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношений к технологическому процессу. В разрезе такого признака затраты группируются по видам производств.
Основное производство то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначенные для реализации.
Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его своей продукцией, работами и услугами. Например, компрессорная, парокотельная обеспечивают все службы различными видами энергии, паром, водой, другие вспомогательные производства - инструментами, запасными частями для ремонта оборудования или производят ремонт, или оказывают транспортные услуги и др.
2. По экономическим элементам (элементам, статьям затрат-
затраты подразделяются на элементные и комплексные. Элемент
ные затраты те, что содержат в своем составе один вид расхода
(заработная плата всех работающих, стоимость израсходованных
материальных ценностей, начисленная амортизация по объектам
основных средств, нематериальным активам). Такая детализация
дает возможность планировать процесс заготовления ценностей,
анализировать штатное расписание, корректировать тарифные
ставки и оклады и т.д. Их объем в денежном выражении находит,
отражение в финансовой отчетности.
Комплексные затраты состоят из группы элементных рас"1 ходов (общепроизводственные, общехозяйственные, расходы будущих периодов и др.). Контроль и анализ за их объемом и , содержанием возможен благодаря сметам и нормативам, разра^ батываемым в бизнес-плане.
394
3. По способу включения в себестоимость продукции, работ,
услуг все затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты - те, что на основе первичных документов можно отнести на затраты определенного вида продукции, ра"1 бот, услуг (материалы, заработная плата рабочих и др.).
Косвенные затраты одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.). Их включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы по окон-1 чании месяца путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой.
Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по видам продукции. В составе себестои-' мости продукции прямые затраты, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи затрат.
По отношению к технологическому процессу затраты на про"1
изводство можно подразделить на основные и накладные (обслу^
живание производства, управление организацией). В составе пос"1
ледних отдельно, по типовым статьям, учитывают расходы на
управление цехами (общепроизводственные расходы) и на управ"1
ление организацией в целом (общехозяйственные расходы).
По связи с технико-экономическими факторами, и главным
образом с объемом производства, указанные затраты можно раз"1
делить на условно-переменные и условно-постоянные.
Условно-переменные затраты нормируются на единицу про"1 дукции: их размер увеличивается или уменьшается в относитель"1 но пропорциональном соответствии с изменением объема выпус"1 ка продукции, например, затраты на основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.
К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная вели"1 чина которых лимитируется по подразделению или организации в целом и не находится в прямой зависимости от объема выпол"1 нения производственной программы, в частности, расходы на освещение и отопление помещений или заработная плата управ"1 ленческого персонала.
5. Для планирования и учета расходы, связанные с производи ством и реализацией продукции, работ, услуг, группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производи ственную и полную себестоимость производимой продукции и рассчитать продажную цену продукции.
Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире эле"1 ментных (см. схему классификации), так как учитывают харак"1 тер и структуру производства, создавая базу для определения цены изготавливаемой продукции и экономического анализа процесс са производства и реализации.
395
Следует отметить, что для правильного ежемесячного исчисления себестоимости большое значение имеет разделение затрат на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (относящиеся к ряду последующих месяцев). Например, начислен^ оплаты за неисключительное право пользования программным пр$-дуктом, полученное на срок полгода вперед, будет являться едино* временным расходом, который ежемесячно списывается на затраты текущего периода равными частями в размере 1/6 начисленной суммы. В то же время ежемесячное начисление роялти (лицензионных платежей) за текущий месяц будет являться текущими затратами, относящимися к данному отчетному периоду.
Для обеспечения учета всех затрат в рамках представленной, классификации, распределения их между хозяйственными проце$-* сами, производствами, видами продукции создана система сч%> тов бухгалтерского учета. Каждая организация, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, должна выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат.
Затем, исходя из приведенной выше классификации затрат, в
рабочем плане счетов бухгалтерского учета необходимо закре^"
пить основные элементы учета затрат в учетной политике ортц**
низации, т.е. определить основные счета, используемые для оп-!
ределения себестоимости продукции, виды производств, виды*
деятельности, виды калькуляций, которые формируются по даЩ^
ным определенных бухгалтерских счетов. -"•'
24.3. Система счетов для учета затрат на производство
Сложность процесса производства, его значимость в хозяй*-ственной деятельности организации, разнообразие затрат требуют использования целой группы производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов».
Для обеспечения учета затрат производства по элементам Я статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20 «Основное производство». Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов, по отношению к балансу - активный.
На счете 23 «Вспомогательные производства» определяют себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств»
396
Общая схема классификации затрат на производство
По отношению По экономиче- По способу По статьям
к технологиче- ским включения калькуляции
скому процессу элементам в себестоимость
1. Основные пере- 1. Элементные 1. Прямые 1. Материалы
менные Материалы Материалы 2. Покупные полу-
Материалы Заработная плата Заработная пла- фабрикаты
Заработная плата Начисления на та рабочих 3. Возвратные от-
рабочих заработную плату Начисления на ходы (-)
Начисления на Амортизация ос- заработную пла- 4. Транспортно-
заработную плату новных средств и ту рабочих заготовительные
рабочих нематериальных Расходы по ос- расходы
Расходы по освое- активов воению Итого материалы
нию Прочие расходы Резерв на гаран- 5. Заработная плата
Резерв на гаран- тийный ремонт рабочих
тийный ремонт 2. Комплексные 6. Начисления на
Потери от брака и Расходы будущих 2. Косвенные заработную плату
др. периодов Общепроизвод- рабочих
Резервы пред- ственные расхо- 7. Расходы по ос-
2. Накладные - стоящих расходов ды воению
условно- и платежей Общехозяйст- 8. Резерв на гаран-
постоянные Общепроизводст- венные расходы тийный ремонт
Общепроизводст- венные расходы 9. Потери от брака
венные расходы Общехозяйствен- 10. Общепро-
Общехозяйст- ные расходы изводственные
венные расходы Потери от брака расходы
11. Общехозяйст-
венные расходы
Итого - производ-
ственная себе-
стоимость
12. Коммерческие
расходы
Всего - полная
себестоимость
которые потребляются подразделениями организации (например, пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления). В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством. По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20.
397
Счет 20 «Основное производство»
С кредита Дебет Кредит В дебет
счетов счетовf
С - фактическая себестои- Стоимость сэкономлен- V-
мость незавершенного про- ных материалов и возврат 1
изводства на начало месяца отходов, сданных на
склад -10
Отпущено сырья и материа- Фактическая себестои-
лов на изготовление про- мость окончательного i
дукции по фактической брака продукции -28 \
себестоимости или учетным Фактическая себестои- >
ценам (зависит от учетной мость готовой продук-
10- политики организации) ции, сданной на склад -40,43
Сумма транспортно-загото- Фактическая себестои-
вительных расходов, под- мость выполненных и ?
лежащих включению в проданных работ, услуг -90-2,
10- себестоимость продукции
Сумма положительных от- 1,
клонений фактической се- J
бестоимости от учетной
16- цены сырья и материалов
Сторно отрицательных от-
клонений фактической се- t
бестоимости от учетной I [
<< Пред. стр. 27 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу