<< Пред. стр. 26 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу
минального держания. По договору было перечислено брокеру- 10360руб.:
Д-т сч. 76, субсчет 6, аналитический счет
«Расчеты с бромюом» 10 360 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 10 360 руб.
Брокер представил организации отчет о перечислении средств продавцу акций. На основ^ отчета сделаны бухгалтерские записи:
Д-т сч. 58, субсчет 1 «Паи и акции» 10 000 руб.
К-т сч. 76, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты
с брокером» 1 10 000 руб.
Брокер получил выписку из реестра о записи его в реестр как номинального держателя и представил ее как отчет об осуществленной сделке, после подписания акта о выполненных работах он выставил счет за обслуживание на сумму 300 руб. плюс НДС - 60 руб.
Данная операция отражена в бухгалтерском учете организации как:
Д-т сч.58, субсчет 1 «Паи и акции» 360 руб.
К-т сч. 76, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты с брокером» 360 руб.
5. ЗАО «Лада» внесло в уставный капитал дочерней компании ООО
«Омега» технологическое оборудование, оцененное учредителями в 15 000 руб.
(первоначальная стоимость оборудования 18 000 руб., начисленный износ -
3000 руб.), и денежные средства с расчетного счета в сумме 30 000 руб., вне
сение вклада оформлено актом приемки-передачи основных средств и вы
пиской банка. В бухгалтерском учете выполнены следующие записи:
списана остаточная стоимость оборудования, внесенного как вклад в ООО -
Д-т сч. 58, субсчет 1, аналитический счет
«Вклад в ООО «Омега» 15 000 руб.
К-т сч. 01 «Основные средства» 15 000 руб.;
списана накопленная амортизация по переданным основным средствам -
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» 3000 руб.
К-т сч. 01 «Основные средства» 3000 руб.;
перечислен вклад в ООО денежными средствами -
Д-т сч. 58, субсчет 1, аналитический счет
«Вклад в ООО «Омега» 30 000 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 30 000 руб.
22.4. Учет обесценения финансовых вложений
Наличие рынка ценных бумаг, совершение операций по покупке-продаже ценных бумаг и других финансовых вложений предполагают их приобретение по ценам выше или ниже номи-
24* Ш
нальной стоимости. Вместе с тем, как мы уже говорили выше, финансовые вложения отражают в момент их приобретения по первоначальной стоимости, которая может изменяться в случаях, установленных законодательством РФ.
Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований ПБУ 19/02, в соответствии с которыми финансовые вложения в целях бухгалтерского учета разделены на две группы:
1) финансовые вложения, по которым можно определить те
кущую рыночную стоимость в установленной ПБУ 19/02 поряд
ке. Они отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчет
ного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки
их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректив-
ровку организация может осуществлять ежемесячно или ежеквар
тально.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) в корреспонденции со счетом учета финансовых вло жений.
Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки;
2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная
стоимость не определяется. Они подлежат отражению в бухгал
терском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по
первоначальной стоимости.
Однако, если организация, проведя специальные расчеты, определит устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, то она создает резерв под обесценение финансовых вло"1 жений и в бухгалтерской отчетности отражает вложения за вычетом созданного резерва.
Критерии устойчивого снижения стоимости финансовых вложений приведены в п. 37 ПБУ 19/02.
Отметим, что по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой
372
организации (в составе операционных доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не ведутся. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94н, созданный резерв учитывают на счете 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги». Счет - пассивный, фондовый, сальдо кредитовое означает размер созданного резерва; оборот по дебету - уменьшение резерва; оборот по кредиту - образование резерва.
Создание резерва оформляется бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги».
В бухгалтерском балансе при этом финансовые вложения показывают в сумме, уменьшенной на величину созданного резерва, а сам созданный резерв в пассиве баланса не показывают.
Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг и других финансовых вложений, по которым не рассчитывается их текущая рыночная стоимость.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов).
Если на основе имеющейся информации организация делает вывод, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов) в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений. При этом оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».
373
22.5. Учет прочих финансовых вложений
К другим финансовым вложениям можно отнести покупку депозитных сертификатов, перечисление денежных средств на депозит, предоставление займов другим организациям Основанием для выдачи займов или перечисления средств на депозит являются заключенные договоры, выписки банков, подтверждающие совершенные вложения
Учет указанных вложений организуется по видам вложений, т е по соответствующим субсчетам Аналитический учет строится и ведется аналогично
При выдаче займов, покупке сертификатов, банковских векселей, перечислении средств на депозит выполняются бухгалтерские записи
Д-т сч 58, субсчет 3 «Предоставленные займы»
К-тсч 51 «Расчетные счета»
При погашении этих вложений делается обратная запись,
В связи с тем, что организации ведут учет реализации по методу начисления, суммы полученного дохода по акциям, проценты по облигациям должны быть начислены по сроку в корреспонденции со счетом 91, субсчет 1 «Прочие доходы» независимо от момента их поступления на расчетный счет
Д-т сч 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К-тсч 91, субсчет 1 «Прочие доходы»
При поступлении денежных средств задолженность по процентам, дивидендам закрывается
Д-т сч 51 «Расчетные счета»
К-т сч 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Пример Организация предоставила беспроцентный заем сроком на один год в размере 10 000 руб При этом выполнена следующая бухгалтерская запись
Д-т сч 58, субсчет 3 «Предоставленные займы» 10 000 руб
К-тсч 51 «Расчетные счета» 10 000 руб,
при возврате займа будет сделана обратная запись
Д-т сч 51 «Расчетные счета» 10 000 руб
К-т сч 58, субсчет 3 «Предоставленные займы» 10 000 руб
Организация может предоставить заем и физическому лицу В таком случае заключается договор между организацией и физическим лицом Договор также может быть процентным или беспроцентным Здесь следует только учитывать действующее
374
законодательство (глава 23 Налогового кодекса РФ) по налогу на доходы физических лиц, т.е. необходимо сравнить размер процентов, указанных или не указанных в договоре, с установленной величиной, которая определяется в размере трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым ссудам или исходя из 15% годовых по беспроцентным ссудам в иностранной валюте.
Налогообложение материальной выгоды осуществляется в течение всего срока пользования заемными средствами. Она рассчитывается по истечении каждого расчетного месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года.
Если же уплата процентов по заемным средствам не осуществлялась, расчет производится исходя из суммы процентов в размере трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ, т.е. если в условиях будет записано, что оплата процентов будет осуществлена на дату возврата ссуды, то ежемесячно в течение срока действия договора следует определять материальную выгоду, которую имеет заемщик, и включать ее в доход.
Материальная выгода по заемным средствам определяется независимо от длительности срока, на который выдаются такие средства. Если договор займа заключен на срок менее месяца, то при расчетах определяется материальная выгода за соответствующее количество дней, на которое денежные средства выданы. Расчет производится с корректировкой на количество дней в расчетном месяце и число дней пользования ссудой, т.е. месячная сумма делится на 30 или 31 и умножается на соответствующее число дней нахождения заемных средств в обороте.
Учитывая, что в целях определения материальной выгоды по заемным средствам новая расчетная ставка применяется с месяца, следующего за месяцем ее изменения, в случае ее изменения более чем один раз за расчетный месяц необходимо делать расчет исходя из последней установленной ставки.
Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средствами.
В случае выдачи физическому лицу в отчетном году ссуды, переходящей к погашению на следующий год, налогооблагаемая материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода пользования такими ссудами.
375
Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению, исчисляется в случаях выдачи ссуды наличными денежными средствами, денежными средствами в безналичном порядке, а также в натуральной форме по свободным (рыночным) ценам на дату выдачи.
Учет векселей третьих лиц (финансовые векселя). Финансовые векселя - векселя, выпускаемые разными организациями, в частности банками, для привлечения заемных средств других юридических и физических лиц. Приобретая такой вексель, организация осуществляет финансовые вложения, поэтому учет финансовых векселей ведется в порядке, аналогичном учету других финансовых вложений через счет 58.
ГЛАВА 23
Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества
Современные условия развития экономики позволяют исполь-
зовать такую форму сотрудничества организаций, как простой •
товарищество (совместная деятельность). Вклады организации Ь
простое товарищество (или в совместную деятельность) являют
ся финансовыми вложениями организации. '
23.1. Нормативное регулирование договора простого товарищества
Простое товарищество не предполагает образования юридического лица и осуществляется на основе договора между товарищами (участниками). Создание и деятельность простого товарищества регламентируется статьями 1041-1043, 1046, 1048 ГК РФ-
По такому договору двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады, умения, навыки для извлечения ? прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели., При этом вклады товарищей предполагаются равными по сто-'; имости, если иное не предусмотрено договором или не следует из фактических обязательств товарищей. Денежная оценка вкла-* дов участников производится по соглашению между ними. <
376 j
Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от нее доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества.
Участники товарищества могут распределять полученные результаты от совместной деятельности либо пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, либо в зависимости от соглашения, установленного участниками. Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью участников также определяется соглашением между ними. При отсутствии такого соглашения каждый из участников несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.
Бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества (совместной деятельности) осуществляется с помощью счетов, установленных в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. При ведении учета таких операций необходимо учесть требования, заложенные в приказе Минфина РФ «Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества» от 24.12.98 г. № 68н.
В соответствии с этими документами:
вклады товарищей в совместную деятельность учитываются ими на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» на соответствующем субсчете «Вклады по договору простого товарищества»;
расчеты между участниками по доходам, полученным в рамках договора, производятся на субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» к счету 76;
вклады участников на отдельном балансе отражаются на счете 80, который при работе в рамках договора простого товарищества называют «Вклады товарищей».
23.2. Учет операций у участников простого товарищества
Участники договора простого товарищества могут внести в него вклады денежными и основными средствами, нематериальными активами, сырьем и материалами, другим имуществом. Передачу вкладов участники товарищества отражают в учете на основании платежных поручений, выписок банка, авизо или других первичных документов.
377
Сопоставление Плана счетов Минфина и приказа Минфина
РФ № 68н позволяет использовать два варианта корреспонден
ции счетов, отражающих внесение вкладов участниками в про
стое товарищество. *
По первому варианту корреспонденция счетов может быть выполнена в соответствии с приказом Минфина РФ № 68н:
1. При внесении основных средств и нематериальных акти
вов делают бухгалтерские записи:
в размере согласованной между участниками суммы вклада -
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по до*-' говору простого товарищества»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
в размере остаточной стоимости вносимых средств при передаче имущества -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» '
К-т счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные ак-*
тивы»; '
на сумму начисленной амортизации по передаваемому иму-<
ществу - и
Д-т счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Аморти-*.
зация нематериальных активов» *'
К-т счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы».
2. При внесении незавершенного производства, материалов 1
в размере согласованной между участниками суммы вкладаг4' \
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по Д#» "}
говору простого товарищества» ^
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»; й t
фактическая себестоимость производства, сырья или матери* '
алов -
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» - ,
К-т счетов 20 «Основное производство», 10 «Материалы». л
3. При внесении денежных средств, дебиторской задолжен
ности:
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по до- }
говору простого товарищества» !*;
К-т счетов 51, 52, 60, 62, 76.
Если организация вносит любой из перечисленных ранее ви- 4
дов имущества и сумма вклада оценена выше или ниже балансе- j
вой стоимости имущественных ценностей, то разница отражает*» j
ся на счете 91 в составе результатов от других прочих доходов В i
расходов. \ \
При втором варианте отражения вкладов в простое товарищ ^ щество можно использовать только План счетов, утверждении» >
378
приказом МФ РФ № 94н, тогда корреспонденции счетов будут выглядеть следующим образом:
1. При внесении основных средств и нематериальных акти
вов делают бухгалтерские записи:
в размере остаточной стоимости вносимых средств при передаче имущества -
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества»
К-т счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»;
на сумму начисленной амортизации по передаваемому имуществу -
Д-т счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы».
2. При внесении незавершенного производства, материалов:
на фактическую себестоимость производства, сырья или ма
териалов -
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Расчеты по договору простого товарищества»
К-т счетов 20 «Основное производство», 10 «Материалы»;
увеличение вклада в простое товарищество на разницу между остаточной стоимостью внеоборотных активов, фактической себестоимостью оборотных активов и стоимостью, согласованной между участниками суммы вклада, -
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
уменьшение вклада в простое товарищество на разницу между остаточной стоимостью внеоборотных активов, фактической себестоимостью оборотных активов и стоимостью, согласованной между участниками суммы вклада -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».
3. При внесении денежных средств, дебиторской задолженности:
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по до
говору простого товарищества»
К-т счетов 51, 52, 60, 62, 76.
Товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет Участникам договора простого товарищества информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной Документации в порядке и сроки, оговоренные договором.
379
Следует иметь в виду, что в соответствии с п 1 ст 278 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов уча"1 стников простых товариществ в товарищество
В случае, если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором
С 2002 г налогооблагаемая база по доходам, полученным в рамках простого товарищества, определяется в соответствии со ст 278 гл 25 НК РФ
Сумму начисленной прибыли от операций в рамках простого товарищества участник простого товарищества отражает
Д-т сч 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К-т сч 91, субсчет 1 «Прочие доходы»,
сумму убытков -
Д-т сч 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Так как убытки, полученные от выполнения договоров простого товарищества (совместной деятельности), на результатах деятельности участников - юридических лиц не отражаются, то по мнению авторов, может быть сделана запись
Д-т счетов 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч 76,субсчет 3
В статье 278 НК РФ определен порядок определения налоговой базы участниками товарищества В частности, участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (нами гового) периода доход каждого участника товарищества пропори ционально доле соответствующего участника товарищества, ус"1 тановленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участии-1 ков в рамках товарищества О суммах причитающихся (распре^ деляемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за
380
отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.
Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков-участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.
При прекращении договора простого товарищества оставшееся имущество и денежные средства распределяются в соответствии с условиями договора и используются участниками в первую очередь для закрытия счета 58:
возврат денежных вкладов -
Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»
К-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»;
возврат имущественных вкладов -
Д-т счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство»
К-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».
В целях налогообложения при прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества.
При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.
23.3. Учет операций в рамках простого товарищества у участника, ведущего общие дела
Ведение общих дел товарищей поручается одному из них -Доверенному лицу, которое ведет учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (совместной деятельности) на отдельном балансе. Товарищ, который ведет об-
381
щие дела, открывает отдельный банковский счет для расчетов по деятельности в рамках договора простого товарищества.
Доверенное лицо вклады участников учитывает на соответствующих счетах по учету имущества организации в следующем, порядке:
Д-т счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
К-т сч. 80 «Вклады товарищей» - по согласованной между участниками стоимости.
Имущество, переданное в общее пользование товарищей и не находящееся в их общей собственности, доверенное лицо учитывает на забалансовых счетах в оценке, указанной в договоре простого товарищества.
Бухгалтерский учет такого имущества ведется по простой системе.
В случае, если договором предусмотрено вознаграждение товарищам за предоставление имущества в общее пользование, то-причитающуюся сумму вознаграждения доверенное лицо учитывает по дебету счета 26 в корреспонденции со счетом 76, субсчет 3.
Учет хозяйственных операций в рамках совместной деятельности осуществляется в общеустановленном порядке. По истечении отчетного периода товарищи распределяют полученные результаты совместной деятельности. Распределение результатов оформляется протоколом и отражается в учете в следующем порядке:
начисление доли прибыли товарищам по окончании отчетного периода отражается у товарища, ведущего общие дела:
Д-тсч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»;
списание убытков за счет средств товарищей -
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
при возврате денежных средств доверенное лицо на отдель"1 ном балансе делает бухгалтерские записи:
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»
К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;
при возврате имущества и других ценностей -
382
Д-т сч. 80 «Вклады товарищей»
К-т счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.;
Д-т счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»;
Д-т сч. 80 «Вклады товарищей»
К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Аналитический учет вкладов и расчетов по договору простого товарищества (совместной деятельности) при журнально-ор-дерной форме учета ведется в разрезе договоров по каждому товарищу в ведомости № 7, синтетический - в журнале-ордере № 8.
23.4. Пример отражения в учете операций по договору простого товарищества
Рассмотрим пример ведения операций по договору простого товарищества, заключенному на срок до 1 года. В договоре участвуют два участника (товарища). Первый вносит в качестве вклада материалы, которые будут использоваться в производстве продукции, его вклад оценен в сумме 500 000 руб., второй - денежные средства в размере 686 550 руб. Кроме того, второй участник передает помещение цеха в общее пользование, т.е. это помещение не будет находиться в общей собственности участников. Его оценка по согласованию сторон составляет 300 000 руб.
Исполнение договора простого товарищества нашло отражение в бухгалтерском учете обоих участников, а также в обособленном учете хозяйственной деятельности, ведение которого поручено второму участнику.
Первый участник на основе накладных на передачу материалов на сторону в регистрах бухгалтерского учета отразил свой вклад:
в размере учетной стоимости материалов -
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» 487 000 руб.
К-т сч. 10 «Материалы» 487 000 руб.;
доначислена стоимость вклада на разницу между размером вклада и фактической себестоимостью материалов -
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» 13 000 руб.
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 13 000 руб.
383
В соответствии со ст. 39 Налогового кодекса РФ вклады в уставный капитал НДС не облагаются. Таким образом, передачу имущества НДС не будет облагаться. Однако НДС, уплаченный' при приобретении этих материалов, возмещению из бюд< жета не подлежит. Если организация ранее уже оплатила задолженность поставщику и взяла в зачет сумму налога, эта сумма* должна быть восстановлена, поэтому первый участник сделал бухгалтерские записи:
восстановлен НДС, ранее уплаченный поставщику и возмещенный из бюджета, -
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям» 97 400 руб.
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 97 400 руб.; ]
списан за счет собственных средств НДС по материалам, пе^
реданным в качестве вклада в простое товарищество, - >
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» 97 400 руб.
К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 97 400 руб.
Второй участник на основании выписки банка из расчетного счета отразил в бухгалтерском учете свой вклад следующим об-. разом:
перечислен вклад в простое товарищество в размере согласо
ванной между участниками суммы вклада - j
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» 686 550 руб. .^
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 686 550 руб. '!?
Второй участник также передал во временное пользований помещение цеха, которое учитывается у него как объект ocHoijjb ных средств. Эта операция аналогична операциям по передав имущества в аренду. Так как передачи прав собственности не произошло и срок договора не превышает 1 года, то такая передача, по мнению авторов, не требует государственной регистрации.
На основе акта приемки-передачи имущества передаваемый объект был учтен на специально введенном субсчете 3 к счету 01 «Объекты основных средств, переданные в рамках договора простого товарищества», аналитический счет «Цех»:
Д-т сч. 01, субсчет 3 300 000 руб.
К-т сч. 01, субсчет 1 300 000 руб.
Стороны договора поручили второму участнику ведение учета по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, на отдельном балансе. Для этого второй участник открыл отдельный счет в банке, на который был зачислен денежный вклад одного из участников.
384
Второй участник открыл отдельные счета для ведения бухгалтерского учета операций по договору простого товарищества. На этих счетах были отражены следующие операции:
вклад денежными средствами второго участника -
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 686 550 руб.
К-т сч. 80, аналитический счет «Вклад второго
участника» 686 550 руб.;
оприходованы материалы, полученные в качестве вклада первого участника, -
Д-т сч. 10 «Материалы» 500 000 руб.
К-т сч. 80, аналитический счет «Вклад
первого участника» 500 000 руб.;
по акту приемки-передачи основных средств оприходовано за балансом помещение цеха -
Д-т сч. 001, субсчет «Основные средства, полученные в рамках простого товарищества» 300 000 руб.;
по расчетно-платежной ведомости начислена заработная плата рабочих и администрации, участвующих в производстве продукции, -
Д-т сч. 20 «Основное производство» 150 000 руб.
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 150 000 руб.;
по лимитно-заборной карте списаны материалы, израсходованные для производства продукции, -
Д-т сч. 20 «Основное производство» 500 000 руб.
К-т сч. 10 «Материалы» 500 000 руб.;
по расчетно-платежной ведомости начислен социальный налог, -
Д-т сч. 20 «Основное производство» 57 750 руб.
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» 57 750 руб.;
по актам приемки-передачи оборудования, договору аренды начислена арендная плата за оборудование, взятое для производства готовой продукции, -
Д-т сч. 20 «Основное производство» 20 000 руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» 20 000 руб.;
по счетам арендодателя начислен НДС с арендной платы -
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 40 000 руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» 40 000 руб.;
по акту приемки-передачи цеха, по договору простого товарищества начислено вознаграждение второму участнику за предоставление имущества во временное пользование -
25-.320 385
Д-т сч. 20 «Основное производство» 5000 руб.
<< Пред. стр. 26 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу