<< Пред. стр. 24 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу
Журнал учета лизинговых операций при первом варианте взаимоотношений
Содержаниелизинговыхопераций Лизингодатель Лизингополучатель
дебет счета кредит счета сумма, тыс руб дебет счета кредит счета
1 Приобретение имущества для сдачи в лизинг 03 08 210
2 Передано имущество лизингополучателю по первоначальной стоимости 91 03 210
3 Начислена задолженность лизингополучателя на сумму задолженности по лизинговым платежам 76 91 360
4 Начислен НДС в бюджет 91 76-8 60
343
Продолжение
Содержаниелизинговыхопераций Лизингодатель Лизингополучатель
дебет счета кредит счета сумма, тыс. руб. дебет счета кредит счета
5. Отражена за балансом стоимость переданного в лизинг имущества 011 210
6. Списана разница между о.бщей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества 91 98 90
7. Получено от лизингодателя имущество, взятое в лизинг 300 60 08-4/1 19 76-9/1 76-9/1
8. Оприходовано имущество, взятое в лизинг 300 01-2 08-4/1
9. Начислена задолженность по лизинговым платежам у лизингополучателя по мере наступления срока платежа (ежеквартальный платеж -36 тыс. руб.) 36 76-9/1 76-9/2
10. Начислены амортизационные отчисления на полное восстановление лизингового имущества исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке j не начисляется 15 20, 44, 26 02-2
11. Погашена задолженность лизингополучателя списана часть прибыли пропорционально платежу 51 98 76-11 91 36 30 76-9/2 51
12. Начислен НДС в бюджет 76-8 68 6
13. Взят в зачет НДС у лизингополучателя 6 68 19
344
Продолжение
Содержаниелизинговыхопераций Лизингодатель Лизингополучатель
дебет счета кредит счета сумма, тыс. руб. дебет счета кредит счета
14. Возврат имущества: а) полностью самортизированного: списана стоимость полностью самортизированного, оплаченного и переданного лизингодателю имущества оприходовано полученное от лизингополучателя полностью самортизированное имущество в условной цене списана стоимость имущества, учитываемая на забалансовом счете б) не полностью самортизированного имущества (не оплачено еще 114 тыс. руб.) у лизингополучателя: списана сумма накопленной амортизации списана остаточная стоимость имущества начислены арендные обязательства зачтена стоимость возвращенного имущества и НДС у лизингодателя: оприходовано имущество от лизингополучателя НДС 03
03 19 011
76-11 76-11 300
1руб. 210
205 95 114
114 19
95 19 02-2
02-2 91-2 76-9/1
76-9/2 91-2 01-2
01-2 01-2 76-9/2
91-1 68
15. Выкуп имущества. Списано имущество с забалансового счета Перенос стоимости имущества по внутренней записи у лизингополучателя на субсчет собственных основных средств 011 210
300 300 01-1 02-2 01-2 02-1
16. Выкуп до срока Доначислен износ Одновременно начислена задолженность лизингодателю 97, 91
76-9/2 02-2 76-9/1
345
Журнал учета лизинговых операций при втором варианте взаимоотношений
Содержаниелизинговыхопераций Лизингодатель Лизингополучатель
дебет счета кредит счета сумма, тыс. руб. дебет счета кредит счета
1. Передано лизинговое имущество лизингополучателю 03-2 03-1 200
2 Получено лизинговое имущество 200 001
3. Начислен износ по лизинговому имуществу 20,44 02 10 не начисляется
4. Затраты лизингодателя 20,44 70, 69, 10 30
5. Начислены лизинговые платежи НДС с выручки 62 90 90 76-8 60 10
6. Списаны на издержки лизингополучателя: лизинговые платежи НДС 50 10 20 19 76-9/2 76-9/2
7. Списаны затраты Определен результат от сдачи имущества в лизинг -прибыль 90 90 20 (44)
99 40 10 \
8. Поступили лизинговые платежи 51 62 60 <
9. Начислен НДС 76-8 68 10
10. Взят в зачет НДС 10 68 19 .
11. Возврат имущества 01 03-2 200 001
12. Выкуп имущества 91 02 03-2 91 200 200 01 02
—ь
13. Доначисление лизингополучателем платежей при досрочном выкупе имущества 97,91 76-9/2
346
ГЛАВА 21
Учет нематериальных активов
21.1. Общие положения
Ни одна организация не обходится без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее, становление и ее развитие.
Сегодня состояние промышленной, строительной и прочих индустрии требует их совершенствования, а конкуренция между субъектами внутри страны и внешними производителями налагает новые обязанности на организацию в области обновления ассортимента и повышения качества изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают нематериальные активы (НМА), потому что в их составе большой удельный вес занимают: интеллектуальная собственность, исключительные права на патенты, изобретения, промышленные образцы и др.
Характеристика и состав нематериальных активов, порядок их учета определены в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденном приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91н.
Для того чтобы отнести объект учета к нематериальным активам, необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) струк
туры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) орга
низацией от другого имущества;
в) использование в производстве продукции при выполнении
или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока
полезного использования, продолжительностью свыше 12 меся
цев или обычного операционного цикла, если он превышает 12
месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепрода
жа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выго
ды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверж
дающих существование самого актива и исключительного права
У организации на результаты интеллектуальной деятельности (па-
347
тенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем перечисленным признакам.
объекты интеллектуальной собственности (исключительное
право на результаты интеллектуальной деятельности):исключи-
тельное право патентообладателя на изобретение, промышлен
ный образец, полезную модель;исключительное авторское пра
во на программы для ЭВМ, базы данных; ,
имущественное право автора или иного правообладателя на
топологии интегральных микросхем; {
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; j
исключительное право патентообладателя на селекционные,
достижения. 11
В составе нематериальных активов учитываются также деловая
репутация организации и организационные расходы (расходы, св%,
занные с образованием юридического лица, признанные в соотве^
ствии с учредительными документами частью вклада участников (уц^'
редителей) в уставный (складочный) капитал организации). -а
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов ящ
ляется инвентарный объект, учет которого ведется в карточке уче*
та нематериальных активов (см. с. 349). (|!
21.2. Оценка нематериальных активов и учет их поступления
Нематериальные активы - самостоятельная часть хозяйствен
ных средств организации, а именно внеоборотных активов. Для
их учета в Плане счетов предусмотрены два счета: 04 "Немагг№
риальные активы " - активный, 05 "Амортизация нематериальных
активов" - пассивный. '
В составе счета 04 они учитываются по первоначальной стоимости, т.е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию (создания объекта, который сможет при1-носить доход). Все указанные затраты носят характер капитальных вложений организации - вложений во внеоборотные активы.
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уо-тупки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
348
Типовая межотраслевая форма № НМА-1 Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а
КАРТОЧКА №.
учета нематериальных активов
Коды
Организация
Структурное подразделение
Форма по ОКУД по ОКПО
0310001
Датасоставления Кодвидаоперации Документ на оприходование
дата номер
полное наименование и назначение объекта нематериальных активов
Структурное подразделение Вид
деятельности Счет, субсчет Код аналитического учета Первоначальная (балансовая) стоимость, руб., коп. Срок полезного использования Сумма начисленной амортизации, руб., коп. Норма амортизации, % или сметная ставка Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов) Дата постановки на учет
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
о
Продолжение
Способприобретения Документорегистрациинаименованиеномердата Выбыло (передано)
по документу причина выбытия (перемещения) суммавыручкиотреализациирубкоп
номер дата наименование код
11 12 13 14 15 16 17
Сумма износа, руб., коп.
Оборотная сторона формы № НМА-1
Краткая характеристика объекта нематериальных активов
Карточку заполнил
должность
подпись
расшифровка подписи
« »
.200_г.
регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
Если при приобретении нематериальных активов возникают дополнительные расходы по приведению их в состояние, в котором они пригодны к использованию, то такие расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов (например, заработная плата сотрудников, начисления социального налога и пр.).
Амортизация по объектам нематериальных активов начисляется ежемесячно на условиях, разработанных организацией самостоятельно. Главными критериями здесь выступают: срок полезного использования объектов или степень потери ими моральных качеств, или конкурентоспособность продукции, производимой с их помощью.
Централизованно Правительством РФ указаны две границы нематериальных активов: минимальный срок использования более 12 месяцев, максимальный срок использования (если иное не установлено) - 20 лет.
Путем амортизации организация возмещает первоначальную стоимость нематериальных активов, включая последнюю в состав расходов (себестоимость).
Для сбора затрат по приобретению и созданию НМА используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" с открытием субсчета "Приобретение нематериальных активов".
21.3. Учет поступления нематериальных активов
Поступление нематериальных активов в организации оформляется актом приемки их. Форма акта аналогична акту приемки основных средств ф. № ОС-1.
351
Счет 04 «Нематериальные активы»
С кредита дебет счетов
Кредит
В дебет? счетов;
8-5-
80-
51,76-
С - первоначальная стоимость нематериальных активов
Общая первоначальная стоимость приобретения и затраты по сдаче объекта в эксплуатацию Взнос участника в совместную деятельность (на балансе совместной деятельности) Разница между покупной и оценочной стоимостью приобретенной на аукционе организации
Списание остаточной
стоимости выбывшего < *
объекта - 91-2
Амортизация, начисленная
на разницу между ценой
покупки и оценки приоб
ретенного на аукционе 20, !,
объекта НМА - 26,44
Списание суммы накоп- ??•
ленной амортизации при f
выбытии объекта - 05 .,
Рассмотрим порядок отражения в учете различных фактов пф ступления нематериальных активов.
Содержаниехозяйственныхопераций Корреспондирующие счета
дебет кредит j
1. Вклад инвестора НМА в уставный (складочный) капитал в стоимости, определяемой по договоренности сторон 08-5 75-1
2. Приобретение объектов НМА за плату исходя из фактических затрат 08-5 60,76 ?
НДС по приобретенным нематериальным активам 19 60,76
3. Затраты организации по доведению объекта НМА до требований эксплуатации 08-5 70,69
4. Создание объектов НМА организацией самостоятельно. Определение фактических затрат, связанных с их созданием, на субсчете «Приобретение нематериальных активов» 08-5 10,12,13, 70 и др.
5. Передача вновь приобретенных и созданных объектов в эксплуатацию по первоначальной стоимости 04 08-5
352
Продолжение
Содержаниехозяйственныхопераций Корреспондирующие счета
дебет кредит
6. Безвозмездное поступление объектов НМА по рыночной стоимости с последующим отражением в составе прибыли 08-5 04 98-2 08-5
7. Поступление объектов НМА в виде взносов в совместную деятельность по стоимости, согласованной между участниками (на отдельном балансе) 04 80
8. Положительная деловая репутация при покупке предприятия (когда покупная стоимость предприятия превышает его балансовую стоимость) 04 51,52,76
21.4. Учет амортизации нематериальных активов
Как уже отмечалось ранее, путем начисления амортизации по НМА организация возмещает расходы, связанные с их приобретением, даже если это был вклад в уставный (складочный) капитал или они получены безвозмездно, но были включены в налогооблагаемую базу по прибыли.
В соответствии с ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по нематериальным активам начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляют до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизация по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Необходимо различать состав НМА в зависимости от способа начисления амортизации:
23
-1320
353
HMA, срок использования которых указан в сопроводитель*! ном документе (права пользования патентом и др.);
НМА, по которым организация самостоятельно устанавливав ет срок их полезного использования, исходя из условий производства, технологий, морального износа;
НМА, срок полезного использования которых определить не^
возможно. Законодательством установлен предельный срок -
20 лет в целях бухгалтерского учета и 10 лет в целях налогообло
жения (см. п. 2 ст. 258 НК РФ). \
Амортизационные отчисления по нематериальным активам' отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Амортизационные отчисления по организационным расходам
организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномер-1
ного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати
лет (но не более срока деятельности организации). J
Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.
Если амортизационные отчисления по каким-либо нематери-альным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения той стоимости данные объекты продолжают отражаться if бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента/ свидетельства, других охранных документов) в условной оценке/ принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финан** совые результаты организации.
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации учитывается пд1 кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и на счетах учета производственных затрат:
Д-т счетов 20, 23 - если объекты НМА имели прямое испольи< зование при изготовлении данного продукта, работ, услуг;
Д-т счетов 25, 26, 44 - если НМА носят общий характер, т.е.1 общепроизводственных, общехозяйственных расходов или издержек обращения.
По тем объектам, по которым амортизация нематериальных активов не накапливается на счете 05, сумма амортизации отражается по дебету указанных счетов и кредиту счета 04. Например, объекты, приобретенные на аукционе или на конкурсной основе на счете по учету хозяйственных средств (01, 10), учитываются по оценочной стоимости, а на счет 04 относите* разница между ценой приобретения и оценочной стоимостью. Эта разница в стоимости имущества будет амортизироваться
354
в течение 20 лет и отражается на дебете счетов 26, 44 и кредите
счета 04.
На счете 04 такие объекты будут учитываться по остаточной стоимости.
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»
С кредита Дебет Кредит В дебет
счетов
счетов
Списание начисленной амортизации в связи 04- с выбытием объекта
С - сумма начисленной
амортизации НМЛ
Начисление амортиза- 20,23, ции в отчетном периоде 25, -26, 44
Амортизация нематериальных активов осуществляется одним из следующих способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Один из способов по группе однородных объектов применяется в течение всего их срока полезного использования.
21.5. Учет выбытия нематериальных активов
Причинами выбытия НМА могут быть различные факторы:
истечение срока использования (патенты, право пользования и др.);
ликвидация, моральный износ;
безвозмездная передача;
взнос в уставный (складочный) капитал другой организации;
передача в совместную деятельность;
реализация на сторону.
Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты передачи НМА, акты на их списание, протоколы собрания акционеров или участников простого товарищества (совместной деятельности).
Отметим, что по указанным причинам выбывают объекты НМА, по которым начисляется амортизация через счет 05. Для учета выбытия НМА будут использованы счета:
04 "Нематериальные активы" - в сумме первоначальной сто
имости;
05 "Амортизация нематериальных активов";
91 "Прочие доходы и расходы".
Рассмотрим порядок отражения в учете фактов выбытия НМА.
23*
355
Содержаниеопераций Корреспонденция счетов
дебет кредит
1. Списаны объекты НМА по истечении срока их полезного использования (акт выбытия): в сумме начисленной амортизации, если объект полностью самортизирован при неполной амортизации в сумме остаточной стоимости убыток от выбытия 05 05 91-2 99 04 04 04 91-9
2. Внесен вклад в уставный (складочный) капитал другой организации: сумма амортизации сумма вклада по остаточной стоимости НМА доначисление остаточной стоимости до величины вклада согласно договору доведение остаточной стоимости до величины вклада (в сторону уменьшения) 05
58
58 04 04
91-1 ,-,
3. Реализация на сторону: сумма амортизации остаточная стоимость сумма начисленной или поступившей выручки сумма начисленного НДС результат от реализации: прибыль убыток 05 91-2 62,51 91-2
91-9 99 04 04 91-1 68
99 91-9
21.6. Инвентаризация нематериальных активов
Порядок проведения инвентаризации нематериальных активов определен Минфином РФ в приказе от 13.06.95г. № 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
При инвентаризации нематериальных активов необходимо' проверить наличие документов, подтверждающих права организации на их использование; правильность и своевременность отражения НМА в балансе.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
<< Пред. стр. 24 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу