<< Пред. стр. 23 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу
Д-т счетов 20, 26, 44
К-т сч. 76, субсчет "Расчеты по аренде". ^
Одновременно с этим начисляется сумма НДС, подлежащая уплате арендодателю:
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 76, субсчет "Расчеты по аренде".
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ № 94н, арендодатель отражает расчеты с арендатором на счете 62, выделив при необходимости отдельный субсчет "Расчеты с арендаторами". В развитие этого субсчета арендодатель открывает аналитические счета по расчетам с каждым арендатором. Сумму же причитающейся или полученной арендной платы он записывает в учете в зависимости от учетной политики и от того, как квалифицирована указанная деятельность в этой сфере: как обычная или прочая.
Если арендодатель отражает арендную плату в составе операционных доходов, то он использует счет 91 "Прочие доходы и Расходы".
329
При этом :
а) если в бухгалтерском учете выручка определяется на дату»
отгрузки продукции или оказания услуги и выставления c4eTjf
покупателю, т.е. используется метод начисления, то его положеу
ния распространяются и на определение результатов от переда
чи имущества в аренду.
Сумма начисленной арендной платы отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 62, субсчет "Расчеты с арендаторами"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
и одновременно
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" t
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС;
причитающегося в бюджет; i <
Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 62, субсчет "Расчеты с арендаторами" - при поступле*
нии оплаты; d
б) если организация, являющаяся малым предприятием, ощ
ределяет выручку от реализации продукции, работ, услуг "кассо
вым методом", т.е. по мере их оплаты, то операционные доходы
от передачи имущества в аренду оформляются бухгалтерскими
записями:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета" "
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму поступившей арендной платы
и одновременно
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС,
причитающегося в бюджет. i
Когда арендодатель считает передачу помещений в аренду одним из видов обычной деятельности, сумма арендной платы отражается на счете 90 "Продажи" на соответствующих субсчетах "Выручка от сдачи помещений в аренду" и "Себестоимость операций по сдаче помещений в аренду".
Здесь также возможны два варианта:
а) при определении выручки в соответствии с методом начисления сумма начисленной арендной платы отражается:
Д-т сч. 62, субсчет "Расчеты с арендаторами"
К-т сч. 90, субсчет 1/2 "Выручка от сдачи помещений в аренду"
и одновременно
Д-т сч. 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость"
К-т сч. 68, субсчет "Расчеты по НДС" - на сумму НДС, причитающегося в бюджет,
или сч. 76 "НДС начисленный, но неоплаченный";
330
Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 62, субсчет "Расчеты с арендаторами" - при поступлении оплаты;
б) при отражении реализации на момент поступления арендной платы:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 90, субсчет 1/2 "Выручка от сдачи помещений в аренду"
и одновременно
Д-т сч. 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость"
К-т сч. 68 - на сумму НДС, причитающегося в бюджет.
В соответствии с гражданским законодательством арендная плата может быть установлена в виде (статья 614 ГК РФ):
определенных в твердой сумме платежей, вносимых перио
дически или единовременно (бухгалтерские записи представле
ны выше);
установленной доли полученных в результате использова
ния арендованного имущества продукции или доходов. Напри
мер, если арендатор рассчитывается готовой продукцией, изго
товленной в арендованном помещении, в бухгалтерском учете
арендодателя должны быть сделаны бухгалтерские записи:
Д-т счетов 10, 41, 08
К-т сч. 62, субсчет "Расчеты с арендаторами" - оприходованы приобретенные у арендатора ценности;
Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям"
К-т сч. 62 , субсчет "Расчеты с арендаторами" - сумма НДС, подлежащая оплате арендатору (поставщику).
Арендатор, чтобы погасить в учете задолженность арендодателю, при передаче ему продукции делает бухгалтерские записи:
на сумму выручки при отпуске арендодателю продукции в счет погашения задолженности по арендной плате -
Д-т сч. 76, субсчет "Расчеты по аренде"
К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка";
на сумму НДС со стоимости реализованной продукции -
Д-т. сч. 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам";
на сумму фактической себестоимости реализованной продукции -
Д-т сч. 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж"
К-т сч. 43 "Готовая продукция".
Конечно, такая передача должна быть правильно документально оформлена. Во-первых, такая форма расчетов должна быть зафиксирована в договоре аренды; во-вторых, должны быть выписаны накладные и счета-фактуры с указанием стоимости продукции от имени арендатора, составлен акт между арендатором и арендодателем о том, что в соответствии с условиями договора
331
оплата арендной платы произведена долей изготовленной продукции. В акте записывают стоимость отгруженной арендодателю продукции и арендной платы с выделением НДС, принятого к оплате у обеих сторон. После подтверждения взаиморасчетов НДС, подлежащий уплате, могут поставить в зачет перед бюджет том обе стороны договора;
3) предоставления арендатором определенных услуг. Доку
ментальное оформление оказанных в счет арендной платы услуг
аналогично описанному выше.
На основе первичных документов в бухгалтерском учете арендодателя записывают:
на стоимость оказанных услуг и НДС, причитающегося уплате за услуги, -
Д-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 62, субсчет " Расчеты с арендаторами" и
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 62, субсчет "Расчеты с арендаторами".
Арендатор, в свою очередь, сумму оказанных арендодателю услуг проводит через реализацию с оформлением всего комплекса бухгалтерских записей:
Д-т сч. 76, субсчет "Расчеты по аренде"
К-т сч. 90, субсчет 1 "Выручка" - зачет задолженности по арендной плате в счет предоставления услуг арендодателю;
Д-т сч. 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" ,
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начисление в бюджет НДС с выручки от оказанных услуг;
Д-т сч. 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж"
К-т сч. 20 "Основное производство" - списание фактической себестоимости услуг;
передачи арендатором арендодателю обусловленной дого
вором вещи в собственность или в аренду, документальное офор
мление и бухгалтерские записи в данном варианте расчетов ана
логичны рассмотренным выше;
возложения на арендатора обусловленных договором зат
рат на улучшение арендованного имущества.
Законодательной основой бухгалтерского учета таких расчетов служит статья 623 ГК РФ "Улучшения арендованного имущества". Отметим, что улучшения арендованного имущества могут быть отделимы от этого имущества и не отделимы от него. Например, капитальный ремонт водопроводной сети можно классифицировать как улучшения, не отделимые от здания, в то же время установка кондиционеров - как отделимые.
332
Пункт 1 ст. 623 гласит, что произведенные арендатором отделимые улучшения являются его собственностью.
В соответствии с пунктом 2 этой же статьи неотделимые улучшения арендованного имущества, сделанные им за счет собственных средств и с согласия арендодателя, могут быть возмещены последним после прекращения срока договора, если иное не предусмотрено договором. После истечения срока действия договора (или в другое время, в зависимости от условий договора) стоимость произведенных неотделимых улучшений может быть передана арендодателю и возмещена им.
Допустим, арендатор произвел реконструкцию коммуникаций арендованного помещения за свой счет и с согласия арендодателя. Затраты, связанные с реконструкцией (проведение коммуникаций), были отражены на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет "Реконструкция арендованного помещения". Передачу этих затрат у арендатора в счет арендной платы, по нашему мнению, следует проводить как реализацию прочих активов:
Д-т сч. 76, субсчет "Расчеты по аренде"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - зачет произведенных затрат в счет арендной платы;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начисление НДС на сумму затрат, засчитываемых в счет арендной платы;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
К-т сч. 08 "Вложения во внебюджетные активы" - фактическая себестоимость реконструкции.
Арендодатель сумму произведенной реконструкции проводит через счет 08, субсчет "Реконструкция объекта, сданного в аренду", с последующим увеличением стоимости сданного в аренду объекта:
Д-т сч. 08, субсчет "Реконструкция объекта, сданного в аренду"
К-т сч. 62, субсчет "Расчеты с арендаторами";
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 62, субсчет "Расчеты с арендаторами" - сумма НДС, подлежащая оплате за произведенные улучшения;
Д-т сч. 01 "Основные средства"
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - увеличение стоимости сданного в аренду реконструированного объекта основных средств на величину затрат:
Д-т сч. 68, субсчет "Расчеты по НДС"
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - зачет НДС, уплаченного арендатору за выполненные работы путем взаимозачета задолженностей.
333
Если арендатором были выполнены отделимые улучшения, они приходуются у него на соответствующие счета по учету материальных ценностей обычным порядком.
20.3. Отражение в учете обязательств сторон по содержанию арендованного имущества
Одним из важных условий договора аренды является определение стороны, обязанной осуществлять ремонт арендованного имущества. Сведения об этих условиях договора нужны бухгалтерии как основание для списания (у арендатора или арендодателя) расходов по ремонту на затраты.
Согласно статье 616 ГК РФ обязанность проведения капитального ремонта лежит на арендодателе, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Эта же статья определяет, что арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по его содержанию. Из сказанного вытекает, что условиями договора Может быть возложена на арендатора обязанность выполнения не только текущего, но и капитального ремонта.
Таким образом, если в договоре аренды нет записи о том, кто производит капитальный ремонт арендуемого имущества, то арендатор не имеет права его проводить и самое главное списывать на собственные расходы.
Если условиями договора предусмотрено, что капитальный ремонт делает арендатор, то он имеет право списать расходы по его проведению на себестоимость изготавливаемой продукции, работ, услуг.
Однако, когда капитальный ремонт обязан проводить арендодатель, но нарушил условия договора и не выполнил его в установленные сроки, арендатор может действовать по своему выбору:
произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;
потребовать соответственного уменьшения арендной платы;
потребовать расторжения договора и взыскания убытков.
Два последних варианта регулируются по соглашению сторон или через арбитражный суд.
Если арендатор выбрал первый из описанных вариантов, он заключает договор на капитальный ремонт от своего имени. При
334
этом расходы по ремонту должны быть собраны у него на отдельных субсчетах, открываемых к соответствующим счетам: 20, 26, 44 или 97.
Затем, после принятия решения о способе возмещения затраченных средств, расходы по ремонту списываются через счета по учету реализации как оказанная арендодателю услуга.
На счетах бухгалтерского учета эти операции будут отражены так:
Д-т счетов 20, 26, 44, 97, субсчет "Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму услуг, оказанных ремонтно-строительными организациями по ремонту арендованного имущества (если ремонт производит сторонняя организация);
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС, причитающегося к оплате подрядчикам;
Д-т счетов 20, 26, 44, 97, субсчет "Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения"
К-т счетов 70, 10, 69 и др. - заработная плата ремонтных рабочих, стоимость материалов и прочие затраты по капитальному ремонту, осуществляемому своими силами.
Затраты, собранные на этом субсчете, будут списаны на реализацию после подписания акта обеими сторонами о принятии указанных расходов в счет арендной платы.
Если указанные затраты арендатор засчитывает в счет арендной платы или в счет ее уменьшения, то он делает следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 76, субсчет "Расчеты по аренде"
К-т сч. 90 "Продажи" - начислена задолженность арендодателя за ремонт;
Д-т сч. 90 "Продажи"
К-т сч. 68 (76) - начислен НДС с выручки;
Д-т сч. 90 "Продажи"
К-т счетов 20, 26, 44, 31 - списаны затраты по ремонту.
Арендодатель отразит данную операцию у себя такими бухгалтерскими записями:
Д-т счетов 20, 26
К-т сч. 62, субсчет "Расчеты с арендаторами" - затраты по ремонту;
Д-т сч. 19
К-т сч. 62, субсчет "Расчеты с арендаторами" - НДС, подлежащий уплате за выполненный ремонт.
335
Иногда в соответствии с условиями договора аренды стороны предусматривают вариант, когда капитальный ремонт делает арендодатель. Расходы по произведенному ремонту он спишет,у себя на расходы на основе документов, выставленных ремонтно-строительной организацией. Но расчеты со строительной организацией производит арендатор по письменному поручению арендодателя. Оплата производится им в счет взаиморасчетов по арендной плате.
Тогда у арендодателя будут сделаны бухгалтерские записи:
Д-т счетов 20, 26, 44, 97, субсчет "Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на
сумму услуг, оказанных ремонтно-строительными организация
ми (РСО) по ремонту арендованного имущества; ;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретен-1 ным ценностям"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС, причитающегося к оплате подрядчикам за ремонт;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -погашение задолженности арендатора по арендной плате за счет оплаты им задолженности арендодателя перед РСО. Запись производится на основе акта взаимозачета.
Арендатор отразит у себя в учете такую операцию следующим образом:
Д-т счетов 20, 26, 44, 19
К-т сч. 76, субсчет "Расчеты по аренде" - начислена арендная плата и НДС, подлежащие оплате арендодателю;
Д-т сч. 76, субсчет "Расчеты по аренде"
К-т сч. 51 "Расчетные счета" - оплата задолженности по арендной плате.
При этом арендатор в платежном поручении должен указать, что перечисление производится в счет взаиморасчетов по арендной плате с выделением НДС, приходящегося на арендную плату.
20.4. Характеристика доходных вложений
Организация может осуществить вложения в имущество, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, для того, чтобы предоставлять
336
их во временное пользование за определенную плату. Таким образом она будет получать доход от использования таких вложений.
Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно.
Выбытие основных средств, приобретенных для получения доходных вложений, оформляют так же, как и выбытие основных средств. Остаточная стоимость вложений списывается на счет 91. При этом к счету 03 можно открывать субсчет "Выбытие материальных ценностей". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.
22~132о 337
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
С кредита дебет счетов Кредит В дебет' счетов^
С - первоначальная стои- Оборудование, предназна-
мость объектов, находя- ченное для сдачи в лизинг, 1
щихся в аренде возвращено арендатором
и переведено собственни- !
Оприходовано оборудо- ком в состав основных
вание, приобретенное для средств:
сдачи в лизинг (аренду) - в сумме первоначальной
по первоначальной стои- стоимости -01-1
08 - мости в сумме начисленной
В результате переоценки амортизации
увеличена первоначальная (Д-т сч. 02-3 Л
стоимость объектов основ- К-тсч. 02-1)
ных средств, переданных в Выбыло оборудование
83 - лизинг в результате полной /,
У лица, ведущего общие амортизации -02-%-
дела по договору о Реализовано оборудова-
простом товариществе, ние, находящееся в составе
зачислен вклад товарищей доходных вложений: {
в виде имущества, в сумме амортизации -02-$
предназначенного для в сумме остаточной
80 - сдачи в лизинг стоимости -91-*
В результате стихийных 1
бедствий (наводнения)
ликвидирован объект,
находящийся в составе
доходных вложений'
в сумме амортизации -02^Э
в сумме остаточной
стоимости -9*
20.5. Учет лизинговых операций
Обновление основных средств и расширение производственных площадей при недостаточности собственных источников финансирования затрат на капитальные вложения вызывают необходимость у организаций приобретать оборудование и прочее имущество на основе договора лизинга. Правовые и организационно-экономические особенности лизинга определены в Федеральном законе от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О лизинге"-
Лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основе договора лизинга физиче-
338
ским или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
Лизинговая сделка - совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
Субъектами лизинга являются:
лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга;
продавец (поставщик) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга.
Продавец (поставщик) обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю.
По сроку действия договора различают три типа лизинга: долгосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет; среднесрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение от полутора до трех лет; краткосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение менее полутора лет.
К основным видам лизинга относят:
финансовый лизинг - вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать ли-
22* 339
зингополучателю данное имущество в качестве предмета лизи».
га за определенную плату, на определенный срок и на определен
ных условиях во временное владение и пользование. При это||
срок, на который предмет лизинга передается лизингополучате
лю, соизмерим по продолжительности со сроком полной аморь
тизации предмета лизинга или превышает его. Предмет лизингк
переходит в собственность лизингополучателя по истечении сро
ка действия договора лизинга или до его истечения при условии
выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной!
договором, если иное не предусмотрено договором; J
возвратный лизинг - разновидность финансового лизинга, при котором продавец предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель.
Лизинговая сделка может также включать в себя условия 4b оказанию дополнительных услуг, перечень, объем и стоимость которых должны быть указаны в договоре.
В соответствии с нормативными документами имущество, цЫ
реданное в лизинг, в течение всего срока действия договора ли*
зинга является собственностью лизингодателя, за исключениш
имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств. УслЫ
вия постановки лизингового имущества на баланс лизингодат^
ля или лизингополучателя определяются по согласованию ме
ду сторонами договора лизинга. При этом при осуществлен
оперативного лизинга предмет лизинга учитывается на баланс
лизингодателя. г'
При заключении договора лизинга стороны определяют в вдяк сумму лизингового платежа, который представляет собой общуцэ сумму, выплачиваемую лизингополучателем за предоставление ему право пользования имуществом. Лизинговые платежи у лизингополучателя относятся на себестоимость продукции. ,л
В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, процентное вознаграждение (оплата за основные услуги), плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей, налог на имущество, уплачиваемый лизингодателем, налог на добавленную стоимость. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.
Кроме того, стороны устанавливают форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаТЫ-
340
Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом цена продукции или услуг лизингополучателя устанавливается в соответствии с действующим законодательством.
По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:
метод "с фиксированной общей суммой", когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;
метод "с авансом", когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
метод "минимальных платежей", когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.
В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца.
Рассмотрим порядок отражения в учете операций, связанных с лизингом.
Учет лизинговых операций ведут на основе приказа Минфина РФ от 17.02.97 г. № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".
Этим приказом предусмотрены два варианта отражения указанных операций в учете:
имущество учитывается на балансе лизингополучателя;
имущество учитывается на балансе лизингодателя.
Но независимо от этих условий лизингодатель сначала приобретает имущество, необходимое лизингополучателю. Для этого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" имеет смысл предусмотреть субсчет "Имущество для сдачи в лизинг". Ввиду использования собственных источников финансирования стоимость объекта приобретения оформляется как капитальные вложения бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств",
341
Д-т сч. 19, субсчет "НДС при осуществлении капитальных вложений"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
при оплате счетов-фактур -
Д-т сч. 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т сч. 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".
После оплаты поставщику задолженности НДС, уплаченный ему за поступившее имущество, можно принять к вычету:
Д-т сч. 68, субсчет "НДС"
К-т сч. 19, субсчет "НДС при приобретении основных средств".
Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется бухгалтерской записью:
Д-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг"
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Бухгалтерия на основе акта (накладной) приема-передачи основных средств открывает инвентарную карточку по приобретенному объекту, а на основе договора лизинга проставляет на ней номер договора, дату и срок.
Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи, отражающие исполнение договора лизинга в двух указанных ранее случаях. •
В первом случае имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингодатель будет учитывать это же имущество на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в разрезе лизингополучателей и видов имущества до полного погашения его стоимости и перехода права собственности на него к лизингополучателям.
При полном погашении задолженности составляется двухсторонний акт по факту выполненного договора; и стоимость имущества списывается с забалансового счета. В случае возврата имущества лизингодателю он включает его стоимость в состав баланса.
В связи с тем, что новым планом счетов утверждены субсчета к счету 76, требуют изменения шифры счетов, описанные в письме Минфина РФ № 15 по учету лизинговых операций. Поэтому К счету 76 можно открыть субсчета с шифрами (см. рабочий план счетов с. 745).
В частности, для учета операций лизингодатель к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открывает субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", которому будет присвоен номер 76-11, а также субсчет для учета НДС, начисленного, но неоплаченного "Расчеты с бюджетом по НДС" - номер 76-8.-
342
Лизингополучатель откроет:
к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" (номер 08-41).
к счету 76 субсчет 9/1 "Арендные обязательства", где будет учитываться возникающая задолженность по полученному в лизинг имуществу;
субсчет 9/2 "Задолженность по лизинговым платежам".
к счету 01 - субсчет "Арендованное имущество" (номер 01-2).
к счету 02 - субсчет "Амортизация имущества, полученного в лизинг" (номер 02-2).
При втором варианте расчетов лизинговое имущество находится на балансе лизингодателя. Для его учета лизингодателю можно рекомендовать открыть субсчет к счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (номер 2), передача имущества в лизинг является основным видом деятельности лизинговой компании, поэтому суммы лизинговых платежей отражаются на счете 90, а затраты, связанные с оказанием подобных услуг, собираются на счете 20 (44) и списываются на счет 90 по окончании каждого отчетного периода.
Лизингополучатель отражает полученное в лизинг имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", расчеты с лизингодателем он осуществляет через субсчет 76-9/2 "Задолженность по лизинговым платежам".
<< Пред. стр. 23 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу