<< Пред. стр. 36 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу
яся сумма задолженности (24 ОООруб.) будет погашена в течение определен
ного срока.
Приложение. Документы, подтверждающие возникновение задолженностей: накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры. Подписи сторон: от ОАО «Буран» от ООО «Тайга» от ЗАО «Кедр»
На основе подписанного сторонами Акта в бухгалтерском учете ООО «Тайга» сделаны записи:
Д-т сч. 60, субсчет 2, аналитический счет
«Расчеты с ЗАО " Кедр"» 126 000 руб.
К-т сч.62, субсчет 2, аналитический счет
«Расчеты с ОАО "Буран"» 126 000 руб.
Таким образом, на дату подписания соглашения ООО «Тайга» может считать реализованной продукцию X, отгруженную ОАО «Буран», в сум-
503
ме 126 000 руб. Именно на эту дату у ООО «Тайга» возникает задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость и другим налогам, если налоговый учет она ведет по моменту поступления оплаты.
Аналогичные задолженности перед бюджетом возникают и у других партнеров по сделке. При этом на сумму НДС, причитающегося в бюджет, сделана корреспонденция:
Д-т сч.76, субсчет 8 «Расчеты с бюджетом по НДС, начисленному, но'
неоплаченному» 21 000 руб.
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 21 000 руб.;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 21 000 руб.
К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» 21 000 руб. - зачет в бюджет НДС по оплаченному поставщику (ЗАО «Кедр») сырья после зачетов взаимных требований.
27.5. Погашение дебиторской задолженности покупателя путем переуступки прав требования
В соответствии с ГК РФ кредитор, т.е. организация-продавец (поставщик) может передать дебиторскую задолженность покупателя другому юридическому лицу. Для этого кредитор должен заключить договор уступки требования. Условия заключения таких договоров регулируются статьями 382-389 ГК РФ.
В соответствии с ними уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме. Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом. Уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге (пункт 3 статьи 146 ГК РФ).
Кредитор, уступивший права требования по сделке, может продать их по цене, отличающейся от суммы долга. В связи с тем, что порядок отражения в учете операций по переуступке прав требования в настоящее время не определен нормативными документами, для определения результата от его продажи можно использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Это необходимо, когда права требования продаются по цене, не совпадающей с суммой дебиторской задолженности.
Согласно статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора пере-
504
ходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Договор уступки права требования считается исполненным в момент вступления договора в силу. На эту дату первоначальный кредитор должен погасить дебиторскую задолженность должника, что оформляется бухгалтерскими записями.
Порядок налогообложения таких операций налогом на добавленную стоимость описан в ст. 155 НК РФ. Налоговая база по НДС при реализации новым кредитором, получившим требование финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Налоговая база по НДС при реализации новым кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, определяется в порядке, установленном ст. 154 Налогового кодекса.
Налогообложение операций по уступке прав требований в целях налога на прибыль регламентируется ст. 279 НК РФ. При этом убыток, полученный от реализации прав, принимается в целях налогообложения. Порядок признания и сумма убытка в целях налогообложения зависит от срока, в течение которого была осуществлена переуступка.
В частности, при уступке продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).
При уступке продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализа-
505
ции права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права-требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается а целях налогообложения в следующем порядке:
50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.
Положения настоящего пункта также применяются к креди» тору по долговому обязательству.
При дальнейшей реализации права требования долга организацией, купившей это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоит мость имущества, причитающегося этой организации при последующей уступке права требования или прекращении соответствую ющего обязательства. При этом при определении налоговой базы организация вправе уменьшить доход, полученный от реализа* ции права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финан» сово-хозяйственной деятельности организаций продажа прочих активов, в том числе переуступка дебиторской задолженности проводится с использованием счета 62:
на сумму переуступленных прав требования -
Д-т сч. 62,субсчет 6 «Расчеты по переуступке прав требования»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
на сумму списанной дебиторской задолженности -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 62, субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях».
Начисление НДС с разницы между суммой переуступки долга и суммой дебиторской задолженности, если сумма переуступки превышает сумму дебиторской задолженности -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
на сумму результата от переуступки права требования -
Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (99)
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (91, субсчет 9).
Пример. ЗАО «Кедр» отгрузило продукцию ООО «Восток» на сумму 130 000 руб. + 26 000 руб. (НДС) = 156 000 руб.
506
ООО «Восток» не выполнило обязательств и не оплатило приобретенную продукцию в установленные договором сроки.
В связи с отсутствием оборотных средств по истечении срока погашения задолженности покупателем ЗАО «Кедр» переуступило права требования указанного долга третьей организации ООО «Арзум» в сумме 120 000 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «Кедр» были сделаны бухгалтерские записи:
на сумму переуступленных прав требования -
Д-т сч. 62, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты с
ООО "Арзум"» 120 000 руб.
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 120 000 руб.;
на сумму списанной дебиторской задолженности -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 156 000 руб.
К-т сч. 62, субсчет 2, аналитический счет «Расчеты с
ООО "Восток"» 156 000 руб.;
на сумму убытков от переуступки прав требования -
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 36 000 руб.
К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов» 36 000 руб.;
на сумму, полученную от ООО «Арзум», -
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 120 000 руб.
К-т сч. 62, субсчет 6, аналитический счет
«Расчеты с ООО "Арзум"» 120 000 руб.
Следует отметить, что так как ЗАО «Кедр» закрыло задолженность ООО «Восток» в полной сумме, то у него возникают обязательства оплатить налоги с реализованной продукции в полном объеме, т.е. НДС в размере 26 000 руб. Убыток, который получен ЗАО «Кедр» при переуступке права требования после наступления срока погашения задолженности в соответствии с условиями договора, признается в целях налогообложения прибыли в следующем порядке: 50% убытка, т.е. 18 000 руб. признаются внереализационным расходом на дату уступки; оставшиеся 50% (18 000 руб.) - внереализационным расходом по истечении 45 дней с даты уступки права требования.
Рассмотрим другой вариант переуступки права требования. Допустим, ЗАО «Кедр» уступило права требования ООО «Арзум» по цене 180 000 руб. В таком случае в бухгалтерском учете была бы выявлена сумма превышения цены переуступки над дебиторской задолженностью:
на сумму переуступленных прав требования -
Д-т сч. 62, субсчет 6, аналитический счет
«Расчеты с ООО "Арзум"» 180 000 руб.
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 180 000 руб.;
на сумму списанной дебиторской задолженности -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 156 000 руб.
К-т сч. 62, субсчет 2, аналитический счет «Расчеты с
ООО "Восток"» 156 000 руб.;
начислен НДС с разницы между суммой переуступки долга и суммой дебиторской задолженности -
507
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 4000 руб.
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 4000 руб.; (
на сумму прибыли от переуступки права требования -
Д-т сч 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 20 000 руб. %
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 20 000 руб.;
на сумму, полученную от ООО «Арзум», -
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 180 000 руб.
К-т сч. 62, субсчет 6, аналитический счет
«Расчеты с ООО "Арзум"» 180 000 руб.
С суммы превышения (24 000 руб.) следует заплатить налог на добавленную стоимость, а сумма прибыли (20 000 руб.) включается в расчет налогооблагаемой прибыли.
Таким образом, если организация для целей налогообложения по НДС принимает оплаченную выручку, то при переуступке дебиторской задолженности за реализованную продукцию (работы, услуги) у нее возникает необходимость определения налогооблагаемой базы сразу по двум сделкам: от реализации продукции и от уступки права требования.
Конечно, если организация в целях налогообложения использует, как и в бухгалтерском учете, метод начисления, то и налоги с выручки от реализации продукции, работ, услуг будут начислены ею на дату признания выручки по этой продукции. Поэтому при переуступке дебиторской задолженности она должна будет отразить операции по переуступке и определить результат только от этой сделки.
27.6. Учет расчетов с покупателями
при продаже продукции по договору мены
Гражданский кодекс РФ предусматривает, что переход прав собственности на продукцию, товар может быть отличен от общепринятого. При этом организация имеет право учитывать отгруженную продукцию, на которую еще не перешло право собственности, на счете 45 «Товары отгруженные». К таким исключениям относятся:
реализация товаров или продукции с помощью посредников -
комиссионеров или доверенных (см. главу 12);
реализация экспортных товаров (см. главу 13);
реализация продукции по договору мены.
Первые два из трех перечисленных исключений мы рассмотрим в других главах, поэтому остановимся на отражении в учете договоров мены.
508
В соответствии со статьей 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой- К этому договору применяются правила о купле-продаже, когда каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Права собственности на обмениваемые товары в соответствии со ст. 570 ГК РФ переходят к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если иное не предусмотрено в договоре.
Соответственно и выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете обеими сторонами одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
В соответствии с пунктом 6.3 ПБУ 9/99 и пунктом 6.3 ПБУ 10/ 99 величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
Следовательно, возможны два варианта бухгалтерского учета отгруженной по договору мены продукции.
I вариант. Товар (сырье) от партнера по договору мены получен до выполнения обязательств по отгрузке ему товара.
Пример. ООО «Заря» 13 января 2002 г. получило по договору мены сырье от ОАО «Восток» на сумму ПО 000 руб. плюс НДС - 22 000 руб., а затем 25 февраля в погашение своих обязательств отгрузило свою продукцию по договорной цене 132 000 руб., фактическая себестоимость которой составила 78 000 руб., коммерческие расходы - 12 000 руб.
Эти хозяйственные операции были отражены в бухгалтерском учете ООО «Заря» следующим образом.
509
Оприходование товара, сырья, основных средств, полученных по дого
вору мены 13 января 2002 г., за балансом по покупной стоимости до момен
та перехода прав собственности: ,
Д-т сч. 002 «Материальные ценности на ответственном хранении» -110 000 руб. плюс НДС - 22 000 руб.
Начисление задолженности партнера по договорной цене на дату выполнения обязательств ЗАО «Кедр» 25 февраля 2002 г. (на эту дату оба партнера выполнили свои обязательства):
Д-т сч. 62, субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»,
аналитический счет «Расчеты с ЗАО "Кедр"» 132 000 руб.'
К-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка» 132 000 руб.;
одновременно списание фактической стоимости отгруженной и реализованной продукции (товара) -
Д-тсч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» 78 000 руб/
К-т сч. 43 «Готовая продукция» 78 000 руб.;'
списание произведенных коммерческих расходов, приходящихся ЙЬ. отгруженную И реализованную продукцию, -
Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» 12 000 руб.
К-т сч. 44 «Расходы на продажу» 12 000 руб.;'
определение результата от реализации по окончании месяца - |?
Д-т сч.90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» 20 000 руб.л
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 20 000 руб.3
Оприходование материалов, полученных ранее от ЗАО «Кедр»: '"*
оприходованы материалы на балансе на дату перехода прав собствей-ности:
Д-т сч. 10 «Материалы» 110 000 руб.
К-т сч. 60, субсчет 2, аналитический счет
«Расчеты с ЗАО "Кедр"» 110 000 руб.'
Д-тсч. 19, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость *
по приобретенным материально-производственным запасам» 22 000 руб."
К-т сч. 60, субсчет 2, аналитический счет
«Расчеты с ОАО "Кедр"» 22 000 руб.;
списаны материалы, учитываемые за балансом, -
К-т сч. 002 - 110 тыс. руб плюс НДС 132 000 руб.
Зачет задолженностей по договору:
Д-т сч. 60, субсчет 2, аналитический счет
«Расчеты с ОАО "Восток"» 132 000 руб.
К-т сч. 62, субсчет 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях», аналитический счет «Расчеты с ОАО "Восток"» 132 000 руб.
На дату выполнения своих обязательств 25 февраля по договору мены ООО «Заря» имеет право поставить к вычету НДС, уплаченный при получении сырья от ОАО «Восток».
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 22 000 руб.
К-т сч. 19, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» 22 000 руб.
510
II вариант. Товар (сырье) поступило от партнера в ответ на осуществленную в его адрес поставку продукции по договору мены.
Пример. ООО «Заря» поставило в феврале 2002 г. по договору мены товар на сумму 230 000 руб. плюс НДС 46 000 руб. автотранспортному предприятию «Прогресс» (фактическая себестоимость товара - 176 000 руб.). Взамен предприятие «Прогресс» в марте 2002 г. поставило ООО «Заря» материалы на ту же сумму.
При втором варианте фактическая себестоимость отгруженного товара, на которое перешло право собственности к партнеру по договору мены, будет списана в бухгалтерском учете на реализацию в момент выполнения обязательств вторым партнером, т.е. на дату одновременного выполнения обязательств (на дату товарно-транспортных накладных).
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом.
На дату отгрузки в феврале партнеру товара оформляются бухгалтерские записи:
на фактическую себестоимость отгруженного «Прогрессу» товара -
Д-тсч. 45 «Товары отгруженные» 176 000 руб.
К-т сч. 41 «Товары» 176 000 руб.;
на дату поступления материалов по договору в марте «Прогресс» оформляет бухгалтерские записи на фактическую себестоимость товара на дату продажи-
Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» 176 000 руб.
К-т сч. 45 «Товары отгруженные» 176 000 руб.;
на договорную цену проданного товара -
Д-т сч. 62, субсчет 2, аналитический счет «Расчеты
с "Прогрессом"» 276 000 руб.
К-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка» 276 000 руб.;
на стоимость услуг по перевозке грузов, оказанных по договору мены, -
Д-тсч. 10 «Материалы» 230 000 руб.
К-т сч. 60, субсчет 2, аналитический счет «Расчеты
с "Прогрессом"» 230 000 руб.;
на НДС, подлежащий уплате поставщику «Прогресс», -
Д-т сч. 19, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» 46 000 руб.
К-т сч. 60, субсчет 2, аналитический счет «Расчеты
с "Прогрессом"» 46 000 руб.;
погашение задолженности -
Д-т сч. 60, субсчет 2, аналитический счет «Расчеты
с "Прогрессом"» 276 000 руб.
К-т сч. 62, субсчет 2, аналитический счет «Расчеты
с "Прогрессом"» 276 000 руб.;
Д-т сч. 68, субсчет «НДС» 46 000 руб.
К-т сч. 19, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» 46 000 руб.
511
ГЛАВА 28
Учет прочих доходов и расходов
Сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, является балансовая прибыль или убыток.
В современных условиях хозяйствования прибыль организации в бухгалтерском учете слагается из совокупности финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, а также чрезвычайных доходов и расходов.
Финансовые результаты от обычных видов деятельности определяются на счете 90, от прочих операций - на счете 91. Как организуется учет на счете 90, было рассмотрено в главе 27. Рассмотрим организацию учета прочих доходов и расходов.
28.1. Учет операционных доходов и расходов
Прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности.
Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету Планом счетов рекомендовано открывать три субсчета: 1 «Прочие доходы», 2 «Прочие расходы», 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 1 «Прочие доходы» учитываются поступления прочих доходов (за исключением чрезвычайных), на субсчете 2 «Прочие расходы» - прочие расходы (за исключением чрезвычайных), субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления и отражения в учете сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Операции по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91, следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, т.е. должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
512
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Состав операционных доходов и расходов достаточно разнообразен. По мнению авторов, разнообразие операционных доходов и расходов требует более детальной их группировки. Допустим, к субсчету 1 можно открыть счета 1/1 «Доходы от сдачи имущества в аренду», 1/2 «Доходы от реализации основных средств», 1/3 «Доходы от продажи валюты» и др. В развитие каждого такого счета следует открыть аналитические счета по каждой группе доходов и расходов.
Проанализируем виды операционных доходов и расходов, их отражение в учете и корреспонденции счетов по счету 91.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к операционным доходам и расходам относят:
доходы, связанные с предоставлением за плату во времен
ное пользование (временное владение и пользование) активов
организации, и расходы, связанные с ними (когда это не является
предметом деятельности организации);
доходы, связанные с предоставлением за плату прав, воз
никающих из патентов на изобретения, промышленные образцы
и других видов интеллектуальной собственности, и расходы, свя
занные с ними (когда это не является предметом деятельности
организации);
доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в ус
тавных капиталах других организаций. При этом для целей бух
галтерского учета проценты начисляются за каждый истекший
отчетный период в соответствии с условиями договора.
Указанные три вида доходов и расходов отражаются в учете методом начисления:
начисление арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности -
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
суммы начисленной амортизации основных средств, сданных в аренду, -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;
513
33-1320
суммы начисленной амортизации нематериальных активов, предоставленных во временное пользование, -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»;
другие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) нематериальных активов организации, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 20 «Основное производство».
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и доходы от участия в уставных капиталах других организаций отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».
Доходы и расходы, связанные с продажей, выбытием и про» чим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, оформляются бухгалтерскими записями:
доходы от продажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов -
Д-т счетов 62, 51,50
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
сумма начисленного НДС с выручки от продажи основных средств или нематериальных активов -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов, -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»;
списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым начисляется амортизация, и фактической себестоимости материалов и других активов, списываемых организацией, -
Д-т сч. 91, субсчет 2, «Прочие расходы»
К-т счетов 01, 04, 10, 58;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, -
Д-т счетов 58, 51, 52
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
514
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т счетов 67, 66, 51, 52;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т счетов 60, 51, 52;
поступления от операций с тарой -
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
расходы по операциям с тарой -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т счетов 20, 23.
Налоги, начисляемые за счет прибыли:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т счетов 68, субсчет 2 «Налог на имущество», 68, субсчет 6 «Налог на рекламу» и др.
28.2. Учет внереализационных доходов и расходов
Вторая группа прочих доходов и расходов - внереализационные доходы и расходы. Следует отметить, что нельзя сформировать конечный финансовый результат без учета доходов и расходов от внереализационных операций. В некоторых организациях, где доля подобных доходов и расходов велика, корректировка настолько значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот).
К внереализационным доходам и расходам относят результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.
В состав внереализационных доходов и расходов должны быть включены:
1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (должником):
Д-т сч. 76, субсчет 2; 51
К-тсч. 91;
515
Приложение № 2 к ж.-о. N° 11 Фирма «Лада»
Аналитические данные к счету 91 «Прочие доходы и расходы»
за март 2002 г.
(руб.)
№строки Статьианалитическогоучета Обороты
с начала года до отчетного месяца за отчетный месяц
дебет кредит дебет кредит
1 Стоимость выданных путевок в дом отдыха _ 600
2 Штрафы, пени, неустойки полученные (кредит), уплаченные (дебет) 5950 700 2450 6800
3 Суммы доходов и расходов от продажи и списания основных средств 5200 12 000
4 НДС по реализованным основным средствам 2000
5 Суммы списанной дебиторской задолженности 7232
6 Единовременная премия работникам 6000
7 Итого 13 182 700 16 250 18 800
8 Сальдо счета 91/9 к списанию на счет 99 (журнал-ордер № 15) 12 482 2550 .
Бухгалтер
2) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
уплаченные или признанные организацией к уплате, -
Д-тсч. 91
К-т счетов 60, 62, 76, 51;
3) прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном
году:
прибыль прошлых лет, выявленнная в отчетном периоде (признается при налогообложении прошлых отчетных периодов, а не текущего периода), -
Д-т счетов 60, 62, 76, 10, 02, 05, 20 и др.
К-т сч. 91,субсчет 1;
516
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (признаются при расчете налогооблагаемой прибыли прошлых отчетных периодов, а не текущего периода), -
Д-т сч. 91,субсчет 2
К-т счетов 76, 60, 02, 05, 10;
4) суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по
<< Пред. стр. 36 (из 53) След. >>
Список литературы по разделу