<< Пред. стр. 31 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу
Фирма «Лада»
Разработочная таблица № 1
«Распределение начисленной заработной платы,
социального налога и резерва на отпуска»
за март 2002 г
(РУб.) (
Дебет Направлениезатрат Кредит счетов
Цех Счет Заказ, статья
70 69
(38,5%) 96 (5%) 1
01 20 2001 2002 2003 Бытовые радиаторы БР-5 Бытовые радиаторы БР-10 Бытовые радиаторы БР-12 12 000 18 000 10 000 4620 6930 3850 960 1440 800 ,
Итого счет 20 40 000 15 400 3200
25 1 4 5 6
7 12 Содержание аппарата управления цеха Содержание зданий, сооружений, оборудования Текущий ремонт зданий, сооружений, оборудования Испытания, опыты и исследования Охрана труда Прочие расходы 10 000 3000 7000
2000 1600 1000 3850 1155 2695
770 616
385 240 560
160 ' 128 1 80 '
Итого счет 25 24 600 9471 1168
69
84 Пособия по временной нетрудоспособности Единовременные премии 2000 1000
Итого цех 01 27 600 24 871 4368
02 20 2001 2002 2003 Бытовые радиаторы БР-5 Бытовые радиаторы БР-10 Бытовые радиаторы БР-12 10 000 20 000 20 000 3850 7700 7700 800 1600 1600
Итого счет 20 50 000 19 250 4000
25 1 4
5 7 Содержание аппарата управления цеха
Содержание зданий, сооружений, оборудования Текущий ремонт зданий, сооружений, оборудовния Охрана труда 8000 800
600 300 3080 408
231 116 64
48 24
Итого счет 25 9700 3735 136
434
Продолжение
Дебет Направлениезатрат Кредит счетов
Цех Счет Заказ, статья
70 69 (38,5%) 96
(5%)
69 91 Пособия по временной нетрудоспособности
Единовременные премии 500 2000
Итого цех 02 62 200 22 985 4136
03 23 69
91 Производство пара Пособия по временной нетрудоспособности Единовременные премии 8330 500 3207 560
Итого цех 03 8830 3207 560
Аппарат управления 26 1
6
11
12 Заработная плата аппарата управления организации Прочие расходы по охране Содержание, текущий ремонт зданий, сооружений Производство испытаний и опытов 11000 1200
2000 800 4235 462
770 308
Итого счет 26 15 000 5775
69 91 Пособие по временной нетрудоспособности Единовременные премии 500 2500
Итого по аппарату управления 18 000 5775
Всего по фирме 156 630 56 838 9064
Это основные средства и нематериальные активы. Их достаточность, надежность обеспечивают организации высокое качество продукции, ее рентабельность, конкурентоспособность. Для возмещения их стоимости с целью обновления объектов и замены указанного имущества в бухгалтерии ежемесячно рассчитывают суммы их амортизации (износа), т.е. потери объектами моральных и физических качеств (при стоимости за единицу свыше 10 000 руб. или иного лимита, установленного организацией). В учетной политике организации устанавливается порядок расчета амортизации (износа) по различным видам средств труда: по объектам основных средств варианты расчета предусмотрены Положением о бухгалтерском учете основных средств - ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н. Организация должна выбрать и указать в учетной политике более подходящие для нее варианты расчета амортизации (износа)
28*
435
основных средств в разрезе установленных ей групп основных! средств. Их четыре: линейный способ, способ уменьшающегося! остатка, способ списания стоимости по сумме числа лет срош' полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Начисленные суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств в разрв-1 зе цехов и отделов предприятий отражаются по статьям расходов производственных счетов 25, 26,97 и других с записью в ведомостях № 12,15 кредита счета 02 «Амортизация основных средств^ Объекты основных средств стоимостью до 2000 руб. за единицу списываются на затраты полностью в момент передачи в эксплуатацию (дебет счетов 20, 23, 25, кредит счета 01).
Амортизация нематериальных активов осуществляется согласно! установленным организацией самостоятельно срокам и нормам,' в течение которых объект будет эксплуатироваться и приносит доход. Суммы начисленной амортизации по нематериальный активам относятся в дебет счетов 20 «Основное производство^ 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйствен^ ные расходы» с кредита счетов 05 «Амортизация нематериалвд ных активов» или 04 «Нематериальные активы» с записью в кар| точки аналитического учета по заказам (счет 20), ведомости № 12 и 15.
Учет и распределение услуг со стороны
it Ни одна организация не может полностью самостоятельна]
обеспечить свои потребности в воде, энергии, паре, ремонтньЙ работах, аренде, транспортных услугах и пр. По каждому вид^ услуг с их поставщиком заключается договор. Исполнение дого^-вора оформляется впоследствии выпиской платежных требований-поручений, актов, счетов за оказанные услуги, а также сче* тов-фактур. Эти затраты фиксируются в журнале-ордере № 6 К счету 60 в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 96, 97 и других с учетом задолженности перед партнерами в составе счета 60 «Расчеты е поставщиками и подрядчиками». За каждый отчетный период укй« занные затраты суммируются по статьям расходов или по закат зам в листках-расшифровках и затем общими итогами за месяц записываются в карточках по заказам и в ведомостях № 12 и 15.
Суммирование и распределение расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов возникают в связи с освоением новых видов продукции, предварительной подпиской на техническую литературу, списанием начисленных лицензионных пла-
436
Расчет распределения расходов будущих периодов,
произведенных в текущем отчетном периоде,
относящихся на следующие отчетные периоды
Расходы Дебет Распределяемаясумма Насколькомесяцев Месяц Итд
счет номер статьи (заказа)
январь февраль
Затраты на выполненный текущий ремонт по сборочному цеху 25 9 48 000 48 1000 1000
Итого - - 48 000 - 1000 1000
тежей (роялти), выполнением объема ремонтных работ по основным средствам и пр.
В момент совершения расходов на их сумму дебетуется счет 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов материальных, трудовых и финансовых ресурсов. По мере наступления соответствующих отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию). В зависимости от содержания расходов применяются два способа их списания.
Первый применяют при освоении производства нового вида продукции, которое влечет за собой определенные затраты, планируемые и учитываемые по установленной номенклатуре статей. По мере передачи указанной продукции в серийное производство затраты на освоение подлежат списанию, погашению, т.е. ежемесячному включению в себестоимость данного вида продукции, частями, обычно в течение двух лет, отдельной (прямой) статьей калькуляции. Сумма к списанию зависит от количества выпущенной продукции данного вида и установленной нормы.
Пример. Расходы по освоению составили 80 000 руб. План выпуска продукции на предстоящие два года - 2000 ед. Норма списания на единицу продукции - 40 руб. (80 000 : 2000). Выпуск отчетного месяца - 30 ед. К списанию - 1200 руб. (40 • 30):
Д-т сч. 20 «Основное производство» - аналити
ческий счет - соответствующий заказ 1200 руб.
К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» 1200 руб.
Сумма по дебету счета 20 записывается в карточку аналитического учета производства и в ведомость № 12 цеха, сдавшего продукцию на склад, и кредиту счета 97 - в ведомость № 15.
437
Второй применяют при затратах на ремонт основных средств. и прочих расходах аналогичного содержания. Такие расходы списывают равными долями в отчетном периоде, к которому они относятся (дебет счетов 25, 26, кредит счета 97).
Пример. В апреле текущего года проведен ремонт оборудования в стоимости 60 000 руб. (Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). В соответствии с решением совета директоров стоимость ремонта будет списана на себестоимость продукции в| течение 6 месяцев. В апреле была списана 1/6 полугодовой суммы -! 10 000 руб. (Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», К-т сч. 97 «Расходьг будущих периодов»). Оформляют списание справками бухгалтерии.
Резервирование предстоящих расходов
В противовес расходам будущих периодов организации мЫ-гут создавать резервы на отпуск рабочим, на все виды ремонт^ ных работ, на гарантийный ремонт, и если их продукция выпуск кается с гарантийным сроком использования, на оплату отпусков1 и др., что имеет немаловажное значение при рыночных отнощ«^ ниях, так как появляется необходимость в создании конкурентов способной продукции.
В целях равномерного отражения по учетным периодам и^ держек производства эти расходы включают в затраты в сметнсь нормализованном порядке и учитывают на пассивном счете 9б «Резервы предстоящих расходов». Наиболее распространенным является резервирование заработной платы рабочим за врем^ очередных отпусков. Обычно отпуска рабочим предоставляются1 в течение года неравномерно, что приводит к искажению себесг тоимости продукции. Чтобы не допустить такого влияния ЯЙ себестоимость продукции, предстоящие выплаты заработной иЩ; ты рабочим за время отпуска и начисления на нее во внебюджеТ: ные фонды резервируют, т.е. начисляют по установленным нормам и оставляют в распоряжении организации.
Таким образом, в себестоимость включается не фактически начисленная сумма отпускных, а ее норма, устанавливаемая организацией самостоятельно исходя из планового фонда заработной платы на предстоящий год и установленного процента. Для проверки правильности резервирования сумм последние ежегодно инвентаризуются. С этой целью по списочному составу рабочих определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим были предоставлены положенные им отпуска (за отчетный год). Полученную сумму по инвентаризации сопоставляют с суммой остатка резерва на оплату отпусков на конец года. Если остаток резерва окажется меньше положенной суммы, то резерв
438
доначисляется (дебет счетов 20, 25, кредит счета 96), при ее превышении излишне начисленная сумма резерва на отпуск сторнируется в той же корреспонденции счетов. При начислении отпускных в бухгалтерском учете производится запись по счетам (дебет счета 96, кредит счета 70). Аналитический учет к счету 96 организуется в ведомости № 15 по каждому виду резерва.
Таким же образом контролируют затраты на гарантийный ремонт. Кроме того, по всем видам ремонта основных средств может устанавливаться норма, в суммовом выражении равная смете затрат.
Остаток счета 96 записывается в пассиве баланса отдельной строкой.
Учет потерь производства
Наряду с производительными затратами в процессе производства могут возникать и непроизводительные расходы, увеличивающие себестоимость продукции, работ и услуг. В первую очередь к ним относятся потери от брака продукции. По месту обнаружения различают брак внутренний и внешний. Первый выявляется в организации до отправки продукции покупателям, второй - выявляется покупателем. В зависимости от вида брака его подразделяют на исправимый и окончательный (неисправимый).
Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до заданного качества.
Неисправимый брак вместе с затратами на него изымают из производства.
В обоих случаях организация частично возмещает затраты на брак через удержания с виновников брака (рабочих, поставщиков) и стоимость оприходованных материальных ценностей (отходов).
Разница между затратами на брак и возмещенными суммами называется «потери от брака».
Оформляется брак извещениями или актами, документами о выработке, в которых отмечают количество сданных годных деталей, изделий и забракованных.
Учет затрат на брак, возмещенных сумм и потерь организуется на счете 28 «Брак в производстве»; он не имеет сальдо и ежемесячно закрывается суммой потерь, относимой на себестоимость годной продукции (дебет счета 20, кредит счета 28) с записью в карточках аналитического учета производства и ведомости № 12.
Потери от внутреннего неисправимого брака. Для этого вида брака характерно то, что забракованные изделия (детали) изымают из производства. В связи с этим необходимо выделить из
439
общих затрат производства ту долю, которая приходится на забракованные и изъятые изделия (детали), и списать ее со счета 20 «Основное производство» по статьям затрат (материалы, заработная плата, общепроизводственные расходы) на счет 28 «Брак в производстве». Для этого рассчитывают себестоимость забракованных изделий по статьям затрат следующим образом:
исчисляют стоимость материалов по нормам с расценкой по договорным ценам, прибавляют сумму транспортно-заго-товительных расходов и исключают стоимость возвратных отходов;
определяют заработную плату по нормам, социальный налог, начисленный на нее, включая последнюю операцию, перед которой обнаружен брак;
исчисляют общепроизводственные расходы по нормам, предусмотренным в нормативной или плановой калькуляции.
Общехозяйственные расходы, стоимость инструментов и
приспособлений целевого назначения и прочие специальные
расходы в расчет себестоимости забракованных изделий щ
включают. "
Пример. В механическом цехе по заказу № 01101 - холодильники «Онк-га-3» - признаны неисправимым браком по вине рабочего 3 детали (кед 01021) на последней (7-й) операции.
Затраты на деталь № 01021 по норме, руб.
сталь круглая 45-160 мм, 10,3 кг по 7 руб. 72,10
транспортно-заготовительные расходы (5 %) 3,60
исключается стоимость 5 кг отходов 2,70
Итого себестоимость материалов за вычетом отходов 73,00
Заработная плата по 6-ю операцию включительно 8,00
Себестоимость неисправимого брака
основные материалы 219
заработная плата основная 24
социальный налог 9
общепроизводственные расходы (120%) 29
Итого себестоимость брака, подлежащая
списанию со счета 20 «Основное производство»
в дебет счета 28 «Брак в производстве» 281
Оприходован забракованный лом 8
С рабочих и служащих, виновных в браке, по исправимому браку взыскивают стоимость исправления, а по неисправимому -стоимость материалов за вычетом отходов, сумму основной заработной платы за исключением стоимости брака по цене лома.
440
В приведенном примере брак сдан на склад по цене лома на сумму 8 руб. С рабочего, виновного в браке, следует взыскать 235 руб. (219 + 24 - 8).
В организации установлен предел взыскания в размере не более заработной платы за тот месяц, в котором допущен брак (в данном случае заработок рабочего равен 1800 руб.). Поэтому потери от неисправимого брака-затраты, не подлежащие взысканию, составили 38 руб. (9 руб. + 29 руб.).
По проведенному расчету будут сделаны бухгалтерские записи:
Д-т сч. 28 «Брак в производстве» 281 руб.
К-т сч. 20 «Основное производство» 281 руб.;
Д-т сч. 10 «Материалы» 8 руб.
К-т сч. 28 «Брак в производстве» 8 руб.;
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 235 руб.
К-т сч. 28 «Брак в производстве» 235 руб.;
Д-т сч. 20 «Основное производство» 38 руб.
К-т сч. 28 «Брак в производстве» 38 руб.
Потери от внешнего неисправимого брака. Внешний брак, обнаруженный покупателем, обычно отражают в документах не за тот месяц, в котором были изготовлены забракованные изделия, а позднее. Стоимость изделия уже списана со счета 20 «Основное производство», поэтому внешний неисправимый брак оценивают по производственной себестоимости, т.е. включая и общехозяйственные расходы. Кроме того, к потерям от брака относят транспортные расходы, которые были включены в счет покупателю, и транспортные расходы по возврату забракованного изделия.
Внешний брак, обнаруженный покупателем, оформляется более сложной корреспонденцией счетов:
Дебет счета Кредит счета
на сумму договорной стоимости возвращен
ной продукции - сторно 62 90-1
на сумму фактической стоимости возвра
щенной продукции - сторно 90-2 43
налог на добавленную стоимость с реализо
ванной продукции - сторно 90-3 68
списание возвращенной готовой продукции
как брак по фактической стоимости 28 43
списание суммы транспортных расходов
отправителя 28 76
10 28
70 28
76-2 28
20 28
сдана на склад и оприходована возвращенная продукция как отходы по цене возможного использования
удержано с рабочих - виновников брака удержано с поставщиков списываются потери от внешнего брака
441
Данные отдельных расчетов и документов о браке группиру
ют в ведомости потерь в производстве. ?>
К непроизводительным расходам, увеличивающим себестоимость продукции, работ и услуг, относятся потери от простоев. Они также подразделяются на два вида по месту возникновения: внутренним и внешним причинам. Любые из них могут быть связаны с неподачей энергии, плохой наладкой оборудования, отсутствием материалов, но за этот период рабочим начисляется заработная плата и отчисления на нее, которые составят сумму потерь от простоев. Факты простоя оформляются актами с указанием времени простоя и причин.
Фактически затраченные величины средств при простое по внешним причинам фиксируются в ведомости № 15 по дебету счета 26, (статья «Потери от простоев») и кредиту счетов 10, 70,69 и др. Сум-; ма претензии должна быть выше фактических затрат на величину' общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Простой по внутренним причинам списывают в дебет счетц 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита разных счетой ведомости № 12 в разрезе цехов.
Брак в производстве (собственно брак) >
А. Затраты (РУ$)
-Л
Номер цеха
Сырье и материалы
Заработная плата
И т.д.
Итого
Прочие
производствен-ные затраты
Брак (неисправимый)
01 219,00 24,00
Брак исправимый Расходы по исправлению брака
281,00 442,00
38
Б. Потери
Показатели Сумма, руб.
брак исправимый брак неисправимый Итого
1 Всего затрат по браку (согласно разделу А) 442,00 281,00 723,00 _
2. Стоимость полуфабрикатов, содержащихся в браке
3. Стоимость брака, принятого на учет как полуфабрикат, материалы и т.п. (по ценам возможного использования или возможной реализации) 8,00 8,00 __
4. Списано на виновных лиц и виновные организации 180,00 235,00
5. Потери за месяц (п. 1,2 - п. 3,4) 262,00 38,00
6. Потери с начала года (считаются нарастающим итогом) 800,00 207,00
442
24.7. Учет затрат и калькулирование продукции вспомогательных производств
Вспомогательные производства - важное и необходимое звено в деятельности организации, так как хороший современный инструментальный цех, развитая ремонтная служба, четко действующее транспортное хозяйство, регулярная подача энергии, пара, сжатого воздуха - залог ритмичной и качественной работы всего коллектива организации. Разнообразие деятельности вспомогательных производств влияет на организацию учета этих затрат.
Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (парокотельный цех, энер-гоцех, компрессорная и др.). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.
Сложные вспомогательные производства - инструментальный, ремонтный и транспортный цехи - выполняют различные виды работ, изготавливают продукцию или оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций.
Планирование затрат и расчет фактической себестоимости производятся по каждому виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции.
Для учета затрат всех вспомогательных производств используется счет 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет организуется:
в разрезе калькулируемых объектов на карточках учета производства - по заказам и статьям калькуляции;
по цехам (в ведомости № 12 по номенклатуре статей к счету 25);
по суммам затрат (прямых и косвенных).
По каждому цеху ведут ежемесячно отдельную ведомость № 12, в которой отражаются сметные и фактические данные за отчетный месяц и с начала года. При сопоставлении сметных и фактических данных анализируется работа коллектива цеха. Основанием для заполнения ведомости № 12 служат разработоч-ные таблицы, справки-расчеты.
Синтетический учет затрат вспомогательных производств организуется в первом разделе журнала-ордера № 10 по данным ведомости № 12.
Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательными производствами оформляются следующими документами:
443
накладными - количество изготовленных и сданных на скл; инструментов;
актами приема-передачи отремонтированных объектов - вы* полненные и сданные ремонтные работы;
путевыми листами - объем перевозок транспортного цеха;
справками главного энергетика, главного технолога, главного механика - объем работ и услуг, выполненных простыми производствами.
Продукция и услуги вспомогательных производств потре&ч
ляются внутри предприятия основными и вспомогательными це**
хами, заводоуправлением и реализуются (отпускаются) на сто*|
рону. j
Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу! называются встречными. Цехи основного производства и заво! доуправление считаются основными потребителями этих услуг. 1
Встречные услуги оцениваются в учете по плановой цеховою
себестоимости или по фактической себестоимости прошлого м<М
сяца. Услуги, оказанные основным потребителям, оцениваютсУ
по фактической производственной себестоимости, кроме кащи
тального ремонта собственного оборудования, транспортньш
средств, работ на сторону, которые оцениваются по производя
ственной фактической себестоимости (производственная себес|?
тоимость + общехозяйственные расходы). , ^
Учет затрат на сложных вспомогательных производствах тре/J бует группировки затрат по видам продукции или по отдельны»!; выполненным работам, ремонтам. На сложных вспомогательньв(| производствах услуги распределяют при помощи калькуляции n^l внутрипроизводственным заказам. Для этого ведутся калькуляционные ведомости. Наиболее рапространен такой способ каль*' куляции себестоимости заказов, при котором по заказам запи* ? сывают стоимость материалов и заработную плату производст* венных рабочих, а остальные затраты собирают на счете 25 Я распределяют между заказами пропорционально прямым затратам (суммам стоимости материалов и заработной платы). ПрЯ журнально-ордерной форме учета всю работу по исчислению себестоимости заказов выполняют в разработочной таблице (форма № 9).
Фирма «Лада» имеет структурное подразделение вспомогательного производства парокотельную (цех № 03), которая обслуживает цехи основного производства (01, 02) и здание аппарата управления. Затраты парокотельной распределены следующим образом (см. с. 447).
444
Разработочная таблица формы № 9
Распределение услуг вспомогательных производств
за март 2002 г. (к фирме «Лада» не относится)
/. Расчет фактической стоимости продукции (услуг) и материальных ценностей, выпущенных вспомогательными производствами, и их плановая себестоимость.
(руб.)
Собст- Плано- Остаток Плано- Фактиче- Плановая
венные вая незавер- вая ская себестои-
затраты себесто- шенного себесто- себестои- мость всех
(без имость производства имость мость оказанных
стои- приня- оказан- услуг, услуги
Цех мости тых на на ных оказанных стоимость
приня- встреч- начало начало встреч- основ- выпущен-
тых ных ных ными ных
встреч- услуг месяца (+) месяца (-) услуг потреби- материалов
ных телями, по учет-
услуг) и выпу- ным
щенных ценам
мате-
риалов
Ремонтно-
механиче-
ский цех
№11 6245 150 - 520 5875 6520
Ремонтно-
механиче-
ский цех
№12 21802 520 - 150 22 172 22 450
Итого 28 047 670 - 670 28 047 28 970
445
Продолжена* * II. Распределение затрат цехов за услуги и выпущенные материалы
Потребители услуг Поставщики услуг
номер пароко- фактическая плановая
тельный себестои- себесто-
цех № 11 мость >руб. имость
итого, всех
стро- синте- статьи анали- заказа цеха, хозяй- объем сумма, зарплата и прочие руб. потреб-* ленных*
ки тиче- тиче- ства руб. мате- рас- услуг,
ского ского риалы ходы руб.
учета учета по нор-
мам-
заказам
1 25-2 4 01 3200 3133 — 3133 3200
2 25-2 4 02 2600 2546 - - 2546 2600
3 26 о о - 200 196 50 16 262 200
4 25-2 5 12 520 520 - - 520 520
5 25-1 3 01 - 4500 1457 5957 6000
6 25-1 3 02 - - 4000 1295 5295 3300 '
7 25-1 3 11 - 120 30 150 150
8 89 _ - 02 - _ 4600 1489 6089 6100
9 89 _ - 01 - 2000 647 2647 2700v
10 - - - - - - - - - ;
11 _ _ - - - _ - - - - Л
12 Итого 6520 6395 15 170 4934 26 599 26TW
13 Из них по основным потре- /'
бителям 6000 х X X X
14 10 X - - - - '
1 За выпущенные
> материальные
J ценности
10-9 X 1600 518 2118 2200
<< Пред. стр. 31 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу