<< Пред. стр. 25 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу
Раздел 6 Учет финансовых вложений
ГЛАВА 22
Учет вложений в ценные бумаги и в уставные капиталы
Финансовые вложения - затраты организации (инвестора) на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, приобретение государственных облигаций, сертификатов. В их состав входят также суммы дебиторской задолженности в виде займов, предоставленных другим юридическим и физическим лицам, суммы дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, средства, внесенные в простое товарищество.
Чтобы в бухгалтерском учете квалифицировать активы как финансовые вложения, необходимо единовременное соответствие их следующим условиям:
оформление первичными документами, подтверждающими существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости. Под приростом стоимости финансовых вложений понимают разницу между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.
22.1. Виды ценных бумаг
Эмиссия и обращение ценных бумаг в Российской Федерации регулируются Законом РФ «О рынке ценных бумаг».
357
В соответствии с этим документом эмиссионная ценная бумага ~ любая бумага, в том числе и бездокументарная, которая одновременно удостоверяет имущественное и неимущественное право, размещается выпусками, имеет равные объемы и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.
Все ценные бумаги выпускаются эмитентами, т.е. юридическим лицом или органом исполнительной власти, органом местного самоуправления, которые несут от своего имени обязательства перед владельцами бумаг по осуществлению прав, закрепленных в ценных бумагах.
Под обращением ценных бумаг понимают заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги.
К ценным бумагам относятся акции акционерных обществ, облигации, депозитные сертификаты, векселя, выпуск и обращение которых регулируется законодательством Российской Федерации.т
Дадим характеристику наиболее распространенных ценных
бумаг. !
Акция - ценная бумага, подтверждающая внесение средств ееЈ владельцем в уставный капитал акционерного общества (АО)Ј дающая право на участие в управлении обществом, в прибылях* общества и распределении имущества при ликвидации общества^ Акция не имеет срока действия и существует пока функционирует АО.
В зависимости от способа обозначения лица различают имен'1, ные акции и акции на предъявителя. Именные акции содержат имя собственника, фиксируются в реестре акционерного общества,, которое в этом случае знает, кто, в каком количестве и какими, акциями владеет. Акции, выпускаемые на предъявителя, не содержат имени собственника, что не создает условий для тесной связи общества с акционером, так как общество не имеет информации о своих акционерах. Однако, с точки зрения обращения, акции на предъявителя предпочтительнее.
Согласно законодательству в Российской Федерации акционерные общества имеют право выпускать только именные акции. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.
В зависимости от объема предоставляемых владельцам акции прав акции подразделяются на простые и привилегированные.
Простые акции дают право на участие в управлении АО, на получение дивиденда в размерах, определяемых собранием ак-
358
пионеров по окончании отчетного периода и определении финансового результата деятельности общества. (Дивиденд - это часть прибыли, приходящаяся на каждую акцию и подлежащая разделу между акционерами.)
Привилегированные акции не дают права на участие в управлении АО, но дают первоочередное право на получение дивидендов в твердом фиксированном размере даже в тех случаях, когда организацией не получена соответствующая сумма прибыли. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала общества. Размер дивиденда и (или) стоимость, выплачиваемая при ликвидации АО, должны быть определены в уставе. Размер дивиденда и ликвидационная стоимость определяются в твердой денежной сумме или в процентах к номинальной стоимости привилегированных акций. Размер дивиденда и ликвидационная стоимость по привилегированным акциям считаются определенными также, если уставом общества установлен порядок их определения. Владельцы привилегированных акций, по которым не определен размер дивиденда, имеют право на получение дивидендов наравне с владельцами обыкновенных акций.
Если уставом общества предусмотрены привилегированные акции двух и более типов, то в нем должна быть также установлена очередность выплаты дивидендов и ликвидационной стоимости по каждому типу привилегированных акций.
В уставе общества могут быть определены также возможность и условия конвертации привилегированных акций определенного типа в обыкновенные акции.
Как мы видим, выпуск привилегированных акций позволяет увеличить уставный капитал АО путем привлечения собственных средств в отличие от облигаций, не дающих права собственности их держателям и являющихся заемными источниками.
Оплата за приобретенные акции производится деньгами, а также путем внесения основных средств, нематериальных и прочих активов юридическими и физическими лицами.
Облигация - ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.
Обладатель облигации является кредитором государственных или муниципальных органов, акционерного общества, выпустивших облигацию.
Облигации могут выпускаться именными и на предъявителя, Процентными и беспроцентными, свободно обращающимися или с ограниченным кругом обращения.
359
Номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для цели выпуска облигаций. Выпуск облига^ ций обществом допускается после полной оплаты уставного капитала общества.
Проценты по облигациям могут выплачиваться либо периодически в течение срока, на который они выпущены, либо единовременно по истечении срока облигации.
Сберегательные сертификаты - письменные свидетельства кредитных учреждений о депонировании денежных средств; удоч стоверяют право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и процентов по нему. Сберегательные сертификаты: могут выдаваться как государственными, так и коммерческими банками. Различают сберегательные сертификаты двух видов-, именные и на предъявителя. Сертификаты, выданные на предъя- * вителя, подлежат обращению, а именные - купле-продаже не под-' лежат. Сертификат на предъявителя может являться средством^; расчетов между дебитором и кредитором. Проценты по сертй-' фикатам выплачиваются только по истечении срока депозита. J
Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловнбе*
обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока оп
ределенную сумму векселедержателю (владельцу векселя). Век
сель является не только удобной формой расчета, но и видом ком-'
мерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не
сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по
векселю находится в распоряжении векселедателя. ч
Вексель является денежным долговым односторонним обязательством, в котором векселедержатель ничего не обязан, и только векселедатель обязуется уплатить указанную в нем сумму.
Вексель может быть передан первым векселедержателем дру-' гому лицу, должником которого является векселедержатель.
Существуют два вида векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедер1 жатель. Такой вексель выписывает должник (к примеру, покупатель), в нем фиксируется безусловное обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, через определенное время.
Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором, т.е.
поставщиком (трассантом). Он содержит приказ векселедателя
плательщику (трассату) уплатить определенную сумму предъя
вителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого
он укажет по истечении срока векселя (ремитенту). Переводной
вексель должен быть акцептован плательщиком (трассатом) и
только в этом случае он приобретает юридическую силу. '
360
22.2. Документальное оформление финансовых вложений
Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются полученные сертификаты акций, выписки из реестра акционеров, выписки со счетов «депо», сертификаты разные, облигации; свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов.
Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, - это акты купли-продажи, выписки из реестров акционеров, выписки со счетов «депо», передаточные распоряжения.
Платежные поручения и выписки банков подтверждают погашение облигаций и возврат предоставленных займов.
Рассмотрим порядок осуществления и оформления разных видов финансовых вложений.
Вложения в уставные капиталы других организаций. Организация может вложить средства в уставные капиталы вновь создаваемых обществ.
Вкладывая средства в уставные капиталы создаваемых акционерных обществ, инвестор приобретает акции. Вкладывая средства в уставные капиталы создаваемых обществ с ограниченной ответственностью, он приобретает доли в уставном капитале. В обоих случаях организации-инвесторы должны иметь подтверждения сделанных вложений.
В подтверждение внесения средств в ООО участник общества после подписания учредительного договора и выполнения своих обязательств по внесению определенного в уставных документах вклада имеет выписку банка или акт приемки-передачи основных средств, нематериальных и прочих активов.
Если организация участвует в создании акционерного общества, то подтверждением внесенного вклада является ценная бумага (акция). При этом акции, змитируемые акционерным обществом, могут быть выпущены в документарной или бездокументарной форме. Если акции выпущены в документарной форме, то в подтверждение вклада организация получит сами акции или сертификат акций. Если же акции выпущены в бездокументарной форме, то подтверждением внесенного вклада являются выписки из реестра владельцев ценных бумаг.
В качестве вклада в уставный капитал АО или ООО организации могут внести основные средства, нематериальные активы, оборотные активы, денежные средства и другие активы.
Вложения средств при покупке акций других АО. Организации также осуществляют так называемые портфельные инвести-
361
ции: приобретают акции акционерных обществ на вторичном рынке. Целью покупки акций в таком случае может быть либо желание получать доход в виде дивидендов, либо - от продажи акций при росте их курса.
Приобрести акции организация может либо самостоятельно, либо заключив договор с инвестиционной компанией (профессиональным участником рынка ценных бумаг), т.е. через посредника.
По условиям договора профессиональный участник рынка ценных бумаг, который обычно выступает как брокер, может купить акции на имя своего клиента, зарегистрировав сделку в реестре акционеров, или же он может купить акции на свое имя В обоих случаях в договоре необходимо указать, что брокер действует за счет своего клиента, т.е. как посредник. При покупке для клиента (комитента) акций на свое имя брокер получает статус номинального держателя и обязан заключить договор с клиентом на выполнение услуг как номинальный держатель, а также зарегистрироваться в реестре как номинальный держатель. Согласно п. 2 статьи 8 Закона «О рынке ценных бумаг» номинальным держатель ценных бумаг - лицо, зарегистрированное в системе ведения реестра, в том числе являющееся депонентом депозитарии и не являющееся владельцем в отношении этих ценных бумаг.
Номинальный держатель ценных бумаг может осуществлять права, закрепленные ценной бумагой, только в случае получения соответствующего полномочия от владельца.
Внесение имени номинального держателя ценных бумаг в систему ведения реестра, а также перерегистрация ценных бумаг на имя номинального держателя не влекут за собой переход к нему права собственности на ценные бумаги.
Брокер за выполнение таких поручений получает комиссионное вознаграждение, которое увеличивает покупную стоимость акций или других ценных бумаг для собственника. Размер комиссионного вознаграждения стороны определяют в договоре. После выполнения обязательств по договору брокер представляет, отчет брокера, на его основании может быть подписан акт о выполненных работах с указанием суммы вознаграждения с НДС-После этого брокер выставляет счет-фактуру на сумму выполнен-1 ных работ.
Во всех случаях подтверждением сделанных покупок должны быть выписки со счетов «депо» депозитария или выписки из реестров акционеров.
Кроме акций российские организации могут осуществлять инвестиции в государственные облигации, их эмитентом являет"1 ся Минфин РФ. ЦБ РФ гарантирует своевременность их погаше-
362
ния. Приобретенные облигации учитывают в зависимости от целей покупки и сроков погашения.
Книга учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг ведется любой организацией, которая проводит операции по купле-продаже ценных бумаг.
Она должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия; общее количество; дата покупки; дата продажи. Кроме того, ее следует сброшюровать, скрепить печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, а страницы книги - пронумеровать.
Если организация пользуется услугами депозитария для хранения бланков принадлежащих ему ценных бумаг, то она продолжает учитывать их на своем балансе с указанием реквизитов депозитария в аналитическом учете. Начисление услуг депозитария отражают по дебету счета 91 как прочие операционные расходы:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 76, субсчет «Расчеты с депозитарием».
22.3. Учет операций, связанных с финансовыми вложениями
Учет акций и облигаций и вкладов в уставные капиталы. Учет операций по движению ценных бумаг ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденном Приказом МФ РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н.
Организация ведет синтетический и аналитический учет финансовых вложений: синтетический учет - в суммовом выражении; аналитический - таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, а также по организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). При этом единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия или однородная совокупность финансовых вложений.
В соответствии с ПБУ 19/02 по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам дру-
363
гих организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация:
наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.
Синтетический учет финансовых вложений организация ведет на счете 58 «Финансовые вложения».
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Средства финансовых вложений, на которые еще не получена ны документы, подтверждающие права организации на суммы произведенных финансовых вложений, целесообразно учитывать обособленно на счете 58. Для этого в развитие данного счета при необходимости можно открыть отдельный субсчет или вести такой учет в аналитическом разрезе. Такая организация учета позволит сформировать первоначальную стоимость ценных бумаг.
В состав фактических затрат можно включать:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые организациям или иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены бумаги;
расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг в порядке, установленном ПБУ 15/01 и ПБУ 10/99;
иные расходы, связанные с приобретением.
Все эти затраты должны быть подтверждены соответствую"1 щими первичными документами: выписками из реестров акционеров, выписками со счетов «депо», сертификатами акций, актами приемки-передачи ценных бумаг, актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг, отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операций, выписками банка, подтвержу дающими уплату процентов банка.
Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные рас-
364
ходы, кро^е случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением** финансовых вложений.
фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.
Организация^ разрешено при несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, признавать их прочими операционными расходами в том отчетном периоде, в котором они были приняты к учету.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких, как ценные бумаги, признается:
их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг в целях бухгалтерского учета понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена).
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) является стоимость, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по
365
курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия i. бухгалтер,
скому учету. /
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобще
ния информации о наличии и движении инвестиции организации
в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные цен-
ные бумаги других организаций, уставные (складочные) капита
лы других организаций, а также предоставленные другим орга
низациям займы. '
К счету 58 «Финансовые вложения» организация может от
крыть субсчета: /
«Паи и акции» - для учета наличия и движения инвестиций
в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы
других организаций и т.п.;
«Долговые ценные бумаги» - для учета наличия и движения '
инвестиций в государственные и частные долговые ценные бума
ги (облигации и др.).;
«Предоставленные займы» - для учета движения предостав
ленных организацией юридическим и физическим (кроме работ-,
ников организации) лицам денежных и иных займов;
«Вклады по договору простого товарищества» -для учета вкла\
дов в общее имущество по договору простого товарищества и др. j
Счет 58 - активный, денежный, имеет сальдо дебетовое, которое показывает сумму произведенных финансовых вложений на начало месяца. По дебету этого счета отражают операции по приобрете-"! нию ценных бумаг, вклады в другие организации, суммы предо-* ставленных займов, по кредиту - операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг, суммы возвращенных займов.
В соответствии с Планом счетов финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» независимо от наличия факта подтверждения получения самой ценной бумаги.
Находящиеся в активах организации финансовые вложения могут выбыть по различным причинам: при погашении, продаже, передаче как вклад в уставный капитал других организаций или в простое товарищество и пр.
При отражении операций, связанных с выбытием финансовых вложений, необходимо учитывать требования ПБУ 19/02, что по каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки. Способ оценки зависит от вида выбываемых финансовых вложений.
366
Корреспонденция счета 58 «Финансовые вложения»
С кредита счетов
Дебет
Кредит В дебет счетов
51-60-
60-
76-
51,50
01-04-
10,15, 41, 20-
91-1-
С ^ Стоимость произведенных финансовых вло-жени^ на начало месяца
Оплата^ ценных бумаг и других > финансовых вложений \
Покупная стоимость ценных бумаг, если они получены, а оплата не произведена
Стоимость консультационных и информационных услуг по приобретению ценных бумаг Вознаграждение дилерам и брокерам
Предоставление займов другим организациям Остаточная стоимость основных средств, вносимых в уставные капиталы других организаций Остаточная стоимость нематериальных активов, вносимых в уставные капиталы других организаций и в простое товарищество Фактическая себестоимость материалов и других активов, вносимых в уставные капиталы других организаций
Доначисление разницы между остаточной стоимостью вложений в уставные капиталы или простое товарищество и стоимостью внесенных объектов
Списание проданных
ценных бумаг, акций,
долей - 91-2
Списание проданных
ценных бумаг, акций,
долей у профессиональ
ных участников рынка
ценных бумаг 90-2
Списание суммы причи
тающегося к получению
дохода по ценным бума
гам 76
Списание превышения
остаточной стоимости
или фактической себе
стоимости внесенных
объектов над размером
вложений в уставном
капитале или простое
товарищество 91-2
Погашение займов 51,50
Списание суммы пре
вышения первоначаль
ной стоимости облига
ций и иных долговых
ценных бумаг над их
номинальной стоимо
стью, если такой поря
док предусмотрен учет
ной политикой 91-2
Уступка права требова
ния третьим лицам, по
гашение права требова
ния должником 91-2
Уменьшение первона
чальной стоимости фи
нансовых вложений до
величины текущей ры
ночной стоимости, если
таковая может быть
определена 91-2
367
(Продолжение
С кредита Дебет Кредит В дебет
счетов / счетов
Доначисление разницы /
между размером вклада в /
простое товарищество и /
51,01, полученной суммой при /
04- возврате вкладов /
Доначисление превыше-
ния номинальной стоимо- /
сти облигаций и иных 1
долговых ценных бумаг i
над их первоначальной
стоимостью (одновремен-
но Д-т сч. 76 К-т сч. 91 на
общую сумму, отнесен-
76- ную на счета 76 и 58)
Приобретение права тре-
бования по договору ус-
тупки права требования
76- по цене приобретения
Увеличение первоначаль-
ной стоимости финансо-
вых вложений до величи-
ны текущей рыночной
стоимости, если таковая
91-1 может быть определена
При выбытии финансовых вложений, по которым рассчи
тывается текущая рыночная стоимость, их стоимость определя
ется организацией исходя из последней оценки.
Вклады в уставные капиталы других организаций (за ис
ключением акций акционерных обществ), предоставленные дру
гим организациям займы, депозитные вклады в кредитных орга
низациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основе
уступки права требования, оцениваются по первоначальной сто
имости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтер
ского учета финансовых вложений.
При выбытии финансовых вложений, по которым не опре
деляется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяет
ся одним из следующих способов:
по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
по средней первоначальной стоимости;
368
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых\зложений осуществляется исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
4. Ценные ^бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающееся ^соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение flaVHoro месяца.
Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). А именно, ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг, первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, осуществляется по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.
Финансовые вложения на конец отчетного периода оцениваются в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Для учета реализации ценных бумаг и определения результата от реализации используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». В кредит этого счета в аналитическом учете или на отдельном субсчете 1 «Прочие доходы» записывают продажную стоимость ценной бумаги, в дебет (или на отдельный субсчет 2 «Прочие расходы») - первоначальную (учетную при изменении первоначальной) стоимость и расходы, связанные с продажей.
Результат от продажи определяется на счете (или субсчете 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»).
При этом налогооблагаемая база по прибыли (убытку) от продажи ценных бумаг исчисляется с 2002 г. в соответствии со ст. 280 гл. 25 НК РФ.
24-'320 369
Следует учитывать, что операции, связанные с (/вращением ценных бумаг, освобождены от налога на добавленную^ стоимость. Примеры.
1. ЗАО «Кедр» 1 марта 2002 г. внесло в уставный капитал дочерней
компании исключительные права на технологию производства продукции,
оцененную учредителями в 7000 руб. (первоначальная стоимость права -
12 000 руб., начисленная амортизация - 4000 руб.), внесение вклада оформ
лено выпиской из реестра акционеров на 50 акций по номинальной стоимо
сти 140 руб. В бухгалтерском учете выполнены следующие записи:
списана начисленная амортизация выбывающих/активов -
Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» 4000 руб.
К-т сч. 04 «Нематериальные активы» ' 4000 руб.;
отражен вклад по остаточной стоимости актива -
Д-т сч. 58, субсчет 1, аналитический счет акции ОАО «Тайга» 8000 руб. ;
К-т сч. 04 «Нематериальные активы» 8000 руб.; ^
уменьшен размер вклада до его фактической величины - ,• |
Д-т сч. 91, субсчет «Прочие расходы» 1000 руб, I
К-т сч. 58, субсчет 1, аналитический счет акции ОАО «Тайга» 1000 руб| §
2. ЗАО «Кедр» 25 марта 2002 г. реализовало приобретенные ране<
20 акций ОАО «Бетта» по цене реализации 300 руб., всего на cyiqq
6000 руб. {
На дату выписки из реестра акционеров сделаны бухгалтерские запирр
Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты с покупателями ценных бумаг» 6000 р;
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 6000 ру§.|
списана балансовая стоимость реализованных акций 2800 руб.:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 2800 руб. ' "\
К-т сч. 58, субсчет 1 «Паи и акции» 2800 руб. ij
На расчетный счет была зачислена сумма 6000 руб.: ' ')
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 6000 рув. <;
К-т сч. 62, субсчет «Расчеты с покупателями ценных бумаг» 6000 руЛ'.
Результат от проведения данной операции составит прибыль (6000 - 280$**
= 3200 руб.): > *
Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 3200 руб. - ?
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 3200 руб.
3. Брокерская компания «Альфа» приобрела на фондовой бирже акции
акционерного общества (20 шт.) с целью последующей их продажи на cytOtf
3000 руб., инвестиционной компании за консультации по покупке было уп
лачено вознаграждение в размере 150 руб. с НДС. Приобретенные акиДО
были оприходованы по назначению.
На основе выписки банка - г
Д-т сч. 58, субсчет 1 «Паи и акции» 3000 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 3000 руб.;
Увеличена стоимость вложений на сумму выполненных работ на осно
вании акта выполненных работ. Сумма НДС включается в стоимость акции -
Д-т сч. 58, субсчет 1 «Паи и акции» 150 руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 150 руб. |
370 |
4. ГУП «Игрек» заключило договор с брокером - инвестиционной ком
панией договбр-поручение на покупку акций на имя брокера и договор но
<< Пред. стр. 25 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу